Шпоры к Госам по Бухучету, аудиту, анализу (uchet)

Посмотреть архив целиком

Вопрос 1. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета хозяйствующих субъектов

Вопрос 2. Понятие, классификация и оценка основных средств

Вопрос 3. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Вопрос 4. Документальное оформление и учет выбытия ОС.

Вопрос 5. Документальное оформление и учет амортизации основных средств

Вопрос 6. Переоценка основных средств и учет ее результатов.

Вопрос 7. Документальное оформление и учет поступления НМА

Вопрос 8. Документальное оформление и учет амортизации нематериальных активов

Вопрос 9. Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов (НМА)

Вопрос 10. Организация учета материалов в тек учете и балансе

Вопрос 11. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов

Вопрос 12. Учет поступления материалов

Вопрос 13. Особенности учета материалов при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Вопрос 14. Учет выбытия материалов.

Вопрос 15. Учет материалов на складе организации.

Вопрос 16. Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов.

Вопрос 17. Документальное оформление и учет затрат на оплату труда.

Вопрос 18. Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда.

Вопрос 19. Учет удержаний из заработной платы

Вопрос 20. Учет кассовых операций.

Вопрос 21. Учет операций по расчетным счетам.

Вопрос 22. Учет операций по валютным счетам

Вопрос 23. Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.

Вопрос 24. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами по единому социальному налогу и страховым платежам.

Вопрос 25. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Вопрос 26. Учет затрат на производство продукции

Вопрос 27. Учет затрат вспомогательного производства

Вопрос 28. Учет выпуска готовой продукции (ГП).

Вопрос 29. Учет реализации готовой продукции.

Вопрос 30. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Вопрос 31. Учет коммерческих расходов организации

Вопрос 32. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Вопрос 33. Учет финансовых вложений.

Вопрос 34. Учет лизинговых операций у лизингодателя

Вопрос 35. Учет лизинговых операций у лизингоплучателя

Вопрос 36. Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость

Вопрос 37. Учет налога на прибыль ( НП)

Вопрос 38. Учет транспортного налога (ТН)

Вопрос 39. Учет налога на имущество

Вопрос 40. Учет земельного налога.(ЗН)

Вопрос 41. Учет акцизов

Вопрос 42. Учет налога на доходы физических лиц.

Вопрос 43. Учет единого социального налога.

Вопрос 44. Учет прибыли организации

Вопрос 45. Учет использования прибыли

Вопрос 46. Учет фондов и резервов организации

Вопрос 47. Учет кредитов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.

Вопрос 48. Учет займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием

Вопрос 49. Учет имущества не принадлежащего организации














































  1. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета хозяйствующих субъектов

Предприятие – это основное звено в рыноч. экономике. Именно на предприятие осущест-ся пр-ство товара, блага, реализация кот. позволяет удовлетворить потребности членов общества.

Организационно-правовые формы различаются: а) по типу собственности и правилам в отношении этой собст-ти;

б) по ответственности за результаты своей деят-ти: ограниченная или неограниченная; в) по цели: коммерч. или некоммерческое. г) по содержанию: предприятия ( производят матер. блага., экономич. продукт) и учреждения (они не создают товары, а способствуют, помогают их произ-ву (Министерства).

Предприятие - орг-затор себя и окружающего его пространства. Вывод: форма орг-зации определяет особенности функционирования предприятия. С введением ГК РФ с 1995 г. термин предприятие как орг-зационная форма оставлена только для гос. и муницип. предприятий, в основе кот. лежит собственность (федеральная, субъектов РФ и муниципаль.), а все остальные орг-зационные формы предприятия называются орг-зациями. Может ли орг-изация называться предпр-ятием? По сути – да, если производит экономич. продукт, но не как субъект (наделенный правами), а как объект управле-ния. Пр-тие рассматривается, как имущественный комплекс, как объект управления. (Пр-тие как субъект сохраняет свой статус только в гос. и муниципаль. пр-тиях) По формам собственности предприятия подразделяются на: - частные; - гос-ные ( федер. собст-сть, собст-сть субъектов РФ); - муниципальные; - смешанные формы собственности и иные.

По отношению к прибыли, пред-тия подразделяются на: - коммерческие : преследуют извлечение прибыли в кач-ве основн. цели своей деят-ти и могут ее распределять как угодно; - некоммерч.: не могут ставить целью извлечение прибы-ли и это должно быть отражено в Уставе, но они могут получать прибыль в результате хоз. деят-ти, однако расхо-довать могут только на уставные цели (не могут класть себе в карман). Существует 5 наименований для коммерч. орг-заций:1. Товарищества: а) полное; б) коммандитное (товарищество на вере); 2. Общества: а) ООО - общества с огранич. Ответств-тью; б) Общества с дополнитель. Ответ-тью; в) Акционерные общества (ОАО - открытое акционер. общество, ЗАО- за-крытое акционер. общество); 3. Производственный кооператив; 4. Гос. унитар. Пред-тия (собственник гос-ство).

Орг-зационные формы пред-тий (организаций) различаются по ответственности:

- неограниченная или солидарная ответ-сть, она установлена для учредителей полного товарищества. В случае банк-ротства в погашении долга конфискуется даже личное имущ-во и , во-вторых , действует принцип "один за всех и все за одного", т.е. 1 учредитель должен покрыть долги всех остальных несостоятельных учредителей.

- ограниченная ответ-ть LIMITED (лимитед) означает, что вкладчики в случае банкротства теряют только свои вложе-ния (указано в названии фирмы)

Орг-зационные формы различаются по типу собственности. Можно считать, что определяющим отличительным признаком орг-заций является собст-ть и права в отношении ее. Частная собст-ть реализуется в частном пред-тии, т.е. все имущ-во принадлежит собст-ку – юр. или физ. лицу. Здесь необходимо отметить, что юр. лицо – это орг-зация со своим названием. Ее учредители отдают либо деньги, либо основные фонды в собст-ть пред-тия (юр. лица) и теряют свои права на эту собст-ть взамен на участие в прибылях и доходах. Гос. собст-ть всегда принадлежит гос-ву. (федер.собст-ть, собст-ть субъектов РФ, муницип. собст-сть). Унитарная - все( имущ-во) принадлежит либо муниципалитету либо федер. гос. органам или гос. рганам субъектов РФ.

Необходимо различать: частную и общественную (гос.) собст-сть. Собст-ть реализуется в правах владения, пользова-ния и распоряжения. Можно быть полным собст-ком, т.е. реализуются все 3 права: - владения; - пользования; - распоряжения. Можно оставаться собст-ком, владельцем, но не пользоваться самому, а отдать хоз. ведение другому на определенных условиях. Можно также отдать только в оперативное управление, т.е. тот кто пользуется этим имущ-вом, может только на нем работать и никаких других действий не совершать (отчуждать, продавать).

Сравнение различных организационно-правовых форм предприятия:

ЧП: Ответственность по обязательствам - Всем своим имуществом

Бухгалтерия - Не требуется официальной бухгалтерии, за исключением записей по НДС и НДФЛ Налоги - НДС и НДФЛ,

Прекращение деятельности - По Вашему желанию,

Регистрация - Минимальные сроки,

Подготовка отчетов - Минимальные сроки

Уставной капитал — Не обязательно

ООО: Ответ-ть по обязательствам - Ограниченная ответ-ность: Вы теряете только свой вклад в уставный капитал,

Бухгалтерия - Требуется ведение офиц.бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с офиц.требованиями,

Налоги — Все официальные налоги,

Прекращение деятельности - Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями,

Регистрация -Достаточно длительная процедура,

Подготовка отчетов - Достаточно длительная процедура,

Уставной капитал - Не менее 100 мин. окладов

ЗАО: Ответственность по обязательствам — В пределах стоимости своих,

Бухгалтерия - Требуется ведение официальной бухгалтерии и подготовка отчетов в соотв. с официальными требованиями,

Налоги - Все официальные налоги,

Прекращение деятельности - Продолжает существовать, пока не будет ликвидировано учредителями,

Регистрация — Достаточно длительная процедура,

Подготовка отчетов - Достаточно длительная процедура,

Уставной капитал - Не менее 1000 мин. окладов



  1. Понятие, классификация и оценка основных средств

При принятии к бух. учету активов в качестве ОС необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве пр-ции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд орг-зации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 м-цев или обычного операцион.цикла, если он превышает 12 месяцев; в) орг-зацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить орг-зации экономич. выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение кот. использование объекта ОС приносит экономич. выгоды (доход) орг-зации. Для отдельных групп ОС срок полезного использования определяется исходя из кол-ва пр-ции (объема работ в натураль. выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, трансп. сред-ва, инструмент, производств. и хоз. инвентарь и принадлежности, ра-бочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения.

Единицей бух. учета ОС является инв. объект. Инв. объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения опреде-ленных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представ-ляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно со-члененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспо-собления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый вхо-дящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инв. объект. Объект ОС, находящийся в собст-ти двух или нескольких орг-заций, отражается каждой орг-зацией в составе ОС соразмерно ее доле в общей собственности.

Оценка ОС - ОС принимаются к бух.учету по первонач. стоимости. Первонач.ст-тью ОС, приобретенных за плату, признается сумма факт. затрат орг-зации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ). Факт. затратами на приобретение, сооруже-ние и изготовление ОС являются: суммы, уплачиваемые в соотв.с догов. поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые орг-зациям за осуществление работ по дог. строитель.подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые орг-зациям за информ-ные и консультац-ные услуги, связанные с приобретением ОС; регистрац. сборы, гос. пошлины и другие анало-гичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект ОС; таможенные пошлины; не-возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС; вознаграждения, уплачиваемые посредни-ческой орг-ции, через кот. приобретен объект ОС; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, соору-жением и изготовлением объекта ОС. В частности, начисленные до принятия объекта ОС к бух. учету %% по заемным сред-вам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в факт. затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйств. и иные аналогич. расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Факт. затраты на приобретение и сооружение ОС определяются (уменьш-ся или увелич-ся) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в ин. валюте (условных де-неж. единицах).. Первонач. ст-тью ОС, внесенных в счет вклада в устав. (складочный) капитал орг-зации, признается их денеж. оценка, согласованная учредителями (участниками) орг-зации, если иное не предусмотрено законод-вом РФ.

Первонач. ст-тью ОС, полученных орг-зацией по дог. дарения (безвозмездно), признается их текущая рыноч. ст-ть на дату принятия к бух. учету. Первонач.ст-тью ОС, полученных по дог., предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией. Ст-сть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией, устанавливается исходя из цены, по кот. в сравни-мых обстоятельствах обычно орг-зация определяет ст-сть аналогич. ценностей. При невозможности установить ст-ть ценностей, переданных или подлежащих передаче орг-зацией, ст-сть ОС, полученных орг-зацией по дог., предусматри-вающим исполнение обязательств (оплату) неденеж. Сред-вами, определяется исходя из ст-ти, по кот.в сравнимых обс-тоятельствах приобретаются аналогичные ОС. В первонач. ст-ть ОС включаются также факт. затраты орг-зации на до-ставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Ст-ть ОС, в кот. они приняты к бух. учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законод-вом РФ и настоящим Положением.

Изменение первонач. ст-ти ОС, в кот. они приняты к бух. учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС. Коммерч. орг-зация может не чаще 1 раза в год (на нач. отч. года) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) ст-ти путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыноч. ценам. При принятии решения о переоценке по таким ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы ст-ть ОС, по кот. они отражаются в бух. учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) ст-ти.

Переоценка ОС производится путем пересчета его первонач. ст-ти или текущей (восстановительной) ст-ти, если дан-ный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по сост. на 1 число отч. года переоценки ОС подлежат отражению в бух. учете обособленно. Резуль-таты переоценки не вкл-ются в данные бух. отч-сти предыдущего отч. года и принимаются при формировании данных бух. баланса на нач. отч. года. Сумма дооценки ОС в результате переоценки зачисляется в добав. кап-л орг-зации. Сумма до-оценки ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отч.периоды и отнесенной на счет приб. и убыт. в ка-честве операц. расходов, относится на счет приб.и убыт. Отч. периода в качестве дохода. Сумма уценки ОС в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной приб. (непокрыт. убыток). Сумма уценки ОС относится в умень-шение добав. кап-ла орг-зации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отч. пе-риоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добав. кап-тал орг-зации в резуль-тате переоценки, проведенной в предыдущ. отч. периоды, относится на счет учета нераспредел. приб. (непокр. убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспредел. прибыли (пепокрытый убыток), должна быть раскрыта в бух. отч-сти орг-зации.


  1. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Все хоз. операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными док-ми, так как они служат первич. учетными документами, на осн.которых ведется бух. учет.

Основным докум-м на оприходование ОС (по­строенных в организации, приобретенных со стороны и др.) является акт о приеме-передачи ОС (кроме зданий и сооружений) и Акт о приеме-передаче здания (соо-руж.) (Типов. Межотрасл. форма № ОС-1, и ОС-1а, утверж. Пост. Гос­комстата РФ от 21.01.2003 № 7).

В акте должны быть приведены: краткая харак-ка объекта, в соотв. его технич. условиям, результаты ис-пытания объекта, если обнаружены отдельные недоделки, то указывается, что требуется доработать. Акт составляет комиссия, руководитель его утверждает, мат. ответств. лицо объект ОС принимает на сохран-ность. В бухгалтерию акт передают правильно заполненным со всеми необходимыми реквизитами и с приложением технич. документации, относящейся к принято­му объекту.

Приобретенные ОС на местной базе снабжения или у поставщика представитель организации получает по доверен-ности. Прибывшие от поставщиков ОС по ж/д или водным путем принимает представитель орг-зации также по дове-ренности. При этом сверяют наличие посту­пивших средств с сопровод. транспорт. док-та­ми. Предварительно прове-ряют исправность вагонов, тары, наличие пломб и т. д. В случае расхождения факт. наличия ОС с данными сопровод. документов или обнару­жения повреждений объекта составляют с участием представителя ж/д и коммерч. акт. На осн. этого акта предъявляется претензия транспорт. организации или постав­щику. Машины, оборуд. и другие приобретен-ные ОС при доставке их в организацию принимает комиссия, назна­ченная для этой цели руководителями орг-зации. Комиссия све­ряет поступившие ОС со сч.-фактур. поставщиков, транспортн. документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку ОС по актам приема-передачи ОС. По хоз. инвентарю, оборудованию сост-ся по опри-ходованию нескольких объектов общим актом, при условии если они однотипны и имеют одинаковую ст-ть. При об-нару­жении недостач составляют акт в присутствии представителя по­ставщика или представителя незаинтересованной стороны и он с за­полненными реквизитами предъявляется поставщ. по части иска недостачи. При получении от пос-тавщиков сложных машин одновременно должны быть получены пас­порта на них и техн. док-ция. В дальнейшем ра-ботни­ки бухг-рии вместе с инженер-механиком орг-зации отра­жают в них все производимые капит. и текущ. ремонты.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и оборудование приходуют на основ. накладных или нарядов, в кот. дает­ся харак-ка изготовленных объектов. ОС, поступившие безвозмездно от других предпри-ятий, и обнаруженные при инвентаризации неучтенные сред­-ва, сред-ва от учредителей в виде вклада в ус-тавный (складоч­.) капитал, а также ОС неинвентарного хар-ра (улучшение земель, раскорчевка площа-дей ) приходуют по ак­там приема-передачи ОС, составленных соответ. комиссиями. С целью контроля за сохранностью, перемещением в организа­ции и правиль-ным использованием ОС принято каж­дому инвент. объекту присваивать свой цифровой номер - инвентарный. Инв. но-мера присваивают отдельным объектам на весь период нахождения их в организации. Инв. номера приводят во всех док-тах и учетных регистрах. Периодически (не чаще раза в 10-15 лет) в организации произв-ся пересмотр всех инв. номеров.В настоящее время основн. норматив.документом, реглам-щим учет ОС является Пр. МФ РФ №26н от 30.03.2001г. «Об утверж-дении ПБУ «Учет ОС». Согл. ПБУ 6/01 «Учет ОС», при при­нятии к бух. учету активов в качестве ОС необ-ходимо единовременное выполнение следующих условий: а) использование в произв-ве прод-ции, при вы-полнении работ или оказ.услуг либо для управленч. нужд организации, б) использование в течение длитель-ного време­ни, т. е. срока полез. использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного опе-рацион. цикла, если он превышает 12 месяцев, в) организацией не предполагается последую­щая перепро-дажа данных активов, г) способность приносить орг-зации экон. выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезн. использования является пе­риод, в течение кот. использование объекта ОС приносит доход орг-зации. Для отдельных групп ОС срок по­лез. использования опред-ся исходя из кол-ва прод-ции (объема работ в натур. выражении), ожидаемого к получению в ре­зультате использ-ния этого объекта. На каждый самост. объект ОС открывается аналит. счет, на кот.фиксируются: технич. и экономич. ха-ра­к-ки объекта, его местонахождение, перво-нач. оценка и все переоценки. Здесь же отраж-ся и изменения хар-тик объекта, напр. достройка, модернизация и т.д. Поэтому всегда можно проверить на месте соот-вие учетн.данных факт. наличию и состоянию ОС. В ходе проверки требуется установить полноту оприходова-ния и правильность оцен­ки ОС. Первонач. стоимость зданий и сооружений должна быть исчислена на осно-ве сметной ст-ти строит-ва (при подрядном способе выполнения строит. работ) или факт. ст-ти их возведения (при хоз. способе) с учетом затрат на проектно-изыскатель. работы; оборудова­ния - на осно-ве величины затрат на его приобретение, вкл. расходы по доставке, монтажу, установке и т.п.; объектов, по­ступивших безвозмездно,— по данным бух. учета пе­редающей стороны, указываемым в документах на передачу, с добавлением затрат на установку объектов и на другие виды работ; объектов, приобретенных за плату, — на основе факт.затрат на их приобретение, доставку и установку. Начиная с 01.04.2001 г. порядок формирования первонач.ст-ти ОС изменил-ся. Уточнен, но не стал закрытым перечень факт. затрат на приобретение, сооружение и изготовление ОС. Напр., на-численные до принятия объекта ОС к бух.учету %% по заемным сред-вам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, вкл-тся в сумму факт. затрат. Но после оприходования объекта ОС, сумма %% будет возмещена из чистой прибыли предприятия.

