Типичные ошибки в бухгалтерском балансе (17851)

Посмотреть архив целиком

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ


ПЛАН




  1. Общие моменты

  2. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (строка 140 или 250)

  3. Запасы (строка 210)

  4. Дебиторская задолженность (строка 230 или 240)

  5. Прочие оборотные активы (строка 270)

  6. Уставный капитал (строка 410)

  7. Доходы будущих периодов (строка 640)

  8. Арендованные основные средства (строка 910)

  9. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (строка 940)



Подготовить баланс за первое полугодие 2006 г. нужно не позднее 31 июля 2006 г. Дело в том, что, хотя по общему правилу нужно уложиться в 30 дней после окончания отчетного периода, срок сдачи в этом году отодвигается на один день. Ведь 30 июля - это воскресенье.

Информацию о том, как заполнить каждую строку баланса, вы найдете в справочной информации в конце этого номера журнала на странице 97. А здесь мы уделим внимание анализу ошибок и неясных моментов, встречающихся как при подготовке, так и при заполнении баланса.


Общие моменты


Бухгалтер ошибочно "сворачивает" показатели. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Этот принцип не всегда учитывается бухгалтерами при формировании баланса. Так, зачастую данные о дебиторской и кредиторской задолженности представляются так называемым свернутым показателем. Иначе говоря, в балансе отражается только дебиторская или только кредиторская задолженность в зависимости от того, какой показатель был больше по величине. Это недопустимо, поскольку говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

То же относится и к взаимному поглощению показателей прибылей и убытков. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации или зависеть от действий бухгалтера. По этой причине нельзя автоматически суммировать обороты по счету 84 для отражения итоговой цифры в балансе. Поэтому, несмотря на наличие всего одной строки в типовой форме Бухгалтерского баланса (строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), прибыли и убытки текущего и прошлых отчетных периодов в балансе необходимо обособлять, добавляя в него дополнительные строки.

Точно так же бухгалтер не должен "сворачивать" отражаемые в составе кредиторской задолженности авансы (строка 620) и начисленный при их получении НДС. Задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу должна быть отражена в полном объеме, иначе отчетность будет недостоверна. Причем логично ввести специальную подстроку. Сумма НДС формирует прочие оборотные активы (строка 270) по аналогии с налогом, начисляемым на дату отгрузки (об этом чуть ниже).

Статьи актива - за минусом регулирующих величин. Необходимо помнить, что Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

В частности, регулирующими величинами признаются:

- суммы начисленной амортизации;

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- резерв под обесценение финансовых вложений;

- резерв по сомнительным долгам.


Примечание. Правила создания в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам определяет п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета.


Таким образом, в Бухгалтерском балансе информация о стоимости основных средств, материально-производственных запасов, финансовых вложениях и дебиторской задолженности должна быть представлена с учетом поправки на величину соответствующего резерва (сумму начисленной амортизации). При этом регулирующие резервы в пассиве баланса не отражаются.


Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения

(строка 140 или 250)


Вклады (депозиты) в банках. Несмотря на то что в бухгалтерском учете для учета депозитных вкладов предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", информация о таких объектах учета должна раскрываться по строкам 140 и 250. Напомним, что по этим строкам приводятся сведения о финансовых вложениях организации в зависимости от их вида - долгосрочные или краткосрочные соответственно.

Такой подход объясняется тем, что в соответствии с п. п. 2 и 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" депозитные вклады с точки зрения представления информации в бухгалтерской отчетности должны квалифицироваться в качестве финансовых вложений.

Поэтому если бухгалтер отразит данные о депозитных счетах по строке 260 "Денежные средства", то показатели баланса будут искажены.


Запасы (строка 210)


Расходы будущих периодов важно не путать с выданными авансами. По строке 210 баланса отражаются в том числе и расходы будущих периодов, которые также нужно отдельно показать по строке 216. К ним относятся, например, затраты фирмы на получение лицензий, а также расходы по сертификации, предполагающей получение сертификата на длительный срок. При этом не следует путать расходы будущих периодов с выданными авансами, которые отражаются по строке 230 или 240 баланса. Например, оплата подписки не относится к расходам будущих периодов, а считается авансом. Дело в том, что в момент перечисления денег нет оснований считать, что услуга уже оказана.

Различать эти два понятия важно и еще по одной причине. Организация, перечислив аванс своему контрагенту, может рассчитывать на вычет НДС только после того, как товары будут получены (работы выполнены, услуги оказаны). Это следует из ст. 172 Налогового кодекса РФ. А по расходам будущих периодов НДС можно принять к вычету сразу, например как только фирма получит сертификат или лицензию. Конечно, при соблюдении остальных условий вычета.


Дебиторская задолженность (строка 230 или 240)


Беспроцентные займы. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся предоставленные другим организациям займы. В свою очередь, Инструкция по применению Плана счетов предписывает учитывать такие активы на счете 58 "Финансовые вложения".

Применение только этих норм ведет к тому, что в бухгалтерском балансе информация о беспроцентных займах (бездоходных векселях) зачастую раскрывается как информация о финансовых вложениях организации.

Однако, формируя показатели баланса, бухгалтер должен помнить о том, что финансовыми вложениями могут быть признаны только те активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие критерии (п. 2 ПБУ 19/02):

- право организации на актив и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права, должно быть подтверждено документами;

- к организации перешли финансовые риски, связанные с получением актива. Такими рисками могут быть риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.;

- актив должен приносить организации доход в будущем.

В отношении беспроцентных займов не выполняется последнее условие, а именно условие о доходности вложения. Поэтому выданные беспроцентные займы логичнее отражать в балансе в составе дебиторской задолженности по строке 230 или 240 в зависимости от сроков их погашения.


Примечание. При получении организациями беспроцентных займов материальной выгоды у них не возникает (Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/128).


Просроченные векселя. Информация о таких активах не подлежит включению в данные баланса о финансовых вложениях организации.

После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа. И после этой даты следует говорить о процедуре истребования долга и получения неустоек.

Следовательно, суммы долгов по просроченным векселям необходимо включать в показатель краткосрочной дебиторской задолженности (строка 240 баланса).




Прочие оборотные активы (строка 270)


НДС, начисленный до даты реализации. До этого года общая сумма налога за каждый налоговый период исчислялась по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, при условии, что дата реализации товаров относилась к этому налоговому периоду. С 1 января 2006 г. момент начисления НДС определяет обновленная редакция п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ. По новым правилам основополагающей для определения налоговой базы является дата физической отгрузки товара. Следовательно, обязанность начислить НДС может возникнуть ранее даты перехода права собственности к покупателю на отгруженный товар.

Несмотря на очевидную нелогичность норм действующей редакции гл. 21 Налогового кодекса РФ (налоговая база возникает раньше объекта налогообложения), намерения законодателя, на наш взгляд, в основном сформулированы однозначно и направлены, по сути, на "авансирование" бюджета плательщиками НДС.

При начислении налога до даты реализации возникает вопрос о том, каким образом представить эту операцию в балансе. Ведь до даты реализации у организации отсутствует уверенность в том, что товар не будет возвращен покупателем из-за брака, иных несоответствий, что скажется на сумме начисленного НДС. То есть не выполняется одно из условий о признании расхода (п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации").


Случайные файлы

Файл
17259-1.rtf
16320.rtf
19889-1.rtf
131867.rtf
70938.rtf




Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.