Восста­новит. (рыночная) ст-ть ОС- это ст-ть их строит-ва или приобретения по действующим ры­ноч. ценам на определ. дату. В условиях рынка и ин­фляции считается целесообразным предоставить самим предприятиям права установления восст. ст-ти ОС экспертным путем, исходя из сущест-щих рыноч. цен и ожидаемых индексов инфляции, так как при функци­онировании рыноч. экономики принятие ка-ких-либо правительственных решений по вопросам переоценки какого-либо имущества не представляется целесообразным и противоречит здравому смыслу.В действующ. практике учетную ст-ть ОС, по кот. они отражаются в бух. отчетно­сти, принято называть балансовой. Если из величины баланс. ст-ти исключить амортизацию, т.е. стоимостную величину износа ОС в процессе эксплуатации, то определит­ся остаточная ст-ть ОС.









  1. Документальное оформление и учет выбытия ОС.

ОС выбывают в результате: - ликвидации в случае их физ. или мораль. износа; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Выбытие пришедшего в негодность объекта ОС (кроме автотранспорта) оформляют актом о списании (ф ОС-4). Если из строя вышло сразу несколько предметов, составляют общий акт о списании (ф ОС-4б). При ликвидации автотранс-порта заполняют спец. акт (ф ОС-4а). Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остает-ся у работника, ответ-го за сохранность ОС. Если вы продали или безвозмездно передали ОС, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на осн. акта о приеме-передаче (ф ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). При передаче оборудо-вания в монтаж ОС с баланса фирмы не списывают. В этом случае их выбытие оформляют актом о приеме-передаче обо-рудования в монтаж (ф ОС-15). Если орг-зация продала, ликвидировала или передала другому пред-тию объект ОС, вы должны списать его ст-ть с баланса орг-зации. На балансе ОС числятся по остаточ. ст-ти, кот. определяется так:

Первоначальная стоимость - Сумма начисленной амортизации = Остаточная стоимость

При списании с баланса объекта ОС сначала спишите сумму начисл.амортизации. Д 02 Кт 01- списана сумма начисл. аморт. объекта ОС. Т.о., на Д 01 будет сформирована остаточ. ст-ть выбывающего объекта ОС. Эту сумму вы должны отнести в Д 91 "Прочие дох. и расх.": Д 91-2 К 01- списана остат. ст-ть ОС.

Для учета выбытия объектов ОС вы можете открыть к сч. 01 отдельный субсч. "Выбытие ОС". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие ОС происходит достаточно долго (напр, при демонтаже сложного оборудова-ния). Если ваша орг-ция решила использовать субсч. "Выбытие ОС", при списании с баланса объекта ОС вы должны сделать проводки: Д 01 субсчет "Выбытие ОС" К 01 - списана первонач. ст-сть объекта ОС; Д 02 К 01 субсч. "Выбытие ОС" - списана сумма начисл. амортизации; Д 91-2 К 01 субсчет "Выбытие ОС" - списана остат.ст-сть объекта ОС.

Если выбывает объект ОС, ст-ть кот. в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на сч. 83 "Добавоч. Кап-л", включите в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84 - сумма дооценки выбывшего объекта ОС включена в состав нераспределенной прибыли.

Объекты ОС стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.1 ст.256 НК РФ, п.18 ПБУ 6/01). Для этого в учете сделайте записи: Д 01 К 08 - передан в эксплуатацию объект ОС ст-тью не более 10 000 руб.; Д 20 (23, 26, 29, 44, ...) К 01 - списана ст-ть объекта ОС.

Книги, брошюры и другие печатные издания (независимо от их ст-ти) можно списывать на зат-ты в полной сумме в момент их приобретения (пп.6 п.2 ст.256 НК РФ).

Продажа ОСЕсли организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки: Д 76 К 91-1 - доход от продажи ОС и задолженность покупателя; Д 51 (50, ...) К 76 - поступили денеж. Сред-ва от покупателя; Д 91-2 К 68/ НДС" - начислен НДС; Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис.первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл.аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт.ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - спи. расходы, свя-занные с продажей ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).

В конце м-ца определите финанс. результат от продажи объекта ОС: Д 91/9 К 99 – прибыль или: Д 99 К 91/9 - убыток. Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассч-ся как разница между факт. сроком эксплуатации ОС и сроком его полез. Использ-ния (п.3 ст.268 НК РФ).

Безвозмездная передача ОС Если орг-зация передает объект ОС безвозмездно (напр, некоммерч. Орг-зации), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС " К 01 – спис. первонач. ст-сть ОС; Д 02 К 01/Выбыт. ОС" – спи. сумма начис. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. остат. ст-ть ОС; Д 91/2 К 68/НДС - начислен НДС исходя из рыноч. цены ОС; Д 99 К91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Безвозмезд. передача и получение имущ-ва (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерч. орг-зациями запрещены (ст.575 ГК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта ОС налогооблага-емую прибыль орг-ции не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).

Передача ОС в уставный капитал другой орг-зации Если орг-зация вносит в качестве вклада в устав. капитал другого пред-тия объект ОС, сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01 – спис. первонач. ст-ть ОС; Д 02 К 01/ "Выбыт.ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 58/1 К 01/Выбыт. ОС" - отражена передача объекта ос в качестве вклада в устав. кап-л (по остат. ст-ти).

Передача имущ-ва в устав. кап-л другой орг-зации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п.3 ст.39 первой части НК РФ). Если ст-ть объекта ОС, согласованная учредителями, больше его остаточ. ст-ти, вы должны сделать проводку: Д 58/1 К 91/1 - отражено превышение ст-ти объекта ОС, согласованной учредителями, над его остат. ст-тью (прибыль). Если ст-ть объекта ОС, соглас-ная учредителями, меньше его остат. ст-ти, проводка : Д 91/2 К 58/1 - превышение остат. ст-ти ОС над ст-тью, согл-ной учредителями (убыток). Убыток от передачи объекта ОС в устав. капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).

Ликвидация основных средств Если орг-зация решила ликвидировать объект ОС (напр, вследствие его физ. или мораль. износа), сделайте проводки: Д 01/Выбыт. ОС" К 01- спис. первонач. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 02 К 0/Выбыт. ОС" – спис. сумма начисл. аморт.; Д 91/2 К 01/Выбыт. ОС" – спис. ост. ст-ть ликвидируемого объекта ОС; Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС (напр, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.); Д 10 К 91/1 - оприходованы мат-лы, лом, утиль, полученные при ликвидации ОС.

Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль орг-зации (п.1 ст.265 НК РФ). В конце м-ца вы должны определить финанс. результат от ликвидации ОС (как правило, убыток): Д 99 К 91-9 - отражен убыток от ликвидации ОС.











  1. Документальное оформление и учет амортизации основных средств

Амортизация — это включение в затраты производ­ства изношенной части ОС. Различают износ ОС моральный и физический. Моральный износ — это частичная утрата ОС их потребительной ст-ти под влиянием технического про-гресса и совершенствования процесса производства. Физический износ — утрата ОС их первоначальных технико-эк­сплуатационных качеств.

В задачу бухгалтерского учета входит правильное и своевременное начисление амортизации в сумме физи­ческого износа основных средств. За время срока полез­ного использования объект ОС должен быть полностью амортизирован и свою ст-ть должен передать продукции, выполненным работам, оказанным услугам.

Для отражения амортизации используется регулиру­ющий контрактивный счет 02 «Амортизация основных средств». На К отражается сумма начисленной амортизации по ОС, находящимся в эксплуатации, на Д — списание начисленной амор­тизации при выбытии ОС.

Начисление амортизации ОС по уста­новленным нормам называется амортизационными от­числениями (тыс. руб.):

Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 — 10.

В настоящее время амортизация начисляется только на основные производственные средства.

На сч. 02 формируется источник вос­производства ОС, а денежные средства — на сч. 51.

Амортизация не начисляется на следующие ОС.

1. Согласно статье 256 НК на имущество, первоначаль­ная стоимость которого менее 10 тыс. руб. за единицу, это имущество списывается в затраты производства.

2. На основные непроизводственные средства (жилищно-коммунального, культурно-бытового назначения). Для контроля за состоянием этих средств используется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

3. По активной части ОС (машинам, оборудованию, транспортным средствам), отработавших установленный амортизационный срок, амортизация прекращается. По всем другим видам производствен­ных ОС, находящихся в эксплуатации пос­ле истечения установленного срока службы, начисление амортизации продолжается.

4. Амортизация не начисляется на:

- продуктивный скот (производители), волов, оленей (так как при забое их ст-ть может быть выше или близка учетной стоимости);

- библиотечные фонды (со временем они могут при­обретать качества антиквариата и их остаточная ст-ть может превышать первоначальную ст-ть);

- автомобильные дороги общего пользования (финан­сируются централизованно);

- законсервированные основные средства и моло­дые многолетние насаждения до сдачи их в эксплуа­тацию (так как они не участвуют в производст. процессе);

- земельные участки и объекты природопользования.

Согласно положению по бух. учету «Учет ОС», в настоящее время орг-зациям предоставлено право выбора метода на-числения аморти­зации по группе однородных объектов ОС в течение всего срока полезного использования. Два метода традиционны для нашего отечественного учета: линейный способ и способ списания ст-ти про­порционально объему пр-ции (работ). Новыми для отечественного учета являются два метода ускоренно­го списания: списание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования и способ уменьшаемо­го остатка.

Линейный способ начисления амортизации основан на равномерном (прямолинейном) списании амортизи­руемой ст-ти объекта в течение срока полезного использования, исходя из его первонач. ст-ти. Предполагается, что амортизация зависит только от дли­тельности срока службы. Сумма амортизационных от­числений рассчитывается путем деления амортизируе­мой ст-ти (первонач.ст-ть объекта без ликвидационной ст-ти) на число лет эксплуатации объекта. Норма амортизации за весь период является постоянной.

Пример 1, Первонач. ст-ть грузового авто­мобиля - 10 тыс. руб., ликвидационная ст-ть в кон­це пятилетнего срока эксп-луатации - 1 тыс. руб. В со­ответствии с линейным способом начисления амортиза­ции ежегодная сумма амортизацион-ных отчислений определяется по формуле:

Сумма аморти- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть 10000 - 1000

зационных от- = Срок службы = 5 = 1800 руб.

числений


Выводы: 1. Сумма амортизационных отчислений в течение пяти лет одинакова.

2. Накопленная амортизация ежегодно уве­личивается равномерно.

3. Остаточная стоимость объекта равномер­но уменьшается.

Способ начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ основан на том, что износ является результатом эксплуатации объекта и срок службы не оказывает влияния на этот процесс.

Пример 2. Грузовик осуществ­ляет перевозки, его пробег рассчитан на 90000 км. Амор­тизация на километр пробега определяется по формуле:


Сумма амор- Первонач. ст-ть — Ликвидац. ст-ть 10000 – 1000

тизации на один = Предполагаемый пробег в км. = 90000 = 0,1 руб.

километр











  1. Переоценка основных средств и учет ее результатов.


Результаты переоценки.

Переоценка ранее уцененных объектов ОС.

Переоценка ранее дооцененных объектов ОС.

Коммерческие организации могут один раз в год переоценивать объекты основных средств. Как правило переоценку проводят в конце отчетного года. Результаты переоценки отражают по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если решили проводить переоценку ОС , то в последующем надо будет делать это каждый год.

Переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы ОС. Например, если организации принадлежат несколько зданий, вы не можете переоценить лишь одно из них – только все одновременно.

Результаты переоценки.

Если в результате переоценки стоимость ОС увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал» - дооценка:

Д 01 – К 83 сумма дооценки отнесена на увеличение добавочного капитала.

Д 83 – К 02 скорректирована сумма амортизации в результате дооценки.

Пример:

Первоначальная стоимость станка – 10000 руб. Сумма начисленной амортизации – 5000 руб.

Заключен договор на проведение переоценки, согласно отчету станок должен быть переоценен с коэффициентом 2.

Д 01 – К 83 10000 руб. (10000 * 2 - 10000) увеличена стоимость станка в результате переоценки.

Д 83 – К 02 5000 руб. (5000 * 2 - 5000) доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки.

Т. о., в результате переоценки остаточная стоимость станка и добавочный капитал увеличилась на 5000 руб. (10000 – 5000).

Если в результате переоценки стоимость ОС уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - уценка:

Д 84 – К 01 сумма уценки отнесена на уменьшение нераспределенной прибыли.

Д 02 – К 84 скорректирована сумма амортизации в результате уценки.

Переоценку ОС, как правило, производят методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные объекты. Данные переоценки отражают в инвентарной карточке ОС. Способ переоценки должен быть закреплен в учетной политике организации.


Переоценка ранее уцененных объектов ОС.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех объектов ОС, которые ранее были уценены. При этом:

- сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, отнесенной на операционные расходы, учитывается в составе внереализационных расходов – по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

- превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

Пример:

По состоянию на 01.01.2001г. станок был уценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 2000 руб., сумма амортизации на 500 руб.

По состоянию на 01.01.2002г. была проведена переоценка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 6000 руб., сумма амортизации на 1500 руб.

Результаты переоценки по состоянию на 01.01.2002г. отражаются:

Д 01 – К 91/1 2000руб. отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Д 01 – К 83 4000руб. (6000 - 2000) отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Д 91/2 – К 02 500 руб. доначислена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Д 83 – К 02 1000руб. (1500 - 500) доначислена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Переоценка ранее дооцененных объектов ОС.

При переоценке также бывают случаи, когда стоимость ОС уменьшается. Более того, при переоценке может быть уменьшена стоимость тех объектов ОС, которые раньше были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки учитывается на счете 84.

Пример:

По состоянию на 01.01.2001г. станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 2000 руб., сумма амортизации на 500 руб.

По состоянию на 01.01.2002г. была проведена уценка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 6000 руб., сумма амортизации на 1500 руб.

Результаты переоценки по состоянию на 01.01.2002г. отражаются:

Д 83 – К 01 2000руб. отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Д 84 – К 01 4000руб. (6000 - 2000) отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Д 02 – К 83 500 руб. уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Д 02 – К 84 1000руб. (1500 - 500) уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.


Списание сумм дооценки при выбытии ОС.

Если ОС, которое раньше переоценивалось выбывает с баланса организации, сумма дооценки переносится со сч. 83 на сч. 84.

Д 83 – К 84 списана сумма дооценки выбывшего объекта ОС
















  1. Документальное оформление и учет поступления НМА


НМА – средства, не имеющие физической субстанции , длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учету НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  1. Отсутствие материально-вещественной структуры

  2. Возможность идентификации от другого имущества

  3. Использование в производстве продукции , при выполнении работ или оказания услуг либо для управления.

  4. Использование втечение длительного времени, т.е свыше 12 месяцев.

  5. Предприятием не предполагается дальнейшая перепродажа данного имущества.

  6. Способность приносить предприятию экономические выгоды (в будущем)

  7. Наличие нужным образом оформленных документов.

К НМА могут быть отнесены:

- объекты интеллектуальной собственности (патент на изобретение, авторское право на программный продукт, исключительное право на товарный знак)

- организационные расходы

- деловая репутация предприятия

Для учета НМА исп-ся активный инвентарный счет 04 «НМА», на нем НМА отражаются по первонач. стоимости.

Первоначальная стоимость:

- при приобретении за плату – это сумма всех фактически произведенных расходов по приобретению.

- при создании самим предприятием – сумма всех фактических расходов по созданию

- при вкладе в УК – денежная оценка НМА, согласованная с учредителем

- при безвозмездном получении – рыночная стоимость на дату принятия к учету.

НМА сроком службы менее 12 мес. отражаются сразу на счетах учета затрат 26, или на 97 с последующим отнесением на счет 26, минуя счет 04.

Поступление НМА оформляется Актом (накладной) приемки-передачи. Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА на карточках учета НМА (форма № НМА-1).

Отражение в бух учете поступлений НМА:

  1. Создание самим предприятием

Д 08 – К 26, 70, 69 – отражены затраты по созданию НМА

Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

Д 04 - К 68 НДС - начислен НДС по вновь созданному объекту НМА.

2. Взнос в УК

Д 08 – К 75-1 «Расчеты по вкладам в УК» - уменьшена задолженность учредителя по вкладу в УК

Д 04 – К 08 – принят к учету объект НМА

3. Безвозмездное поступление НМА

Д 08 – К 98 «Дох. буд. Пер» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» - получен объект НМА по рыночной стоимости

По мере начисления амортизации суммы учтенные на счете 98 списываются проводкой Д 98-2 - К 91-1 «Проч. доходы»

4. Приобретение за плату

Д 08-5 «Приобретение НМА» - К 60 приобрели объект НМА

Д 19 – К 60 выделен НДС

Д 04 – К 08-5 – принят к учету объект НМА

После оплаты поставщику , НДС по приобретенным НМА можно предъявить к возмещению Д 68 НДС – К 19


Платежи за предоставленное право пользования объектами НМА отражаются :

Д 26 – К 60 - по периодическим платежам

Д 19 – К 60

Д 97 – К 60 по разовым платежам на всю сумму , кот. потом подлежит списанию в течение срока действия дог. на счета учета затрат.


  1. Документальное оформление и учет амортизации нематериальных активов


Сейчас отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов (НМА). Организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухучете и Закона о бухучете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В документах должна быть дана:

- характеристика НМА в соответствии с их особенностями

- порядок и срок использования

- первоначальная стоимость

- норма амортизации

- дата ввода и вывода из эксплуатации и т.д.

НМА используют длительное время, в течение которого их стоимость переносится на производимую продукцию путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным организацией. Исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования. Срок определяется организацией или он принимается равным 20 лет. По окончании срока полезного использования НМА амортизацию по ним не начисляют.

Амортизация начисляется следующими способами:

  1. Линейный способ – исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования.

  2. Способ уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации.

  3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.


Начисление амортизации начинают с первого числа месяца, следующего за месяцев ввода объектов в эксплуатацию, и прекращают с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.


Амортизационные отчисления в бухучете отражаются:

  1. Накоплением начисленных сумм на отдельном счете

Д 23 «Вспомогательные производства» К 05 «Амортизация НМА»

Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 05 «Амортизация НМА»

  1. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта

Стоимость НМА списывается на счет 04 «НМА»


После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Погашение стоимости НМА не производится если стоимость этих активов со временем не уменьшается либо активы при их использовании приносят неуменьшающуюся прибыль – товарные знаки, ноу-хау и т.д.



























































  1. Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов (НМА)

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам можно отнести активы которые используются более 12 месяцев и приносят доход, но не имеют вещественной структуры: это права возникающие: из авторских и других договоров на произведение искусства, науки ; программ на ЭВМ, патентов на изобретение, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, лицензионных договоров, из прав на «ноу-хау»

Учет НМА ведется на активном счете 04»Нематериальные активы» на котором концентрируется информация о наличии и движении НМА принадлежащих организации на правах собственности.

Совокупность затрат на приобретение НМА, первоначально учитывается на счете 08 «Вложение в необоротные активы»

Первичным учетным документом может служить карточка учета НМА ф НМА-1 утвержд. Пост. Госкомстата РФ 30.10.1997 № 71а. Карточка одновременно является регистром аналитического учета НМА. Сами НМА относятся к составу ОС по Общероссийскому классификатору основных фондов. Поэтому можно использовать документацию с индексом ОС.

выбытие НМА может происходить: в связи с продажей:

Д

К


05

04

Сумма накопл.амортизац.отчислений

91.2

04

Сумма остаточной стоимости

62

91.1

Сумма предъявл. покупателю

91.2

68

Сумма НДС при продажи

91.9

99

Прибыль от продажи

99

91.9

Убыток от продажи

В связи с вкладом в УК

К

Д


04

05

Списана амортизация НМА

04

58

Сумма вклада в соотв.с учр.документами

04


91.1

91.2


58

Сумма разницы между первонач.стоимостью НМА,

амортизации и переданных в качестве взноса

Или если НМА оценены выше остаточной стоимости.

с безвозмездной передачей или по договору дарения

списанием в связи с полным погашением стоимости через амортизацию

с ликвидацией

В связи с передачей доверительного управления

Д

К


79.1

04

Сумма первоначальной стоимости НМА

05

79

Сумма начисленной амортизации

79 .1 «Внутрихозяйственные расчеты» по договору доверительного управления имущества.

Выбытие оформляется актами приема-передачи; актами списания. ПБУ 14/2000 «Учет НМА», утв. Пр. Минфина РФ от 16.10.00 №91н


Канал выбытия НА

Документы


1

Реализованы НА

счет - фактура
лицензионный договор, договор о пере
даче патента на нематериальный объ-
ект, авторский договор и др.( подлеж. обяз. регистрации в соотв. органе)
акт приема - передачи НА м/у пр/п

Д 04 К 04 - списана учетная (первонач.) ст-ть актива;

Д 05 К 04 - списана сумма начисл. аморт-ции;

Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость актива

Д 62, 76 К 91 - отражен доход (выручка) в размере продажной стоимости актива;

Д 91 К 68 - отражена задолж. бюджету по НДС или

Д 91 К 76 - на сумму НДС, если расчеты с бюджетом осуществляются по мере оплаты;

Д 91 (99) К 99 (91) - отражен фин. результат от продажи актива;

Д 51 и др. К 76 - отражено погашение задолж. по мере получения ден. средств или обмена на др. активы

2

Безвозмездная передача

договор дарения и др.
акт приема - передачи НА м/у пр/п

Д 04 К 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д 05 К 04 - списана сумма начисл. аморт-ции;

Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д 91 К 68 - отражена задолженность бюджету по НДС.

3

Взнос по договору о
совместной деятельности

договор о совместной деятельности
акт приема - передачи НА м/у пр/п

Д 04 К 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д 05 К 04 - списана сумма начисл. аморт-ции;

Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость актива;

Д 58 К 91 - отражен вклад в размере, установленном договором;

Д 91 (99) К 99 (91) - отражен фин. результат от передачи актива

4

Списание по истечении срока их использования

Акт на списание НА

Д 04 К 04 - списана учетная (первоначальная) стоимость актива;

Д 05 К 04 - списана сумма начисленной аморт-ции;

Д 91 К 04 - списана остаточная стоимость актива.

Для оформления выбытия объектов НА применяется акт на списание НА. Этот акт должен быть аналогичен акту на списание ОС (ОС-4). Акт составляется в 1 экз. и подписывается членами комиссии. После оформления акт подписы-вается гл. бух., утв. ген. дир. или лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию орг-ции.



Для оформления выбытия объектов НА применяется акт на списание НА. Этот акт должен быть аналогичен акту на списание ОС (ОС-4). Акт составляется в 1 экз. и подписывается членами комиссии. После оформления акт подписы-вается гл. бух., утв. ген. дир. или лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию орг-ции.




  1. Организация учета материалов в тек учете и балансе

Сч 10 «Материалы» А, к нему откр субсчета. Аналит учет по местам хранения (складам, кладовым) и наименованиям (видам, сортам, размерам) на карточках учета материалов (ф №М-17), кот ведутся зав складом, записи на основании первич прих-расх док-в в день операции. МПЗ в бух отч-ти отраж в соотв с их класс-ей (распред по видам, группам), исходя из способа использ-я в произ-ве продукции, услуг, работ.

В соотв с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактич с/ст-ти, кот может формироваться след способами:

- Непосредственно на сч 10,

- С использ доп счетов 15 и 16

Опред-е фактич с/ст-ти мат-в, отпущ в произ-во, можно производить:

  1. По средней с/ст-ти (цене) – по средней с/ст-ти.

  2. По цене первых по времени закупок (ФИФО) - мат-лы спис на пр-во в той послед-ти, в кот они поступили на склад (кладовую) предпр. Оценка на складе на конец отчет периода – по фактич с/ст-ти последних по времени закупок, а в с/ст-ти продукции учит-ся ст-ть ранних по времени закупок.

  3. По цене последних по времени закупок (ЛИФО) – первыми спис на пр-во продукции мат-лы, кот поступили на склад последними. Оценка на складе на конец – по факт с/ст-ти ранних по времени закупок, а в с/ст-ти прод-ции – ст-ть поздних по времени закупок.

  4. По с/ст-ти (цене) приобр каждой ед. – На пр-во спис материалы в той оценке, в кот они поступили на склад, т е по с/ст-ти каждой ед.

  5. Дох и расх от реализ МЦ на сч 91, по накл на отпуск мат-в на сторону (ф №М-15)



  1. Понятие, классификация и оценка товарно-материальных запасов






























  1. Учет поступления материалов

Документы: сч-ф,ТТН, плат треб-поруч;накладные, сертификаты

При нехватке материалов и неотфакт поставках- акт о приемке

Д10 К76,71,23,20-общее по факт.с/с

Д10, 19, К60-от поставщика

Д76-2К60-недостача поставщика

Д10, К76-Задолж. перед тр.орг. по доставке мате­риалов и др.

Д10, К66 (67)-Приобретение при краткос­р.(долгоср.) кредитах, без р/сч

Д10, К75-вклад учредит. в УК

Д10 (60), К 60 (86)-При целевом финансировании

Д10, К91-Оприход.матер.в связи с выбытием ОС

Д10, К 98-от спонсоров (по договору дарения)

Д51, 50, 52 и т.д., К91-1-оплата за проданные материалы

Д10, К20, 23, 25, 26, 38, 29, 41, 43, 44 и т. д.-возврат неизрасх.

Д94 (10), К10 (94)-При выявлении недостачи (излишка)

Д10, К23-мат.цен.изготовл. на предприятии

Д10, К60 -Стоимость материалов в пути или не выве­зенных со складов поставщиков

(без оприходования этих ценностей на склад).

Д10, К60-При непоступлении мат.в начале след. месяца делается сторно запись

Д51, 50, 52 и т.д., К91-1-Поступление оплаты за прод. материалы

Д10, К20, 23, 25,26, 44 и т. д.-Возврат неизрасх. Мат. на склад из подразделений организации

Д10, К10-Перемещение материалов из одного подразделения в другое отражается

Д10.К79-1-оприходование МПЗ собств. Произв. — по факт.с/с

Д10 К28-неисправимый брак -по цене возможной реализации

Д10 К66,67-МПЗ по дог. займа - по согласованной стоимости

Д10 К71-и Приобретены МПЗ за наличный расчет

Д10 К 91-1 излишки МПЗ по результатам инвентаризации — по рыночной стоимости

Поступление МПЗ по договору мены:

а) если право собств.в момент передачи материалов

10-60-оприход, 62-90,91-встречная отгрузка,60-62-взаимозачет

б) если право собств.переходит после исполнения обоими своих обязательств

оприход. полученные МПЗ: Дебет 002,отгрузка цен.:Д 62 К 90, 91;

приняты на учет поступившие МПЗ: Кредит 002;

зачет взаимных требований: Д 60 К62.

Оприходование безвозмездно поступивших МПЗ отражается в yieie следующим образом:

Д10 К98-2 - по рыночной цене безвозмездное поступл.

По учетным ценам: Д15К60,76,71 и др.-факт.с/с; учет.стоим.:Д10К15,16




  1. Особенности учета материалов при использовании счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 «Отклонение в стоимости материалов»


ПБУ5/2001 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н

В Д15 "Заготовл. и приобрет. мат-лов" относится покупная ст-сть матер. ценностей, по кот. на предп-тие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со сч. 60 "Расч. с поставщ. и подрядч.", 20 "Основ. произв-во", 23 "Вспомогатель. произв-ва", 71 "Расчеты с подотч. лицами", 76 "Расч.с разными дебитор. и кредитор." и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В К15 "Заготовл. и приобрет. мат-лов" в корреспонденции со сч. 10 "Мат-лы" Сумма разницы в ст-ти приобретен-ных мат. ценностей, исчисленной в фактич. себ/сти приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со сч. 15 "Заготовл. и приобрет. мат-лов" на сч. 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Сч.16 "Отклон. в ст-ти мат-лов" предназначен для обобщения информации о разницах в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич. Себ/сти приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы"

Сумма разницы в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич. Себ/сти приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в Д16 или К16 "Отклонение в ст-ти мат-лов" со сч. 15 "Заготовл. и приобрет. мат-лов".

Накопленные на сч. 16 разницы в ст-ти приобретенных мат. ценностей, исчисленной в фактич. Себ/сти приобрете-ния (заготовления) и учетных ценах, списывается в Д счетов учета затрат на произв-во (издержек обращения) или дру-гих соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в произв-ве мат-лов.

В течении м-ца фактич. затраты по приобретению материалов на основании расчетных документов поставщиков отражаются по Д 15. На основании данных со склада о ФАКТИЧЕСКИ поступивших материалах в оценке по НОРМАТИВНОЙ (плановой) себ/сти делается запись Дт 10 Кт 15.

В конце м-а сопоставляя Д и К оборот сч.15 определяется отклонение в стоимости и списывается на 16 счет.

15 счет: по Д-фактически по счету поступления, по К-нормативная ст-ть

Обычно сч.15 остатков не имеет, но если Ск есть- то оно показывает стоимость материалов находящихся в пути

Счет 16 в балансе не показывается, его остаток ( + или -) добавляется к Ск счету 10

Процент отклонения с сч.16 списывается пропорционально списанным со счета 10 материалам

% отклонений =(Сн16 +ОБд 16)/(Сн 10+ОБд10) * 100


  1. Учет выбытия материалов.






































































  1. Учет материалов на складе организации.

Аналитич. учет производственных запасов на предпр-тии ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам,сортам,размрам),материально ответственным лицом – зав.складом (кладовщиком).

Этот учет ведется в карточках складского учета материалов формы М-17, которые хранятся на складе в специальном ящике –картотеке. Эти карточки заготовляются бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. Зав.складом делает записи в карточке на основании приходных и расходных документов по мере совершения хозяйственных операций. После каждой записи прихода (расхода) материалов заведующий складом выводит в карточке остаток материалов на конец дня.

Каждый вид материалов имеет свой номенклатурный номер. В этих карточках зав. складом производит записи на основании след.документов

А) При поступлении материалов:

Оформляется приходный ордер на основании (форма М-4)

  1. товарно-транспортных накладных - заполняется при транспортировки материалов от поставщиков автотранспортом

  2. актов купли - если материалы покупаются у физ лиц или на рынке

  3. акт о приемки материалов - если материалы поступили без сопроводительных документов

Б) При расходовании (отпуске) материалов:

  1. требование на отпуск материалов, заполняется при одноразовом отпуске

  2. лимитно-заборная карта – заполняется при отпуске лимитированных материалов

  3. акт продажи – при продаже излишних материалов

  4. товарно-транспортных накладных- при перевозке материалов автотранспортом на сторону(за пределы территории предприятия)

В этих документах зав.складом обязательно указывают количество и цену. В конце месяца в целях контроля зав.складом подсчитывает обороты за месяц по приходу и расходу и выводит остаток на конец месяца согласно формуле Сн+П-Р=Ск. Этот остаток должен соответствовать аналогичному показателю остатка на конец дня последней записи операции движения материалов за текущий месяц в бухгалтерии.

Заведующий (кладовщик) складом обязан представлять в бухгалтерию в установленный для этого срок в двух экземплярах ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца. Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце. Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно по их получении. После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями и указаниями возвращается на склад.

Д 10 К 20 - оприходованы мат-лы собств. производства

Д 10 К 23 - оприходаваны мат-лы, выпущенне вспомогат. произв-вом

Д 10 К 60,76 – оприход. мат-лы , потупивш. от поставщиков и подрядчиков

Д 10 К 75 - поступили производств. Запасы от учредителей в счет их вклада в устав. капитал

Д 10 К 98 - оприходованы безвозмездно поступившие производств. Запасы

Д 10 К 60,76 – отражены расходы, связанные с доставкой ПЗ в организацию

Д 10 К 28 – оприходован неисправимый брак

Д 10 К 91 – выявлены излишки мат-лов при инвентаризации, оприходованы мат-лы от списания ОС

Д 91 К 10 – выбытие мат-лов при: продаже, писании, безвозмезд. Передаче

Д 58 К 10 – переданы мат-лы в счет вклада в устав. капитал другой организации

Д 44 К 10 – списана мат-лы на расходы по продаже продукции, расходы, связанные с содержанием торговых помещений, транпортировкой товаров



  1. Инвентаризация материалов: порядок ее организации, отражение результатов.

Основные нормативные документы

  1. Налоговый кодекс РФ Часть 1 и 2

  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.). (в ред. от 24.03.2000 г.)

  3. Метод. реком.ендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

  4. Положение по БУ «Учет МПЗ» (ПБУ №5/01 утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44 н.

  5. Методические указания по БУ МПЗ, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения . После проверки ценностей в ход в помещение опломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходу их по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти ценности заносят в отдельную опись. В ней указывают дату поступления, наименование поставщика, дату и номер приходного документа, наименование товара, количество, цену и сумму. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делают отметку за подписью председателя инвентаризационной комиссии ил (по его поручению) члена комиссии.

Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и др.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внериализационные доходы (дебетуют счет 10 «Материалы», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче материалов) списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей».

Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «материалы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99.



  1. Документальное оформление и учет затрат на оплату труда.

Нормативные документы:

Фед. закон «О бух. учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ.; ГК ч. I и II; НК ч. II; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; Трудовой кодекс; Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.01 № 26.)

Затраты на оплату труда - один из элементов затрат, перечень и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансового результата, учитываемого при налогообложении прибыли», утв. Постановлением Правительства РФ 05.08.92 № 552 с изм. и доп.

По статье «Зарплата производственных рабочих» учитывают основную (за отработанное время) и дополнительную (за неотработанное время) зарплату основных производственных рабочих и работников, непосредственно связанных с выработкой продукции.

В состав основной зарплаты включают: оплату труда по сдельным нормам и расценкам; повременную оплату труда; доплаты по сдельно-премиальной и повременно-премиальной оплате труда.

Для отнесения суммы зарплаты и отчислений органам соц. страхования на объекты калькуляции составляют разработачную таблицу распределения зарплаты на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основную зарплату производственных рабочих включают в себестоимость продукции прямым путем (Д20 К70). Дополнительную зарплату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды распределяют между видами продукции пропорционально основной зарплате произв. рабочих.

Для начисления и выплат зарплаты используют унифицированные формы первичных учетных документов: Табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты (ф. Т-12). Учет выработки рабочих осуществляют мастера, бригадиры, для учета выработки используются наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др., которые содержат нормы времени и расценки за единицу работы, сумму зарплаты рабочих, шифр учета затрат на которые относится начисленная зарплата.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ, вместе со всеми дополнительными документами (листок на оплату простоя, на доплаты и др.) передаются в бухгалтерию. Там в расчетно-платежной ведомости (ф. Т-49) производится расчет суммы заработка работников за месяц и производят из этой суммы необходимые удержания. В ней в левой части записывают суммы начисленной зарплаты по ее видам (сдельно, повременно, премии), а справа – удержания по их видам и сумму к выдачи. Могут отдельно использоваться расчетные ведомости и платежные ведомости. На выданную сумму составляется расходный кассовый ордер (КО-2). Кроме того, на каждого работника открывается лицевой счет (ф. Т-54), в котором указываются все виды начислений и удержаний за каждый месяц. Для расчета причитающейся работнику зарплаты и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска применяют записку-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. Т-60). Для учета и расчета зарплаты и др. выплат работнику при увольнении применяется записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. Т-61)

  1. Учет расчетов с персоналом организации по оплате труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. По К-ту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на гос-ое соц-ое страхование, пенсий и др. сумм, а по Д-ту – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Операции по начислению:

  1. Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения

Д 20,23,25,29, 28,44,45,91,97 К 70 (на всю сумму начисленной оплаты труда);

Счет 29 - оплата труда работников «обслуживающих производств и хозяйств»

  1. Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений:

Д 07,08,10,11,15 К 70

  1. Начисление суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных и операционных доходов:

Д 91,84,86 К 70

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

  1. Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество:

Д 84 К 70

  1. Резерв для оплаты отпуска работникам:

Д 20,23,25,29, 28,44,45,91,97 К 96 «Резервы предстоящих расходов»

  1. По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва:

Д 96 К 70

  1. Начисление работникам вознаграждений за выслугу лет:

Д 96 К 70

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков, следует иметь ввиду, что начисление суммы отпусков включаются в фонд з/платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс

(Д 70К50). В следующем месяце эту сумму включают в фонд оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм( Д счетов произ-х затрат и 96 К 70).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

  1. На сумму начисленной з/платы Д 20,23,25 и др. К 70;

  2. На сумму выданной продукции в натуре по ценам реализации (включая НДС и акциз):

Д 70 К 90,91

  1. На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую с/сть товаров и материалов выданных в порядке натуральной оплаты: Д 90,91 К 43, 41, 10.

Операции по удержанию:

  1. Удержания из сумм начисленной оплаты: Д 70 К 20,23,25,29, 28,44,45,91,97;

  2. Выдача сумм з/платы и пособий: Д 70 К 50;

  3. Не полученная в срок з/плата: Д 70 К 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»;

  4. Остатки не выданной в срок з/платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет: Д 51 К 50;

  5. Последующая выплата депонированной з/платы осуществляется по РКО: Д 76 К 50.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной з/платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку , в которой указывают табельный номер депонента, его Ф.И.О., депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.





  1. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ основная налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%., также налоговая ставка может быть 35% (выигрыши, призы, процентные доходы, и проч.) и 30% (девиденты, доходы нерезидентов)

Удержания по исполнительным листам. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба.





























  1. Учет кассовых операций.

Каждое предприятие для расчета наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы для сохранности денежных средств должно иметь сейф, сигнализацию, доступ к кассе должен быть ограничен. Всю полноту ответственности за создание таких условий несет руководитель предприятия. В сейфе кассы должны храниться ценные бумаги, бланки строгой отчетности, проездные билеты, путевки, квитанции путевых листов, марки гос. пошлины и т.д.

Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется лимитом. Лимит кассового остатка определяется банком на основе расчетов среднедневного оборота наличности предприятия. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше 3-х дней, включая день получения средств в банке.

На основании заключенного договора о полной материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.

Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру, а выдает по расходному кассовому ордеру. Все факты поступления и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге. Предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Исправления в кассовой книге возможны только с заверяющей подписью кассира и подписью главного бухгалтера.

Книга прошивается, нумеруется и опечатывается, ставятся подписи главного бухгалтера и руководителя.

Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном балансовом счете 50 «Касса». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

  • 50.1 - Касса организации в руб.

  • 50.2 – Операционная касса

  • 50.3 – Денежные документы

  • 50.11 – Касса организации в валюте

  • 50.33 – Денежные документы в валюте.

При валютных операциях ведется обособленный учет по каждому наименованию иностранной валюты. Поступление или выдача валюты оформляется кассовыми ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Инвентаризация средств в кассе проводится по указанию руководителя предприятия и оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого потом списывается в дебет субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В случае отказа кассира погасить недостачу предприятие в праве подать иск в суд.

Учет кассовых операций предприятий в РФ регулируется следующими законодательными актами, инструкциями и положениями:

  • Инструкция ЦБ РФ - «Об утверждение порядка ведения кассовых операций в РФ» №18 от 04.10.1993 (в ред. От 26.02.96)

  • ЦБ РФ «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» № 14-П от 05.01.1998

  • «ФЗ о применение контрольно – кассовой техники при осуществление наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.» № 54-ФЗ от 22.05.03

  • «Постановление ГОСКОМСТАТА РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждение унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации.» (в ред.от 03.05.2000)





  1. Учет операций по расчетным счетам.

Для учета денежной наличности в банке предприятие открывает расчетный счет. Для учета движения средств на р/сч используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В случае, если предприятие имеет несколько р/сч, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе р/сч.

Движение средств на р/сч оформляется документами, утвержденными банком


Безналичные расчеты

Наличные расчеты


Пл/п, Пл. требование, Чек расчетный, Инкассовое поручение, Аккредитив


Объявление на взнос наличными Чек денежный


Платежи по безналич. расчетам банк производит только с согласия владельца счета. В принудительном порядке взыскиваются платежи:

Финансовым органом по просроченным налогам;

По приказам арбитража;

При погашении просроченных ссуд.

Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Платежными поручениями могут производиться:

Перечисления денеж. средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Перечисления денеж. средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

Перечисления денеж. средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

Перечисления денеж.средств по распоряжениям физ.лиц или в пользу физ. лиц (в т.ч. без открытия счета);

Перечисления денеж. средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денеж. средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денеж. средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денеж. средств, платеж. По-ручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы, не ( оплаченные в срок» и опла-чиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юр. или физ.), имеющее денеж.средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юр. или физ.), в пользу кото-рого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денеж. средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ, а в части, им не урегулиро-ванной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денеж. средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на р/сч. Заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка, депонированная з/плата). В подтверж-дение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Расчеты по инкассо-банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие исполняющие банки.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платеж. требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поруче-ний, оплата которых производиться без распоряжения плательщика.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика; произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответст-вующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из р/сч. Синтетический учет открытых специальных счетов в банках ведется на активном, балансовом сч. 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются три субсчета.

55-1 «Аккредитивы»- учит-ся движение средств, находящихся в аккредитивах. Зачисление денег в аккредитивы

Д 55 К 51, 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Списание по мере использования: Д 60 К 55. Неиспользованные средства после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены: Д 51,52 К 55.

55-2 «Чековые книжки»- движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек: Д 55 К 51,52,66.

Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты, выданных организацией чеков:

Д76 К 55. .

Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованным): Д 51,52 К 55










  1. Учет операций по валютным счетам

Основные нормативные документы:

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

  2. Гражданский кодекс Российской Федерации Части I и II

  3. Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ. Утв. Пр. МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Пр. МФ РФ от 24.03.2000 г.)

  4. ПБУ-3/2000 «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Пр. МФ РФ от 10.01.2000 г.

  5. ФЗ «О гос. регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.1995 г. № 157-ФЗ (в ред. от 10.02.1999 г.)

  6. «О валютном регулировании и валютном контроле» Закон РФ от 09.10.1992 г. № 3615 (в ред. 07.07.2003 г.)

Планом счетов бух.учета для учета операций в иностранной валюте используется счет 52.

Счет 52/1 – валютные счета внутри страны Счет 52/2 – валютные счета за рубежом

Счет 52/11 – транзитный валютный счет Счет 52/12 – текущий валютный счет

Счет 52/13 – специальный транзитный счет

Денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ. При этом возникает курсовая разница – разница между ст-тью валюты в рублевой оценке по курсу ЦБ на дату соверше-ния операции и ст-тью валюты в рублевой оценке на дату принятия их к бух. учету. Д 52 К 91/1 или Д 91/2 К 52.

Курсовая разница, полученная при вкладе в Уставной капитал Д 75/1 К 83/3

Транзитный валютный счет (52/11) – используется для зачисления в полном объеме экспортной валютной выручки, а также сумм, не подлежащих обязательной продаже.

Списание ин. валюты с транзитного валютного счета осущ-ся при направлении средств на обязательную продажу экспортной валют. выручки и списания оставшейся после обязательной продажи части на текущий валютный счет.

Ст-ть ин. валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению предприятия Д 57 К 52/11

Сред-ва от продажи зачисл. на р/сч Д 51 К 91/1 Списана проданная валюта Д 91/2 К 57

Финансовый результат Д 91/9 К 99 (прибыль) Д 99 К 91/9 (убыток)

Операции, связанные с обращением валюты, как законным средством платежи осв.от НДС. Комиссионное вознаг-раждение банку за покупку валюты отражают в составе расходов или на увеличение ст-ти ОС, если валюта предназ-начена для финансирования кап. вложений.

Текущий валютный счет (52/12) – используется для учета:

  • Средств, поступивших резиденту и не подлежащих обязательной продаже

  • Средств, оставшихся после обязательной продажи

  • Возвращенных работником подотч. сумм в ин. валюте, не израсходованных за время нахождения в командировке

  • Средств, полученных от реализации уполномоченным банком валютных векселей этих банков

Списание ин. валюты с текущего расч. счета осуществляется:

  1. При осуществлении текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала

  2. Для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в ин. валюте, включая %% за пользование этими кредитами, а также штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по кредитам.

  3. Для оплаты командировочных расходов

  4. Для осуществления обязательных платежей в ин. валюте, взимаемых гос.органами.

  5. Для продажи за валюту РФ и иностранную валюту другого вида

Специальный транзитный валютный счет (52/13) - в соотв. с указанием ЦБ № 383У от 20.09.1998 г. Открывает-ся организациям, имеющим валютные счета в уполномоченном банке для осуществления операций, связанных с поку-пкой и обратной продажей ин. валюты на внутреннем валютном рынке.

Покупка валюты осуществляется на основании поручения организации для:

  • оплаты импортных контрактов,

  • командировочных расходов

  • полученных кредитов и процентов по ним

Купленная валюта в течение 7 календарных дней подлежит списанию со спец. транзитного валютного счета.

Не списанная валюта с 8 по 11 день подлежит продаже уполномоченным банком по действующему курсу ЦБ.

Д 57 К 51

Списываются денежные средства на покупку ин.

валюты, включая комиссионное вознаграждение

Д 51/13 К 57

На спец. валютный счет зачислена ин. валюта,

приобретенная на внутр.валют. рынке (по курсу ЦБ).

Д 91/2 К 57

Д 57 К 91/1

Отрицательная курсовая разница

Положительная курсовая разница

Д 91/2 К 57 1192 руб.

Начислено комиссионное вознаграждение банку.

При покупке ин. валюты на внутр. валютном рынке, организация должна депонировать не менее 20% рублевого эквивалента от стоимости купленной валюты.

Открытие депозита Д 55 К 51

Депонир. суммы подлежат возврату при предъявлении в банк копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров на территорию РФ. Возврат депозита Д 51 К 55

От обязанности открытия депонента освобождены импортеры, которые:

  1. При расчетах с контрагентами используют аккредитивную форму

  2. Могут предоставить гарантию банка-нерезидента или аввалированный банком-нерезидентом векселя своего контрагента.

  3. Застраховать риск невозврата иностранной валюты

  4. Получили специальное разрешение ЦБ

  5. Являются государственными или муниципальными предприятиями (ГУПами или МУПами)

  6. Относятся к органам государственной власти

В соотв. с указанием ЦБ № 1304-У от 09.07.2003 г., 25% экспортной валютной выручки подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке.

В соотв. с инстр. ЦБ № 7 от 29.06.92 г. поручение на обязат. продажу части экспорт. валют. выручки должно быть предоставлено организацией в банк не позднее 7 календар. дней с даты зачисления валюты на транз. валютный счет.

При этом обязательной продаже не подлежат следующие поступления в ин. валюте:

  1. Взнос в Уставной Капитал. Доходы, полученные от участия в капитале

  2. Поступление от продажи ценных бумаг. Доходы, полученные по принадлежащим организации ценным бумагам

  3. Сумма полученных кредитов, сумма полученная в погашение ранее выданных кредитов, вкл. начисление %%

  4. Пожертвования в ин. валюте на благие цели

  5. Возврат авансовых платежей и предоплат по неисполненным импортным контрактам.


Д Счет 52 К

К 76 Суммы ошибочно отнесенные на валютные счета

Перечислено поставщикам за ТМЦ Д 60


К 62 Получена от покупателей оплата

Перечислен аванс поставщикам Д62/2

К 62/2 Получена предоплата от покупателей

Перечислены таможенные платежи Д 76

К 57 Зачислена на р/сч приобретенная валюта

Продажа валютных средств Д 57





























  1. Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.

Ценная бумага - денеж. документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.

Классификация ценных бумаг:

  1. По экономическому назначению

  • Акции АО - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на долю в собств. средствах АО, на получение дохода от его деятельности на участие в управлении этим обществом.

  • Облигации - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа между из владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).

  • Гос. долговые обязательства - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа, в кот. должником выступает государство, органы гос. власти или управления.

  • Производные ЦБ - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, обли-гаций и гос. долговых обязательств.

  • Вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обя-зательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).

  • Прочие ЦБ - иные фин. инструменты, которые Минфин РФ вправе квалиф.в качестве новых видов ЦБ.

  1. В зав-ти от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ЦБ, а также целей их выпуска

  • Фондовые, или денежные

  • Коммерч. (капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные иму-щественные сделки (векселя, чеки, закладные и др.)

Капитальные ЦБ подразделяются на долевые (все виды акций, инвестиционные сертификаты) и долговые (об-лигации, ноты, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты)

  1. По характеру субъекта, осуществляющего выпуск ЦБ: государственные ЦБ, ЦБ субъектов федерации, ЦБ акц. Обществ, ЦБ иностранных эмитентов

  2. В зависимости от способа узаконивания прав: именные (указано имя владельца) и ЦБ на предъявителя

  3. ЦБ можно подразделить на ЦБ: первичные и производные, т. е. ЦБ, удостоверяющие права их владельца на покупку или продажу указанных в них ЦБ.

  4. ЦБ должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ЦБ: Документарные - фор-ма именных ЦБ, при которой осуществление и передача прав на ЦБ сопровождается выдачей документа (серти-фиката) и Бездокументарные - не сопровождается выдачей документа.

  5. В зависимости от срока обращения: Краткосрочные (до 1 года), Среднесрочные (от 1 до 5 лет), Долгосрочные (от 5 до 30 лет) и Бессрочные.

При наличии и движении у предприятия инвестиций в гос.акции, облигации вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

Акции бывают: Именные - содержат имя собственника. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их кол-во. Обыкнов. акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивиден-дов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегир. акции обеспечивают владельцу преимущест-венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксиров. процента, но не дают ему права голоса в АО, если иное не предусмотрено уставом.

Денежные инвестиции в уставный капитал: Дт 58 Кт 51, 76

Если вклад в устав. капитал другой организации осуществляется имуществом (ОС):

Д 58 К 91\1 на сумму вклада в соотв. с учред. дог. Д 02 К 01 на сумму начисленной по объекту амортизации

Д 91\2 К 01 на остат. ст-ть переданного объекта Д 91\9 (99) К 99 (91\9) на сумму фин. результата - прибыль (убыток)

Держатели акций получают на них дивиденды. Начисление причитающихся сумм дивидендов Дт 76\3 Кт 91\1

Получение дивид. Дт 51 Кт 76\3 Продажа акций: Дт 62, 76 Кт 91\1 на продажную стоимость акций

Дт 91\2 Кт 58 на баланс. ст-ть акций Дт 91\2 Кт 76, 51 на сумму расходов, связанных с продажей

Дт 91\9 (99) Кт 99 (91\9) финансовый результат

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. Расходы организации за услуги депозитариев: Дт 26 Кт 44.

Облигация. Синтетический учет осуществляется на счете 58.

Д 76 К 51 перечисл. средства в оплату облигаций Д 76 К 51 оплачены расходы по приобретению облигаций Д 58 К 76 оприходованы облигации

Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена.

Д 91\2 К 58 списание разницы между факт.затратами на приобретение и номин. стоимостью.

Если покупная ст-ть облигаций ниже их номин. ст-ти, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начисл. дохода (%%) производится доначисление части разницы между номин. ст-тью и факт. затра-тами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между факт. затра-тами на приобретение и номин. стоимость облигаций на кол-во планируемых к получению выплат по облигаци-ям. Д 58 К 91\1 доначисл. части ст-ти облигации Д 76 К 91\1 начисл. дохода по облигациям

Д 51 К 76 получение сумм процентов.

Продажа или погашение облигаций: Д 62, 76 К 91\1 продажная цена (номин. стоимость при погашении)

Д 91\2 К 58 учетная стоимость облигаций Д 91\2 К 76, 51 на сумму допол. расходов по продаже облигаций

Дт 91\9 (99) Кь 99 (91\9) финансовый результат.


  1. Учет расчетов с госуд. внебюджетными фондами по ЕСНу и страховым платежам.

Взносы по ЕСН зачисляются в гос. внебюд.фонды: ПФ, ФСС и фонды ОМС. Этот налог уплачивают орг-зации, производящие выплаты физ. лицам. От этого налога освобождены некоторые общественные организации. Отчисления во внебюд. фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознагра-ждениям относятся: з/п, различного рода оплаты, премии, мат. помощь. Некоторые выплаты не вкл-ся в налогооблага-емую базу – гос.пособия, вкл.пособие по врем. нетрудоспособности, единоврем.мат. помощь, оказываемая работникам и связи со стихийн.бедствиями и др.

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависи-мости от налогооблаг.базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогообл. базы ставка налога умень-шается. Исходная ставка установлена на доход одного, работника до 100 000 по ФСС - 4% , фондам ОМС 3,4% и 0,2%, ПФ - 28% ( в т.ч. 14% в части ЕСН, 14%-накопит. и страхов. части).Страх. платежи в ПФ исчисляются по возрастной шкале. Размер взносов ЕСН определяется умножением суммы начисленных всем работникам орг-зации доходов на ус-тановленную ставку. Отчисления ЕСН относятся на затраты организации. Начисл. сумма отраж-ся по К 69 «Расч. по соц. страхованию и обеспечению» в Д : 08 «Влож. во внеоб. активы» - на взносы по доходам работников, занятых в капит. строительстве; 20 «Осн. Пр-во» - на взносы, производимые от кодов работников, занятых непосредственно производ-вом основ. прод-ции; 23 «Вспомог. произв-тва» - на взносы, начисляете по доходам работников, занятых во вспомогат.цехах; 25 «Общепроизводст. расходы» - на взн. по доходам обслуж-щего персонала и работников управления цехов осн. пр-ва; 26 «Общехозяйств. расходы» - на взн.по доходам обслужив-го персонала и персонала управ-я орг-зации в целом; 44 «Ра-сходы на продажу» - на взн. по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции. Ежемесячно орг-зации произво-дят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда. На перечисленные суммы оформляется бух. запись: Д 69 «Расч.по соц. страх-анию и обеспечению» К 51 «Расчетные счета».

Сред-ва Фонда соц. страх-ния могут использоваться орг-зацией на выплату пособий по врем. нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по гос. соц. страх-нию, пособия по врем. нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении, болезни члена семьи в случае необхо-димости ухода за ним; карантине; врем. переводе на др. работу в связи с заболеванием и др. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности. Размер пособия при общем за-болевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере до 5 лет - 60% его заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 лет - 100% заработка. Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного трудового стажа пособие выдается в размере 100% заработной платы работника, в частности, вследствие трудового увечья или професс. заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении 3-х и более детей лицам, не достиг-ших 16 лет. Пособие по врем. нетрудоспособности исчисляется из факт. заработка работника, в который вкл-ся все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из кот. исчисляется пособие, не включаются:

з/п за работу в сверхурочное время;

оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;

доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе;

з/п за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков;

з/п за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не должен был работать согласно графику выхода на работу.

Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установлен месячный оклад, пособие исчисляется на основе тарифной ставки оклада, с учетом постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы премий, включая вознаграж-дение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу;

работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, пред-шествующих месяцу, в кот. наступила нетрудоспособность. Так, если рабочий - сдельщик заболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май.

В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, дни очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных законодательством.

пример, рабочий сдельщик был болен в августе 5 дней. Непрерывный стаж работы — 4 года, выплачивается 60% заработка. Заработная плата сдельщика июнь, июль в сумме составила 5160 руб., средне-дневной заработок — 120 руб. (5160 : 43); размер пособия—600руб. ( 120х5).

На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные из социального фонда, оформляется бухгалтерская запись:

Д 69 «Расч.по соц.страх-нию и обеспечению» К 70 «Расч. с персоналом по оплате труда» - пособия по врем. нетруд. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» -на расходы, направленные санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты соц. характера. Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам по ЕСН предоставляют расчет в нало-говые органы. Кроме того, по окончании квартала предоставляются отчет в Фонд соц. страх-ния о суммах начисленного налога; использованных на выплату пособий, направленных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих перечислению в фонд.

  1. Учет расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хоз.деят-ти у орг-заций возникает потребность использовать наличные денеж. ср-тва для расче-тов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других орг-зациях или у физ. лиц, для оплаты выполненных работ, оказан. услуг, а также на иные хоз.- опера-ционные цели, на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, расходы уполномоченных предп-тий и орг-заций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деят-ти орг-зации. При этом работники орг-зации, получающие денеж. средства на указан. нужды, для целей бух. учета называются подотчет. лицами.

Для обобщения инфор-ции о расчетах с подотчет. лицами орг-зации по суммам, выданным им под отчет, используется сч.71"Расч.с подотч. лицами". При отражении в бух. учете командировоч. расходов подотч. лиц орг-зации исходят из сле-дующего. Цель командировки определяет ее классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командиро-ванным работником. Исходя из этого командировки можно разделить на служебные и непроизводственные. Служебной командировкой признается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя орг-зации, на определен-ный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Под служебной командировкой понимаются также поездки работника, которые связаны с: - покупкой материаль.-производст. запасов; - осуществлением работ капитального характера (выполнением функций заказчика); - подготовкой и повышением квали-фикации работников; - участием в общих собраниях акционеров обществ, в кот. орг-зация имеет акции (вклады); - други-ми аналогичными нуждами. Срок командировки в пределах РФ не может превышать 40 дней, не считая времени нахож-дения в пути. Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка может быть признана однодневной. Определение команди-ровки как однодневной производится руководителем в приказе о командировке на основании данных о дальности рассто-яния, условиях транспортного сообщения, характере выполняемого задания, а также необходимости создания для работ-ника условий для отдыха. Командировка за пределы РФ также может быть однодневной, если работник, выехавший за границу, возвратился в РФ в тот же день. В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на сле-дующие цели: - найм жилого помещения; - бронирование гостиничных номеров и авиабилетов; - проезд к месту коман-дировки и обратно к месту постоянной работы - в размере ст-ти проезда воздушным, ж/д и автомобиль. транспортом об-щего пользования (кроме такси); - уплата страховых платежей по гос. обязатель. страхованию пассажиров на транспорте; - оплата сборов за предваритель. продажу билетов (проездных документов); - оплата расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями; - проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (за ис-ключ. проезда на такси); - оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командир-ках; - провоз багажа; - суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах РФ право работника на суточные определяет руководитель орг-зации).

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удосто-верении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия. Если работник командирован в разные населенные пунк-ты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки в командир. удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хоз. деят-ти та или иная орг-зация для засвидетельствования подписи соотв. должностного лица. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспорт. ср-тва в место постоянной работы. При отправлении транспорт. ср-тва до 24 час. включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 час. и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.

Документами, подтвержд. расходы по проезду, являются билеты на соотв. вид транспорта. В случае утери проездных документов работнику следует получить дубликат или справку из соответ. транспортного агентства, подтверждающую факт приобретения им билетов с указанием их цены. Если при проезде в поезде командир. работник пользовался постель-ными принадлежностями, то его затраты также должны быть подтверждены соотв. справкой или отметкой, сделанной на билетах. Если командир. работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтвержд. произведен-ные работником расходы по проезду, не могут быть представлены, руководитель орг-зации имеет право разрешить опла-ту проезда по минимальной ст-ти.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить руководителю орг-зации для утверж-дения авансовый отчет с приложением командир. удостоверения и документов, подтвержд. достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бух. учете использован-ных сумм. Орг-зации разрешается рассчитываться с командир. работником по предварительному расчету, если командир. расходы заранее известны. В этом случае работник не представляет докум-ты, подтвержд. его расходы по командировке, в составе авансового отчета.

При расчетах с подотч. лицами при их командировании за рубеж следует руководствоваться следующими правилами.

Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывания в загранкомандировке: - если он выехал в коман-дировку за границу РФ и в тот же день вернулся обратно, суточные выплачиваются в ин. валюте в размере 50% нормы;

- если он находится в загранкомандировке (не являющейся долгосрочной) более 60 дней, то выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение (п.5 Пост. Правительства РФ "О размере и порядке выплаты суточных при краткоср. командировках на территории иностранных государств"). Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересечении гражданином границы при выезде и въезде в страну. При проезде командированного работника по территории РФ суточные выплачиваются по действующим нормам в росс. рублях; а при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, уста-новленным для работников, выезжающих во времен. командировки за границу. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую он направляется. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установл. норм (в росс. или ин. валюте в зависимости от даты пересечения границы РФ), а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются.

В случае выдачи командир.расходов при направлении работника в зарубеж. командировку не в валюте страны убыва-ния, а в другой конвертируемой валюте в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов выданная валюта пересчитывается в росс. рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи, а из рублевого эквивалента - в валюту страны убывания.

Так как задолженность работника по выданной ему под отчет в качестве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность, то в связи с изменением текущего курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, за период со дня фактич. выдачи аванса в валюте до дня утверж-дения аванс. отчета командированного в бух. учете орг-зации могут возникать курсовые разницы, кот. в зависимости от их положитель. или отрицатель. значения отраж-ся по Д 71 "Расч. с подотч. лиц." (91 "Прочие дох. и расх.") и К 91 (71).

Если полученные под отчет суммы в ин. валюте не были израсходованы полностью, то в соотв. с п. 4.4 Положения о порядке покупки и выдачи ин. валюты для оплаты командировочных расходов следует: - вернуть их в валюте получения; - внести в кассу орг-зации эквивалент суммы задолж-ти в рублях, исчисленный по курсу рубля к ин. валютам, установле-нному ЦБ РФ на дату погашения задолж-сти; - погасить сумму задолж-сти наличной ин. валютой иной, чем получена под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается ЦБ РФ). При этом для расчета суммы за-долж-ти применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валю-ты), подтверждающем обмен выданной для оплаты командир. расходов наличной ин. валюты на иную наличную ин. ва-лю-ту. При отсутствии такого до-кумента применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолж-ти. Если расходы командированного за гра-ницу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, и при этом подтверждены документально (напр, расходы по найму жилья оказались выше планируемой суммы), то они могут быть возмещены по распоряжению руководителя орг-зации.

Сч.71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денеж. средств. Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по К 71 "Расч. с подотч. лицами". Так, при приобретении подотч. лицами за плату у других орг-заций и лиц оборудования, требующего монтажа, Д 07 "Оборудование к установке" К 71. При оплате по-дотч. лицами расходов, связанных с приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве ОС, НМА и пр. внеобо-ротных активов, в бух. учете осуществляется запись Д 08 "Вложения во внеобор. активы" К 71. Оплата подотч.лицами расходов, связанных с приобретением материаль.-производств. запасов, товаров, отражается по Д 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары".

Оплата подотч. лицами расходов, связанных с произв-вом пр-ции (р, у), их продажей, продажей товаров и управлением произв-вом и орг-зацией в целом, отражается по Д 20 "Основ. произв-во", 23 "Вспомогат. произв-ва", 25 "Общепроизвод. расходы", 26 "Общехозяйств. расходы", 44 "Расходы на продажу".

Расходы подотч. лица, связанные с формированием орг-зацией расходов операцион. или внереализац. характера, отра-жаются по Д 91 "Прочие дох. и расх." и К 71.

Суммы, не возвращенные подотч. лицами в установленные сроки, отражаются по

К 71 "Расч.с подотч. лицами" и К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По Д 97 "Расх. буд. периодов" отражаются расходы подотч. лиц, относящиеся к буд. периодам.

Сальдо по Д 71 "Расч. с подотч. лицами" показывает сумму денеж. ср-тв, находящихся в подотчете у работников орг-зации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолж-сть орг-зации перед подотч. лицами по произведенным ими расходам в оплату материаль.-производст.запасов, товаров, работ, услуг.

Аналитич. учет по сч. 71 "Расч. с подотч. лицами" ведется в разрезе подотч. лиц орг-зации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.















  1. Учет затрат на производство продукции

Основными докум-ми, определяющими порядок учета затрат на произв-тво и реализ. пр-ции, являются:

  • Положение по ведению бух.учета и бух.отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27,07,1998г.№ 34н.

С/с пр-ции – стоимостная оценка используемых в процессе произв-ва природных ресурсов, сырья, мат-лов, топлива, энер-гии, основных фондов, трудовых ресурсов и др.затрат. В с/с включаются: - затраты, непосредственно связанные с произв-вом и реализ. пр-ции; - затраты на обеспечение предп-тия рабочей силой (персоналом); - отчисления в различные фонды и бюджеты; - затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием; - платежи сторонним орг-зациям за оказан-ные услуги по произв-ву пр-ции; затраты на подготовку и освоение новой пр-ции; -прочие затраты.

Классификация затрат на производство:

По отношению к техно-логическому процессу (по экономической роли)

По экономическим элементам

По способу включения в с/с

По статьям калькуляции

1. Основные (условно-переменные):

материалы;

з.п. рабочих;

начисления на з.п. рабочих;

расходы по освоению;

резерв на гарантийный ремонт;

потери от брака и др.

2. Накладные (условно-постоянные):

ОПР;

ОХР

1. Одноэлементные (элементарные):

материалы;

З.П. рабочих;

начисления на З.П.рабочих;

амортизация ОС и НА;

прочие расходы.


2. Комплексные:

расходы буд.периодов;

резервы предст.расходов;

ОПР;

ОХР;

Потери от брака


1. Прямые

материалы;

з.п. рабочих;

начисления на з.п. рабочих;

расходы по освоению;

резерв на гарантийный

ремонт;

потери от брака и др.


2.Косвенные

ОПР;

ОХР

1.Материалы

2.Покупн. полуфабр.

3.Возвратн.отходы (-)

4.Транс.-загот.расх.

ИТОГО: Материалы

5.З.П.рабочих

6.Начисления на З.П.рабочих

7.Расходы по освоению

8.Резерв на гарантийный ремонт

9.Потери от брака

10.ОХР

11.ОПР

ИТОГО: Производственная с/с

12.Расходы на продажу

ИТОГО: Полная с/с

Основные – непосредственно связанные с процессом произв-ва пр-ции. Учит-ся на счетах учета производст. затрат 20 «Основ. произв-во», 23 «Вспомог.произв-во». Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производ. процесса (ОПР и ОХР). Учит-ся на сч.25 «ОПР», 26 «ОХР». Прямые – затраты, кот. можно прямо отнести на определен. виды пр-ции. Учит-ся на сч. 20 «Осн.произв-тво», 23 «Вспом.произв-во». Косвенные – затраты, кот. одновременно относятся ко всем видам пр-ции. Учит-ся на сч.25, 26 и в конце м-ца распределяются между отдельн. видами пр-ции, пропорционально какой-либо базе: з/п рабочих, матер.затраты, прямые затраты, выручка от реализ. Переменные – затраты, кот. осуществл. пропорционально объему вып.пр-ции. Учитыв.на сч.20,23,25. Постоянные – не зависят от объема выпускаемой пр-ции. Эти затраты могут осущ. при полной остановке произв-ва. учит. на сч. 26

Учет затрат на произ. пр-ции. Учет общей суммы затрат на произв.организуют по экономич. элементам затрат, а учет и калькуляцию с/с отдельных видов пр-ции – по статьям затрат. Затраты, включ.в с/с пр-ции группируются в соотв.с их эко-номич. содержанием по след.элементам: Матер.затраты(за вычетом стоим. возвратных отходов); Затраты на оплату труда; Отчисления на соц.нужды; Амортизация ОС;

Прочие расходы(содержание работн.аппарата управл., эксплуатац.зданий, командировки, оплата услуг связи, консульта-ционн., охрана, содерж.и обслуж.техники, представит.расходы, оплата обучения, возмещение трансп.расходов, амортиз. НМА, расходы на продажу, налоги). Типовыми статьями калькуляции затрат, образ.с/с пр-ции., явл:материалы, возвратные отходы(вычит), покупн.полуфабр., вспомог.матер., топливо и энергия на технол. нужды, основная з/п произв.рабочих, до-полнит. з/п произв.рабочих, отчисления на соц.нужды, затраты на подготовку и освоен.произв., ОПР,ОХР, потери от брака, расходы на продажу. Затраты предп-тия подлежат включ.в с/с пр-ции того отчет. периода, к кот. они относятся, независимо от времени их оплаты.

В плане счетов 3 раздел «Затраты на произв.» предназначен для обобщения инфор-ции о расходах по обычн. видам деят.

Сч.20 «Осн.произв.» - предназн.для обобщения инф.о затратах произв. пр-ции. Для учета затрат: по выпуску пр-ции, вып. СМР, оказанию услуг, вып.работ. Для учета прямых затрат: ст-ть мат., топлива, расходы на о.т. произв.рабочих.

Д 20 К 10 – стоимость списанных в произв.матер. Д 20 К 70 – сумма з.п., начисл.произв.рабочим.

Д 20 К 69 – сумма начислений соц.налога от з.п. Д 20 К 23 – расходы вспом.произв.

Д 20 К 25.26 – косв.расх., связ.с управл.и обслуж.произв. Д 20 К 28 – потери от брака

По К 20 – сумма фактич. с/с завершенного произв-ва. Эти суммы списываются: Д 43,40,90 К 20

Остаток по сч.20 на конец м-ца – ст-ть незаверш. производства.

На сч. 20 ведется аналит. учет по видам вып. пр-ции.

Затраты по незаверш. Произв-ву отражаются во 2 разделе актива баланса по полной фактич. произв. с/с или неполной фактич. произв. с/с в завис. от выбран.учетной политики предп-тия.




  1. Учет затрат вспомогательного производства

Счет 23 «Вспомогательные производства».

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

-обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и т.д.);

-транспортное обслуживание;

-ремонт основных средств;

-изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

-возведение временных (нетитульных) сооружений;

-добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

-лесозаготовки, лесопиление;

-засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 10 «Материалы»

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На сумму начисленного социального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 25 «Общепроизводственные расходы»

К 26 «Общехозяйственные расходы»

При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями:

Д 23 «Вспомогательные производства»

К 28 «Брак в производстве»

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями:

Д 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

Д 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

Д 90 «Продажи» – при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

Д 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

К 23 «Вспомогательные производства».

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.









  1. Учет выпуска готовой продукции (ГП).

Учет выпуска продукции по фактической себестоимости. Учет наличия и движения ГП осуществляют на сч. 43 "Готовая продукция"-А. Этот сч. используется орг-зациями отраслей материаль. произв-ва. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на сч. 41 "Товары". Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на сч. 43 "ГП". Факт. затраты по ним списывают со счетов затрат на произв-во в Д 90 "Продажи". Пр-ция, не подлежащая сдаче на месте и не оформл-ная актом приемки, остается в составе незаверш. произв- ва и на сч. 43 "ГП" не учитывается. Синтет. учет ГП может осуществ-ся в двух вариантах: без использования сч.40 "Вы-пуск пр-ции (р, у)" и с использованием сч. 40.

Учет выпуска пр-ции при использ-нии сч. 40 – ГП учитывают на синтет. Сч. 43 "ГП" по факт. производств.с/сти. Однако аналит. учет отдельных видов ГП осуществляют по учетным ценам (нормативной с/сти, договорным ценам) с выделением отклонений факт. с/сти ГП от ст-ти по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналит. счете. Оприходование ГП по учетным ценам оформляют бух. записью по Д 43 "ГП" и К 20 "Основ. произв-во".

По окончании м-ца исчисляют факт. с/сть оприходованной ГПот ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклоне-ние с К 20 "Основ. произв-во" в Д 43 "ГП" способом дополнит. бух. проводки или способом "красное сторно". Если ГП полностью используется в самой орг-зации, то ее можно приходовать по Д 10 "Мат-лы" и др. аналогичных счетов с К 20 "Основ.произв-во". Сельскохозяйственные орг-зации учитывают движение сельскохоз. Пр-ции в течение года по плано-вой с/сти, а по окончании года ее доводят до факт. с/сти. Отгруженную или сданную на месте ГП в зависимости от усло-вий поставки, оговоренных в дог. на поставку пр-ции, списывают по учетным ценам с К 43 "ГП" в Д 45 "Товары отгруж." или 90 "Продажи". По окончании м-ца определяют отклонение факт. с/сти отгруж. (реализованной) пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают с К 43 дополнит. проводкой или способом "красное сторно" в Д 45 или 90. ГП, переданную другим орг-зациям для продажи на комиссион. началах, списывают с К 43 в Д 45 "Товары отгруженные".

Учет выпуска пр-ции при использовании сч. 40 "Выпуск продукции (р, у)" При использовании для учета затрат на произв-во пр-ции сч. 40 синтет. учет ГП осуществляют на сч. 43 по норматив. или планов.с/сти. По Д 40 отражают факт. с/сть пр-ции (р, у), а по К- норматив. или планов.с/сть. Факт.производственную с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 20 "Осн. пр-во", 23 "Вспомог. пр-ва", 29 "Обслуживающ. пр-ва и хоз-ва". в Д 40. Норматив. или планов. с/сть пр-ции (р, у) списывают с К 40 в Д 43 "ГП", 90 и др. сч. (10, 11, 21, 28, 41). Сопоставлением Д и К оборотов по сч. 40 на 1-е число м-ца определяют отклонение факт. с/сти пр-ции от норматив. или планов. и списывают с К 40 в Д 90 . При этом превышение факт. с/сти пр-ции над норматив. или плановой списывают дополнитель. проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Сч. 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отч. дату он не имеет. При использовании сч. 40 отпадает необходи-мость в составлении отдельных расчетов отклонений факт. с/сти пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам по готовой, отгру-женной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по ГП сразу списывают на сч.90 "Продажи".

В бухгалтерском балансе ГП отражают: - по факт. производств. с/сти (если не использ. сч. 40); - по норматив. или планов. с/сти (если используется счет 40); - по неполной (сокращенной) факт. с/сти (по прямым статьям расходов), когда общехоз расходы списываются со сч. 26 "Общехозяйств. расходы" в Д 90 "Продажи"; - по неполной норматив. или планов. с/сти (при использ. сч. 40 и списании общехоз. расходов со сч. 26 на сч. 90).

Учет ГП в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии. Количеств. учет ГП по ее видам и местам хранения обыч-но осущ-ется аналогично учету материаль. запасов, т.е. в карточках учета материалов. Многие орг-зации применяют бес-карточный метод учета ГП, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из произв-ва и движения ГП относительно складов (других мест хранения). Остатки ГП периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют оперативные машино- и видеограммы остатков и движения ГП по каждому наименованию и виду. Как и по материаль. запасам, по ГП составляют номенклату-ру - ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники пр-ции, в кот. содержатся сведения об облагаемой и не обла-гаемой различными видами налогов пр-ции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой с/сти. Движение ГП в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов. Кроме того, данные платеж. требований по отгруженной пр-ции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации пр-ции (р, у) (ф N 16). В ведомости указы-вают дату и номер платеж. требования, наименование поставщика, кол-тво отгруженной пр-ции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналит. учета товаров отгруженных. ГП в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Порядок отражения в учете продаж ГП в зависимости от принятого в учетной политике метода учета продаж

Содержание операций


Без применения счета 40


С применением счета 40



По оплате


По отгрузке



По оплате


По отгрузке




Д


К


Д


К


Д


К


Д


К


Признана выручка от продажи продукции



62


90/1


62


90/1


62


90/1


62


90/1


Начислена сумма НДС на отгруженную или проданную продукцию

90/3


76


90/3


68


90/3


76


90/3


68


Списана нормативная себестоимость проданной продукции­


90/2


43


90/2


43


90/2


43


90/2


43


Получена оплата за проданную продукцию


51


62


51


62


51


62


51


62


Начислена задолженность бюджету по НДС


76


68


-


-


76


68


-


-


Списано отклонение факт. с/сти отгруженной пр-ции от норматив. сторнировочной или доп. записью


90/2


43


90/2


43


90/2


40


90/2


40


Отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц


















прибыль


90/9

99

90/9

99

90/9

99

90/9

99

убыток


99

90/9

99

90/9

99

90/9

99

90/9























































  1. Учет реализации готовой продукции.

Готовая продукция — часть материально-производственных запасов предприятия, предназначенная для продажи и являю­щаяся конечным результатом производственного процесса, за­конченная обработкой (комплектацией), технические и каче­ственные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, уста­новленных законодательством.

Товары — часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юри­дических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Готовая продукция отражается по фактической или норматив­ной (плановой) производственной себестоимости, включаю­щей затраты, связанные с использованием в процессе производ­ства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продук­ции, либо по прямым статьям затрат.

Наличие и движение готовой продукции, товаров отгру­женных, выполненных работ и оказанных услуг, реализация продукции, работ, услуг отражаются на следующих счетах.

На счете 43 «Готовая продукция» готовая продукция мо­жет учитываться как по фактической производственной себе­стоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плано­вой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобще­ния информации о выпущенной продукции, сданных заказчи­кам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета отгруженных товаров (продукции) только в следующих случаях:

  1. Для учета товаров, отгруженных комитентом, по дого­вору комиссии или другому посредническому договору.

В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообще­нию комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитываются как собствен­ные па счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по сче­ту 45 у комитента отражает стоимость переданных ко­миссионеру, но еще не реализованных товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собствен­ности комитента до момента их фактической реализа­ции покупателям.

  1. Для учета товаров, отгруженных по договору мены, до его исполнения, т. е. поступления встречного товара.

Соглас­но ст. 569 ГК РФ, договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учи­тывается на счете 45 «Товары отгруженные».

  1. Для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности.

Согласно ст. 223 ГК РФ, ч. 1, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмот­рено законом или договором. Следовательно, если дого­вором предусмотрен иной порядок перехода права соб­ственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оп­лаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т. е. пока к покупателю не перейдет право собственности.

Учет реализации продукции ведется на операционном, ак­тивно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту сче­та 90 «Продажи» отражается продажная стоимость реализо­ванных товаров в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств и расчетов, а по дебету — их учетная стоимость в корреспонденции со счетом 41 «Товары» с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к про­данным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Реализация продукции производится по цене реализации, ус­танавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыноч­ных цен на аналогичную продукцию, В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции отражается только в мо­мент перехода права собственности на нее покупателю. Момент перехода права собственности указывается в договоре между покупателем и продавцом.

Статья 39 первой части Налогового кодекса содержит опреде­ление реализации товаров, работ или услуг. Согласно данной статье, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен то­варами, работами или услугами) права собственности на това­ры, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, — и на безвозмездной основе.

В статье 39 Налогового кодекса содержится также перечень случаев, в которых передача товаров, работ или услуг не явля­ется реализацией. К ним относятся ряд случаев передачи иму­щества между предприятием и его учредителями, осуществле­ние операции, связанных с обращением российской или иност­ранной валюты, и ряд других.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от про­дажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуги др. отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К90 «Продажи, субсчет90-1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг и др. списывается записями на счета бухгал­терского учета:

Д 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость про­даж»

К 43 «Готовая продукция»

К 41 «Товары»

К 44 «Расходы на продажу»

К 20 «Основное производство» и другие.

На сумму полученного аванса в случаях предоплаты за про­дукцию (работы, услуги) на предприятии делаются бухгалтер­ские записи на счетах:

Д51 «Расчетные счета»

Д 50 «Касса»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»,

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы получен­ного аванса, делаются бухгалтерские записи на счетах:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При фактическом оказании услуг и выписке счета органи­зации-заказчику делаются бухгалтерские записи на счетах:

  1. на сумму фактически реализованных услуг:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»;

  1. на сумму НДС, начисленного бюджету:

Д90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

и одновременно

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

  1. на сумму зачтенных авансов:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».













































  1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бух. учета отражают как расчеты по получен-ным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказ-чику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету- отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитич. учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Могут быть открыты след. субсчета:

  • 62-1 «Расчеты по авансам, полученным в рублях» - 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях»

  • 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» - 62-4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»

  • 62-5 «Расчеты по векселям полученным» - 62-6 «Расчеты по переуступке прав требования»

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным ТМЦ в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

При отгрузке покупателю продукции (товара) после того, как к по­купателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бух. записи:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бух. записи:

Д 62 «Расчеты с покупат. и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие дохо­ды»).

При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бух. записи:

Д 51 «Расч. счета» ( 52 «Валют.счета», 50 «Касса»); К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента воз­никновения задолж-ти покупателя (заказчика) и задолж-ть не погашена, то ее необходимо списать:

Д 91 «Прочие дох. и расх. субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолж-ть учитывается на забаланс. Сч. 007 «Списанная в убыток задолж-ть неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Расчеты авансами Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соотв. с Планом счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покуп. и заказ.». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспече-ния этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российс. и иностр. покупателей и заказчиков. Д-т сч. 51 «Расчетные счета», «Валютные счета» К-т сч. 62/1, 3.

При получении аванса с него начисляют в бюджет НДС. При этом оформляются бух. записи:

Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчиты­вается сумма полученного аванса:

Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 62, субсчета 2, 4.

При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62, субсчета 1, 3.

Расчеты товарными векселями. Одним из часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями. Бух.учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продук-цию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма МФ РФ № 142 от 31.10.94г. (с изм.. и дополн.). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении опре-деленного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62/ 3, 4, или сч. 90 «Продажи».

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись:

Д-т сч. 51 «Расч. счета» или 52 «Валют. счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.» - на сум­му погашения задолженности; К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента.

Претензии, возникающие у организаций в связи с использо­ванием векселей, отражаются в бух. учете на счете 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отража-ется по Д счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хоз. опе­рации) и К 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные».

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.

В случае неоплаты векселедателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя по­лученные», переводится на счет 76/2 «Расчеты по пре­тензиям».

Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по Д 91/2 «Прочие расходы» и К 76/2 «Расчеты по претензиям».

Перечисление указанных сумм отражается по Д 76/2 «Расчеты по претензиям» и К счетов учета денежных средств.

Для контроля за индоссированными векселями применяется забаланс. Сч. 009 «Обеспечения обязательств и плате-жей выданные». На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.

Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более парт-нера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их пога­шения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. В данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолжен-ностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.

Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования

В соотв. с ГК РФ кредитор, т.е. организация-продавец (поставщик) может передать дебиторскую задолженность покупателя другому юридическому лицу. Для этого кредитор должен заключить договор уступки требования. Усло-вия заключения таких договоров регулируются статьями 382-389 ГК РФ.

В соответствии с ними уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нота-риальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Кредитор, уступивший права требования по сделке, может продать их по цене, отличающейся от суммы долга. В связи с тем, что порядок отражения в учете операций по переуступке прав требования в настоящее время не определен нормативными до­кументами, для определения результата от его продажи можно использовать счет 91 «Прочие дох. и расх.». Это необходимо, когда права требования продаются по цене, не совпадающей с суммой дебит. задолженности.

Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено за­коном или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. До-говор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первона-чальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бух. записями.

Порядок налогообложения таких операций НДС описан в статье 155 НК РФ. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции о реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекра-щении соответствующего обязательства, над суммой расхо­дов на приобретение указанного требования.

В соответствии с Планом счетов бух. чета фин.-хозяйственной деятельности организаций продажа продукции, това-ров, работ, услуг, основных средств и прочих активов проводится с использованием счета 62:

на сумму переуступленных прав требования -

Д-т сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования» К-т сч. 91, субсчет «Прочие доходы»;

на сумму списанной дебиторской задолженности -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62, субсчет -3 «Расчеты с покупат. заказ. в рублях»;

Начисление НДС с разницы между суммой переуступки дол­га и суммой дебит. задолженности, если сумма переус-тупки превышает сумму дебиторской задолженности -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

на сумму результата от переуступки права требования -

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих дох. и расх.» (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9).

Если организация для целей налогообложе­ния принимает оплаченную выручку, то при передаче дебит. задолжен-ности у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования.

Конечно, если организация в целях налогообложения использует, как и в бух. учете, метод начисления, то и налоги с выручки от реализации продукции, работ, услуг будут начис­лены ею на дату признания выручки по этой продукции. Поэто­му при переуступке дебит. задолж-ти она должна бу­дет отразить операции по переуступке и определить резуль-тат только от этой сделки.

Учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены

ГК РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общеприня-того. При этом организация имеет право учитывать отгруженную продукцию, на которую еще не перешло право соб­ственности, на счете 45 «Товары отгруженные».

В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность дру-гой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон призна­ется продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Права собственности на обмениваемые товары в соотв. со статьей. 570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеи­ми сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.

Соответственно и выручка от реализации продукции (работ,услуг) отражается в бух. учете обеими сторонами одно-временно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В соответствии с пун-ктом 6,3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредит. задолженности по договорам, предусмат-ривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценнос-тей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежа-щих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организа-циией, величина оплаты и (или) кредит. задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), по­лученной организацией, устанавливается исходя из цены, по ко­торой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Аналитич.учет по сч. 62 «Расчеты с покупат. и заказ.» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчи-кам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение анали-тич. учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок опла­ты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не на­ступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности кото-рой составляется сводная бух. отчетность, ведется на сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.





  1. Учет коммерческих расходов организации

Нормативные документы, регулирующие учет коммерческих расчетов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н от 29.07.1998г.

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.1999г. №33-н.

4. Гражданский кодекс РФ.

5. Налоговый кодекс РФ.

6. План счетов фин.-хоз. деятельности организации. Приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000г.

При заключении договора между поставщ. и покупат. в нем определяются условия поставки продукции, в соотв. с которыми распред-ся обязанности и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы вкл-ся в состав расходов на продажу (коммерческих).

Коммерческими наз-ся расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); транспорт. расходы по сбыту продук-ции, производимые за счет поставщика согласно условиям поставок (погрузка, доставка, разгрузка); комисс. сборы (от-числения), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов на сельскохозяйственных предприятиях; реклам-ные расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включ-ся в коммерч. расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка гот. продукции произво-дятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах до сдачи гот. продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себес-ть продукции.

Наибольший удельный вес занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, опреде-ленных в договоре. Наиболее распространены следующие виды условий поставок: франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); франко-станция отправления ‑ поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправле-ния и стоимость погрузки продукции в вагоны; франко-вагон станция назначения ‑ поставщик включает в счет (пла-теж. требование) расходы по отгрузке и сумму ж/д тарифа до станции назначения; франко-склад покупателя ‑ кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

В целях налогообложения в соотв. со ст. 38 НК РФ моментом реализации считается дата перехода прав собственнос-ти на отгруженную продукцию, товар, работы, услуги. Если стороны в договоре определили момент перехода прав соб-ственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Если такие даты в договоре не определены, то действуют ст. 218, 223, 224 ГК РФ, согласно которым право собствен-ности у приобретателя по дог. поставки (купли-продажи) возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмо-трено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача ее перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа. Факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными докумен-тами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Расходы, понесенные поставщи-ком до этого момента, будут включаться в состав коммерческих (расходов на продажу). Эти расходы в соотв. с Планом счетов фин.-хоз. деятельности организации учитывают на сч. 44 «Расходы на продажу». Счет активный; сальдо равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную на нач. месяца продукцию; обо-рот по Д ‑ затраты отч. месяца, связанные с отгруженной продукции; оборот по К‑ затраты, списанные в отч. месяце на реализованную продукцию. В соотв. с п. 9 ПБУ 10/99 коммерч. расходы могут включаться в себес-ть проданных това-ров, выполненных работ, оказанных услуг полностью в отч. году их признания в качестве расходов по обычным видам деят-сти.

Так в учетной политике организации может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерч. расх-в:

- расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерч. расходов, вкл-ся в себес-ть соотв-ющих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами реализов. продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себес-ти или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себес-ти продук-ции (работ, услуг). Все остальные коммерч. расходы (за исключ. расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно от-носятся на себес-ть реализованной продукции (работ, услуг); все коммерч. расходы ежемесячно спис-ся на себес-ть реализованной продукции.

С целью расчета полной себес-ти выпущ. продукции по ее видам коммерч. расходы распределяются пропорциональ-но плановой себес-ти реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определя-ется полная себес-ть выпущенной продукции, поэтому коммерч. расходы распред-ся непосредственно по отдельным ви-дам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на ед. продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себес-ти отгруж. продукции.

При первом варианте учетн. политики, когда не вся выпущенная продукция отгруж-ся в отч. месяце, для определения полной себес-ти выпуска продукции составляют расчет сумм коммерч. расходов, относимых на себес-ть выпущ. про-дукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактич. уровня указанных расходов за отч.месяц. Аналит. учет по сч. 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15. Для распределения расходов находят % распределения:

Чтобы определить, какую сумму отнести на каждый вид выпущенной продукции данный процент умножается на плановую себес-сть конкретного вида отгруженной продукции и делится на 100.

Д 90 – К 44 – списываются расходы на продажу на отгруженную продукцию.



















  1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками:

осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом;

осуществляются с применением различных форм расчетов (платеж. поручения, платеж. требования, аккредитивы, чеки); возможны расчеты также с помощью векселей либо же наличные расчеты с передачей денежных средств непосредственно в кассу поставщика, подрядчика (по состоянию на 2002 год они ограничены суммой в 60 тыс.рублей).

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на сч. 60, на котором кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по сч. 60 независимо от времени оплаты.

При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту сч.60 фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерском учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующим субсчетам.

Сч. 60 дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета – арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

На основании счетов, актов, накладных со стороны поставщиков фиксируется возникшая задолженность им (кредит.обор. сч. 60) с отнесением стоимости полученных материалов на сч. 10,20,08 и т.д.

Платежные документы (выписки, ордера)- для списания задолженности (дебет. обор. сч. 60) с перечислением средств с р/с – К51,50,66,67

Задолженность поставщикам может быть погашена посредством взаимозачетов по товарообменным операциям – К76,62

Также по дебету сч. 60 отражаются признанные штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

 



  1. Учет финансовых вложений.

1.Основные понятия. 2.Учет финансовых вложений (сч58) 3. Аналитический учет.

1.Финансовые вложения- инвестиции организации в ценные бумаги других предприятий, государственные и другие ценные бумаги, в уставный капитал других организаций, созданных на территории РФ и за ее пределами, а также предоставление организацией другим организациям займы.

В соотв. с ГК РФ ценная бумага- документ, удостоверяющий соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественного права, осуществление или передача кот. возможны только при его предъявлении (ак-ции, облигации, депозитные сберегательные сертификаты, чеки и др. документы, кот. в соотв. с ГК РФ и законом о ценных бумагах отнесены к ним)

Акция-ценная бумага, удостоверяющая права на долю в уставном капитале (права собственности), на получение дохода от деятельности (дивиденды), участие в управлении. Это негасима ценная бумага (нет срока гашения), исключение составляют отзывные акции.

Облигации-долговое обязательство или удостоверение займа, дающее право на выплату номинальной суммы в оговоренный срок и определенного процента; гасимая ценная бумага.

Финансовые вложения в зависимости от сроков отвлечения можно классифицировать как:

- долгосрочные – на срок более 1 года;

-краткосрочные – на срок менее 1 года.

2.Финансовые вложения учитываются на синтетическом активном счете 58

«Финансовы вложения». Счет 58 преднозначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

58/1- « Паи и акции»

58/2- «Долговые ценные бумаги»

58/3 – «Предоставленные займы»

58/4- «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На с/сч 58/1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций .На с/сч 58/2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги(облигации).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по:

Д 58 сч и К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Например ,приобретение организацией за плату проводится так:

Д 58 «Финансовые вложения» К51 «Расчетные счета» или

К52 «Валютные счета»

Приобретение организацией ценных бумаг по договору дарения:

Д58 К98 «Доходы будущих периодов»,с/сч 98/2 «Безвозмездные поступления».

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью:

Д76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ( на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)

К58 « Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)

К91 «Прочие доходы и расходы» ( разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58.

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи:

Д76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)

К58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)

К91 ( на общую сумму, отнесенную на счета76 и 58).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на сч58, отражаются: Д91 «Прочие доходы»

К58»Финансовые вложения»(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Подажи»).

На субсчете 58/3 «Представленные займы» учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

3.Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другими организациями, участником которых является организация; организациям-заемщикам и.т.п.)

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность поступления данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на сч.58 «Финансовые вложения» обособленно.



























  1. Учет лизинговых операций у лизингодателя

Договор лизинга наряду с действующими нормами должен определять права и обязанности сторон по порядку содержания и ремон-та предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем; общую сумму догово-ра лизинга и сумму вознагра-ждения лизингодателя; перечень обязательств, которые участники договора лизинга считают бесспорными и очевидными нарушения-ми, ведущими к прекращению действия договора. При этом в соотв. с законод-вом расходы по кап.ремонту предмета лизинга должен нести лизингодатель, если договором не предусмотрено иное. При ли-зинге, как и при аренде, в договоре должны быть расписаны обяза-тельства сторон по выполнению работ по капитальному и другим видам ремонта, а также несению соответст. расходов, кот. в зависимо-сти от этого будут относиться на с/сть у лиз-дателя или лиз-получателя. Приобретение ОС: Д 08 К60, 76 - отражены в составе кап. вложе-ний ст-ть купленных ОС по счетам поставщиков, а также иные расходы, связанные с их приобретением (без НДС). К иным расходам относятся следующие: - расходы на таможенное оформление и оплату тамож. сборов, тарифов и пошлин; - расходы на транс-портировку предмета лизинга и его хранение до монтажа; - расходы по регистрации предмета лизинга (автотрансп. средств); - расходы по монтажу и шефмонтажу предмета лизинга, если последние осуществляются лизингодателем. Д 19 К 60, 76 - отражена ст-ть НДС по купленным ОС; Д 03 К08- списаны затраты по приобретению данных ОС. В период нахождения имущ-ва на балансе лизингополучателя он осу-ществляет платежи налога на имущ-во в установленном порядке. При этом делаются записи по Д 91 "Прочие дох.и расх." К68 "Расч.по налогам и сборам". Д60,76 К51,52 - погашена задолж-ть про-давцу имущ-ва и др.орг-зациям, участвующим в его поставке; Д68 К19 - списан НДС. НДС, уплаченный лизингополуча-телем по приобретенным ОС на производственное развитие, в полном объеме принима-ется бюджетом к возмещению в мо-мент принятия их на учет.Так, НДС возмещается лизингодателю вне зависимости от того, остаются эти ОС на его балансе или передаются на баланс лизингополучателя. Бух. учет и налогообложение операций по передаче ОС в лизинг у лизинго-дателя зависит от того, кто будет их балансодержателем- орг-зация-лизингодатель или орг-зация-лизингополучатель.

А. ОС остаются на балансе лизингодателя. Операция по передаче ОС отражается внутренними оборотами на сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности": их ст-ть списывается с субсч. 03/1 "Имущ-во для сдачи в аренду" на субсч.03/2 "Имущ-во, сданное в арен-ду". При передаче имущ-ва лиз-получателю непосредственно со склада орг-зации-продавца в учете лиз-дателя бух. запись делается на осно-вании письменного извещения лизингополучателя о получении имущ-ва.

Б. ОС передаются на баланс Лиз-получателя Д91 К 03 - списана баланс. ст-ть ОС, передаваемых в лизинг; Д76 К 91 – отражена задолж-ть по лизинговым платежам в размере, установленном договором. В сумму лизинговых платежей включа-ются: ст-ть лизингового имущ-ва в размере амортизац.отчислений, сумма возмещения Лизингодателю за кредитные ресур-сы, используемые им для приобретения ли-зингового имущ-ва по дог.лизинга, сумма страхования лизингового имущ-ва, сумма комисс. вознаграждения лиз-дателя, иные затраты, предусмотренные договором. Д91 К68 - отражена задолж-ть бю-джету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения вы-ручки от продажи по отгрузке или Д 91 К 76 – от-ражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае опреде-ления выручки от продажи по оплате; Д91 К98 - отражена разница между общей суммой лизинг. платежей (задолженностью) и ст-тью ОС, переданных в ли-зинг; Д 011-отражена за балансом ст-ть ОС, переданных в лизинг.

Расходы по осуществлению лизинговой деят-ти: Д 20 К 02, 10, 23, 26, 69, 70 – отражены расходы по осуществлению ли-зинговой деят-ти; Д 90 К 20 - списаны расходы по осуществлению лизинговой деят-ти. В состав расходов по лизинговой деят-ти включаются следу-ющие: - Д 91, К 68 - по уплате налога на имущ-во, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; - Д20, 26, К76,10, 70 - по обучению персонала лиз-получателя работе, связанной с функционированием пре-дмета лизинга, осуществленные после его ввода в эк-сплуатацию; - Д 20, 26, К76 - по оплате гарантий и поручительств, предоставленных лизингодателю третьими лицами; - Д20, 26, К 76 - по страхованию предметов лизинга во время его транспортировки и использования, если последнее предусмотрено дог. лизинга; - Д20 К 02 - по начислению амортизации пред-метов лизинга, если ОС учитываются на балансе лизингодателя. Если ОС учитываются на ба-лансе лизингополучателя, амортизация по ним лизингодателем не начисляется; Д 20, К 96 - по созданию резервов в целях кап. ремонта предмета лизинга; - Д20, К 66, 67 - по уплате процентов за пользование полученным на приобретение предметов лизинга кредитом, на-численных после их ввода в эксплуатацию; - иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предме-та лизинга. Порядок определения выручки от оказания услуг по лизингу и осуществления взаиморасчетов между лиз-дателем и лиз-по-лучателем зависит от того, кто является балансодержателем ОС.

А. ОС остаются на балансе лиз-дателя Д 62 К 90 - отражен доход (выручка) в размере лизинг.платежей; Д90 К68 – отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по отгрузке или Д 90 К 76 - отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинг. платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по оп-лате; Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц; Д51,52 К62 - отражено получение лизинг.платежей.

Б. ОС передаются на баланс лиз-получателя Д98 К90 - отражена сумма ежемесячного комисс. вознаграждения за счет части доходов буд. периодов; Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц.

Работы по улучшению предмета лизинга в форме кап. вложений являются собственностью лиз-получателя, если иное не предусмот-рено в договоре. Однако при возврате предмета лизинга лиз-получатель будет иметь возможность на компенсацию затрат, если данные работы производились с письменного согласия лиз-дателя. В данном случае эти улучшения будут учитываться по окончании работ на сч.01 "ОС" в составе предмета лизинга, если он учитывается на балансе лиз-получателя, или отдельно (как самостоятельный объект), ес-ли предмет лизинга учитывается на балансе лиз-дателя. В последнем случае при возврате предмета лизинга лиз-дателю данная ст-ть спи-сывается у лиз-получателя со сч.01 в Д 91 "Прочие дох. и расх." с одновременной записью по Д76 "Расч. с разными дебит.и кредит." К91 (при наличии права на возмещение) или сч. 99 "Прибыли и убытки". В части перехода права собственности на предмет лизинга законод-вом установлена норма, согласно которой: предмет финансового лизинга переходит в собственность лиз-получателя при условии вып-латы всех лизинговых платежей, в т.ч. до окончания действия договора, если последним не предусмотрено иное; предмет оперативного лизинга (аренды) переходит к арендатору только после его продажи согласно дог. купли-продажи. Ответственность за сохранность пред-мета лизинга от всех видов имущественного ущерба и по всем видам рисков несет лиз-получатель, если иное не установлено догово-ром. При наличии претензий по взысканию третьих лиц по обязательствам лиз-получателя они не могут быть обращены на предметы лизинга, даже в случае их учета лиз-получателем на своем балансе. Порядок возврата предмета лизинга определяется договором. В слу-чае утраты лиз-получателем предмета лизинга или утраты последним своих функций лиз-получатель выполняет финансовые обязатель-ства по договору. При этом в бух..учете по окончании действия договора лизинга делаются следующие записи:

А. ОС остаются на балансе лиз-дателя Д01 К 03 - отражен перевод полученного из лизинга имущ-ва в составе собственных ОС.

Б. ОС передаются на баланс лиз-получателя Д 03 К 76 - отражена ст-ть возвращенных и оприходованных ОС в размере их неоплачен-ной части. Если ст-ть ОС полностью оплачена, то они приходуются в условной оценке в размере 1000 руб.- Д 03, К 83;

К 011 - отражена операция по списанию ОС, полученных из лизинга, с забалансового учета.




  1. Учет лизинговых операций у лизингоплучателя

В зависимости от условия договора:

Имущество учитывается на балансе лизингодателя:

Учет данного имущества ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Лизинговые платежи относятся на затраты и облагаются НДС

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

Д 19 «НДС по оказанным услугам»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости:

Д 01 «Основные средства»

К 02 «Амортизация основных средств»

Одновременно

К 001 «Арендованные основные средства»

Амортизация: не начисляется получателем лизинга до момента перехода права собственности

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Учет: ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС при приобретении основных средств»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»


Ввод в эксплуатацию:

Д 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы»


Лизинговые платежи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»


Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости

Д 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства»

К 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»

Д 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу»

К 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств»


Амортизация: Начисляется согласно стоимости объекта ОС, а также норм в установленном порядке

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу»






  1. Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, установленным Налоговым Кодексом РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

НДС является в настоящее время основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого составляет более 25 % всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Порядок исчисления НДС в применяется с 1 января 2001 года в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ

Плательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ряд товаров, работ, услуг освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно-необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц.

НДС взимается по следующим ставкам:

0% при реализации:

1.товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;

2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% - по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;

20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использова-ния приобретенных объектов в дебет счетов:

"Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91,86) - при использовании на непроизводственные нужды;

91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах – ордерах, ведомостях и др.) по заготовке материальных ценностей, продаже продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

Организации обязаны для учета НДС выписывать счета – фактуры и вести в текущем учете журналы учета этих первичных документов, а так же книги продаж и покупок. Формы счета фактуры, книги продаж и покупок, а так же порядок учета в них определенны Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость от 02.12.00 № 914


















































  1. Учет налога на прибыль ( НП)

НП орг-заций установлен 25-й главой Налогового кодекса.

Орг-зация должна платить НП, если она является: - российской фирмой; - иностр. фирмой, кот. имеет в РФ постоянные представительс-ва. Налогом облагается прибыль, полученная фирмой. Прибыль - это разница между доход. Расход. Орг-зации.

Доходы фирмы Все дох. фирмы делятся на дох. от реализации товаров (работ, услуг) и внереализац. доходы.

Доходы от реализации - это все поступления, кот. связаны с расчетами за реализ. товары (р, у). При определении налогов. базы из выручки сначала нужно вычесть налог с продаж, НДС, акцизы и вывозные (экспортные) тамож. пошлины. В целях налог-жения считается, что ст-ть всех реализуемых вами товаров (р,у) соотв-ет их рыночной цене.

Внереализационные доходы - это поступления, кот. не связаны с выручкой от реализ.товаров (р, у). К ним относятся:

1) дох. от купли-продажи валюты; 2) суммов. разницы; 3) дох. от сдачи имущ-ва в аренду (если они получены не более чем по одному дог. аренды в год); 4) дох. в виде %% по предоставленным кредитам и займам, а также по цен. бумагам и другим долгов. обязательствам; 5) дох., полученные от долевого участия в других фирмах, по дог. простого товарищества; 6) суммы резервов (на оплату отпусков и вознагражд.за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отч. (налоговом) периоде; 7) штрафы и пени за наруше-ние контрагентами условий договоров.

Расходы фирмы При расчете НП вы можете уменьшить сумму полученных дох. на сумму произведенных расх., связанных с этими дох.

Перечень таких расходов не является закрытым. Единственное условие - они должны быть экономически оправданны и подтверждены первич. Док-тами (актами, накладными, товар. чеками ). Все расходы фирмы делят на расходы, кот. связаны с пр-ством и реализацией товаров (р, у), и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (р, у), классифицируются так: - матер. расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисл. амортизации; - прочие расходы.

Материальные расходы ст. 254 НК РФ относятся расходы на приобретение: 1) сырья, мат-лов, используемых в процессе произ-ва для обеспечения технологического процесса; 2) мат-лов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации; 3) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущ-ва, на кот. не начисляется амортизация; 4) комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополн. обработке на предприятии; 5) топлива, воды, энергии для технологич. целей, отопления зданий, транспортных и других работ; 6) работ и услуг произв-го хар-ра, выполняемых сторонними орг-зациями или собственными подразделе-ниями фирмы; 7) услуг сторонних орг-заций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

Также к матер. затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ (в пределах норм естественной убыли, утвержд. Правительством РФ).

Расходы на оплату труда относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законод-вом или трудовыми и коллективными договорами (ст.255 НК РФ): 1) суммы з/п , выплаты стимулирующего хар-ра, начисл. согл. принятым в орг-зации формам оплаты труда; 2) начисления стимулирующего и компенсирующего хар-ра, связанные с режимом и условиями работы; 3) денеж. компенсации за неис-пользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника; 4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ли-квидацией предприятия или сокращением штата; 5) единоврем. вознагражд.за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности); 6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по дог. гражданско-правового хар-ра (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей); 7) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 8) расходы на обязат. и добров. страхование работников, а также пенсионное обес-печение. Расходы на Добров. Страх-ние работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях: - если заключен дог. долгосрочного страх-ния жизни (на срок не менее пяти лет). В течение этого периода выплаты застрах.работникам производить нельзя; - если заключен дог. личного страх-ния работников на срок не менее года, кот. предусматривает оплату их медиц. расходов; - если дог. личного страх-ния заключается исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Расходы на негосударст. пенсионное обеспечение учитываются при налогообложении прибыли, если выплаты работникам по заклю-ченным дог. будут производиться только после достижения пенсионного возраста. Общий размер расходов фирмы на долгосроч. страх-ние жизни работников, пенсионное и негосударств. пенсионное обеспечение работников, кот. уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Расх. сверх установл-го норматива не приним-тся в целях налогообложения.

Суммы начисленной амортизации Затраты на приобретение ОС и НМА относятся на расходы фирмы не сразу, а по мере того, как это имущ-во изнашивается.

Прочие расходы Из общего состава проч. расходов, связанных с произв-вом и реализ.продукции (р, у), Налог. кодекс выделяет некото-рые виды затрат: 1. Расх. на ремонт ОС. Они учитываются в размере факт. затрат и вкл-ся в себес-ть продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены. 2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строит-ва и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельск. Хоз-ву (ст.261 НК РФ). 3. Расх. на научные исследования и опытно-конструкт. разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой прод-ции (р, у, )в т. ч. расходы на изобретательство (ст.262 НК РФ). 4. Расх. на обяз. и Добров. Страх-ние имущ-тва. Затраты по обязательным видам страх-ния имущ-тва в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и междуна-родными конвенциями.

Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ. К ним относятся:

1) суммы начисленных налогов и сборов (кроме налога на прибыль, косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин) и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду);

2) расходы на сертификацию товаров (работ, услуг);

3) комиссионные сборы и другие подобные расходы за выполненные другими фирмами работы (оказанные услуги);

4) расходы по набору работников (включая расходы на оплату услуг кадровых агентств);

5) расходы на гарантийный ремонт и обслуживание выпущенных товаров;

6) платежи за взятое в аренду или лизинг имущество;

7) расходы на содержание служебного автотранспорта, а также компенсации за использование в служебных целях личных автомобилей (в пределах норм, установленных Правительством РФ);

8) расходы на командировки.

9) расходы на оплату юридических, информационных, консультационных, аудиторских услуг, публикацию бухгалтерской отчетности, а также услуг по ведению бухгалтерского учета и нотариальных услуг

10) расходы на оплату услуг по управлению фирмой или ее подразделениями, а также по предоставлению работников;

11) представительские расходы (в сумме, не превышающей 4% от расходов на оплату труда).

12) расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на оплату обучения в высших и средних специальных заведениях и расходов, которые связаны с развлечениями, лечением и т.д

13) расходы на канцелярские товары;

14) расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи

15) расходы на приобретение компьютерных программ без передачи фирме исключительных прав на них, а также расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 10 000 рублей и обновлений к ним;

16) расходы на изучение текущей ситуации на рынке, сбор и распространение информации, которая связана с продажей товаров (работами, услугами);

17) расходы на рекламу.

18) суммы безнадежных долгов (если фирма создала резерв по сомнительным долгам, то суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва);

19) платежи за право пользования патентами, свидетельствами и т.д.;

20) плата за регистрацию прав на здания, сооружения и другую недвижимость;

21) расходы по договорам гражданско-правового характера (например, договорам подряда), которые заключены с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате фирмы;

23) потери от брака;

24) взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Внереализационные расходы

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. К ним относятся:

1) расходы на содержание переданного в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);

2) проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм).

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

4) отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

5) суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

6) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

7) расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

8) судебные расходы и арбитражные сборы;

9) признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

10) налоги по суммам кредиторской задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

11) расходы на оплату банковских услуг;

12) убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

13) потери от простоев по внутренним и внешним причинам;

14) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст.270 НК РФ):

1) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

2) инвестиционные расходы (например, затраты фирмы по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности);

3) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

  • расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм,

  • платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

4) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

5) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

6) все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.

Как рассчитать сумму налога

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными фирмой доходами и понесенными расходами за отчетный период.

Ставка налога на прибыль организаций - 24%.

С 1 января 2003 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 6%;

- в региональный бюджет - 16%;

- в местный бюджет - 2%.


Сумма налогооблагаемой прибыли определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Существуют два метода определения доходов и расходов: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Организации, которые реализуют товары (работы, услуги), датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

Расходы фирмы бывают прямыми и косвенными.

Прямые расходы - это часть материальных расходов (сырье и материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты), расходы на оплату труда производственного персонала, включая начисленный по ним ЕСН, суммы амортизации основных средств, применяемых при производстве товаров (работ, услуг).

Остальные расходы, связанные с производством и реализацией, относятся к косвенным расходам. Они в полной сумме уменьшают облагаемую прибыль того квартала, в котором они произведены.

Кассовый метод

Кассовый метод могут использовать не все. Фирма может применять кассовый метод в том случае, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 000 000 рублей за каждый квартал.

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары (работы, услуги). Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Расходами фирмы, применяющей кассовый метод, будут считаться только те затраты, которые фактически оплачены.

Расходы на приобретение сырья и материалов признаются при соблюдении двух условий. Первое, общее для всех расходов - сырье и материалы должны быть оплачены поставщикам. Второе условие - они должны быть списаны в производство.

Перенос убытка с одного отчетного

(налогового) периода на другой

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. Однако воспользоваться этим правом фирма может в течение десяти лет, следующих за годом получения этого убытка, и при соблюдении следующих условий:

- сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы ни в одном из отчетных (налоговых) периодов;

- сумма убытка, не перенесенная на ближайший год, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

- при получении убытков более чем в одном году их перенос на будущее осуществляется в очередности их получения;

- фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Уплата налога

В течение года фирмы должны уплачивать в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежеквартальные авансовые платежи

Фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 000 000 рублей за каждый квартал, уплачивают авансовые платежи ежеквартально. Авансовый платеж за прошедший квартал нужно заплатить до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные фирмы должны платить авансовые платежи ежемесячно.

Уплата налога по итогам года

По окончании года фирма рассчитывает сумму налога на прибыль, которая подлежит уплате, исходя из фактически полученной прибыли. При этом разница между суммой налога, рассчитанной по итогам года, и суммой уплаченных в течение года авансовых платежей должна быть перечислена в бюджет до 28 марта.

Порядок и сроки представления отчетности

Фирма должна ежеквартально (в течение 28 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль.:

Фирмы, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошедший месяц, сдают декларацию не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Как учесть сумму налога

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет согласно расчету (налоговой декларации), отразите в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Начисление налога на прибыль, удержанного с дивидендов, выплаченных другим фирмам, отразите так:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.


















































  1. Учет транспортного налога (ТН)


Гл. 28 Налогового кодекса - Транспортный налог

ТН устанавливается НК и законами субъектов РФ о налоге,вводится в действие в соотв.с НК, зако-нами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соотв. субъекта РФ.

Налогоплательщики - лица,на кот.в соотв. с законод-вом РФ зарег-ваны транспортные средства, признаваемые объектом налог-жения в соотв.со ст.358 НК.

По транспортным средствам, зарег-ным на физ. лиц, приобретенным и переданным ими на основ. доверенности на право владения и распоряжения транспортным ср-вом до момента официального опу-бликования настоящего Федер. з-на, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверен-ности. При этом лица, на кот. зарегистрированы указанные транс.ср-ва,уведомляют налогов. орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных трансп. средств.

Объект налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные маши-ны и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты,вертолеты,теплоходы,яхты,парусные суда,катера,снегоходы,мотосани,моторные лодки,гидроциклы,несамоходные(буксируемые суда)идр.вод-ные и воздушные транс.ср-ва (далее в настоящей главе - транспортные средства),зарегистрированные в установленном порядке в соотв.с законод-вом РФ.

Не являются объектом налогообложения: 1)весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощн.не свыше 5 лошад.сил; 2)автомобили легковые, специально оборудованные для использования ин-валидами, а также автомобили легковые с мощн.двигателя до 100 лошад.сил (до 73,55 кВт), получен-ные (приобретенные)через органы соц.защиты населения в установленном законом порядке; 3)промыс-ловые морские и речные суда; и др.

Налоговая база определяется: 1)в отношении транс.ср-в, имеющих двигатели,- как мощн.двигателя трансп.ср-ва в лошад.силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых)трансп.ср-в, для кот. определяется валовая вместимость,- как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3)в отно-шении водных и воздушных трансп.ср-в, не указанных в пп.1 и 2 наст.п.,- как единица транс.ср-ва.

Налоговый период - календарный год.

Налоговые ставки - устанавливаются законами субъектов РФ соотв. в зависимости от мощн. двига-теля или валовой вместимости транс.ср-в, категории транс.ср-в в расчете на одну лошад. силу мощ-ности двигателя транс.ср-ва, одну регистровую тонну транс. ср-ва или единицу транс.ср-ва.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщики, являющиеся орг-зациями, исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физ. лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, кот.представляются в налог. органы органами, осуществляющими гос. регистрацию трансп.ср-в на территории РФ.

2. Сумма налога исчисляется в отношении каждого трансп.ср-ва как произведение соотв-ющей налог. базы и налог. ставки.

3. В случае регистрации трансп.ср-ва и (или) снятия транс.ср-ва с регистрации (снятия с учета, исключения из гос. судового реестра и т.д.) в течение налог.периода исчисление суммы налога про-изводится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных м-цев, в течение кото-рых данное трансп. Ср-во было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных м-цев в налог. периоде. При этом м-ц регистрации трансп.ср-ва, а также м-ц снятия трансп. Ср-ва с регис-трации принимается за полный м-ц. В случае регистрации и снятия с регистрации трансп.ср-ва в те-чение одного календарного м-ца указанный м-ц принимается как один полный м-ц.

4. Органы, осуществляющие гос.регистрацию трансп.Ср-в, обязаны сообщать в налог. органы по мес-ту своего нахождения о трансп. Ср-вах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих орга-нах, а также о лицах, на которых зарегистрированы трансп.ср-ва, в течение 10 дней после их реги-страции или снятия с регистрации.

Порядок и сроки уплаты налога

1. Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 363 НК РФ и ст.ст. 3, 4 закона Санкт-Петербурга "О транспортном налоге", налог подлежит уплате по месту нахождения имущества не позднее 1 сентября года текущего налогового периода. При этом, организации представляют декларации с указанием исчисленной суммы налога в срок до 1 июня текущего налогового периода. А физическим лицам в срок до 1 июня текущего налогового периода налоговые органы вручают соответствующие налоговые уведомления о необходимости уплаты суммы налога, указанной в уведомлении.

2. Налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в срок до 01 .06.

3. Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Налоговые льготы

Гл.28 НК РФ льготы по ТН не предусмотрены, но ст.356 НК РФ определено, что законами субъектов РФ могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования.В свою очередь, За-кон СПб "О ТН", не содержит в себе ни налоговых льгот, ни оснований для их использо-вания. Таким образом, никаких льгот по уплате ТН действующим законодательством не предусматривается.




  1. Учет налога на имущество


Налог на имущество предприятий относится к категории региональных. Устанавливается он федеральным законом. Федеральный закон определяет максимальную ставку налога, а законодательные органы субъектов Федерации – конкретные ставки в зависимости от видов деятельности предприятий. В настоящее время порядок налогообложения по налогу на имущество определен Законом РФ от 13.12.1991г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». В Санкт-Петербурге предприятия руководствуются также и Законом СПб от 30.12.1999г. № 252-34 «О некоторых вопросах налогообложения в в 2002-2003годах». Для разъяснения порядка расчета налога на имущество утверждена Инструкция ГНС РФ от 15.09.1995г. № 38, от 08.05.1995г. № 33. С 2004 г. будет введена новая глава № 30 налогового кодекса «Налог на имущество». Максимальная налоговая ставка в Главе 30 определена в размере 2,2%.

Налог на имущество предприятий, за исключением денежных средств, начисляется на собственное имущество. Данный налог можно рассматривать как трансформированную форму платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Занимая центральное место в системе имущественного налогообложения России, этот налог играет незначительную роль в доходных источниках бюджетов.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы (за минусом амортизации), запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, стоимость капитальных вложений (сч.08) сразу по истечении договорного срока строительства, доходные вложения в материальные ценности.

Налогооблагаемая база определяется следующим образом. Рассчитывается среднегодовая стоимость облагаемого имущества (по методике определения среднехронологической), и из этой величины вычитается стоимость льготируемого имущества. Затем, путем умножения полученной стоимости налогооблагаемого имущества и налоговой ставки (в Санкт-Петербурге действует ставка 2%), получается налог на имущество.

Полностью от налогообложения освобождается имущество бюджетных организаций, предприятий по производству сельскохозяйственной продукции и народных промыслов и имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры. Существуют также льготы в виде скидок, т.е. уменьшения налоговой базы на балансовую стоимость (например, объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

Налог на имущество относится непосредственно на прибыль организаций, то есть прямо влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В 2003 году действуют следующие ставки:

1% для предприятий водного транспорта (только в части пароходств)

2% для остальных организаций.

Порядок и сроки уплаты: ежеквартально – в 5-дневный срок со дня представления бухгалтерской отчетности за квартал; по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня представления годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете начисление налога на имущество отражается проводкой: Д-т сч.91/2 К-т сч. 68/субсчет «Налог на имущество». Уплата налога отражается проводкой: Д-т сч.68/ субсчет «Налог на имущество» К-т сч.51.































  1. Учет земельного налога.(ЗН)

Плательщики: орг-зации и физ. лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцы и землепользователи. (за аренду земли уплачивается арендная плата)

Объект налогообложения: Площадь земельных участков, находящихся в собственности плательщика, а также во владении или пользовании.

Если в собст-сти вашей фирмы находится земельный участок, то вы должны платить ЗН. Налогом также облагаются земельные участки, которые предоставлены вам во владение или пользование.

Льготы по уплате налога перечислены в статье 12 закона "О плате за землю". В частности, не надо платить налог за землю, которую вы арендуете.

Если фирма, освобожденная от уплаты ЗН, передает участок земли в аренду, то с него нужно заплатить налог. Если в аренду сдается строение, то налог нужно заплатить с участка земли, пропорционального площади, занимаемой строением.

В статье 12 закона "О плате за землю" предусмотрена льгота для учреждений культуры, физ. культуры и спорта, туризма, детских оздоровительных учреждений. С точки зрения представителей департамента налог. политики Минфина России, эти льготы на коммерч. орг-зации не распространяются (письмо от 05.07.01 г. N 04-05-06/60).

Как рассчитать сумму налога

Фирмы самостоятельно рассчитывают ЗН по сост.на 1 июня каждого года. Для этого площадь каждого занимае-мого земельного участка умножается на ставку налога. Ставки ЗН устанавливают региональные или местные власти. При этом они должны руководствоваться средними размерами ставок, кот. ежегодно устанавливает Прав-во РФ. Ставки ЗН на земли сельскохоз. назначения устанавливают региональные власти. Размер налога с 1 га пашни зависит от групп почвы, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Местные власти вправе повышать ставки ЗН с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, но не более чем в два раза. К землям несельскохоз. назначе-ния относятся земли населенных пунктов, земли водного фонда, земли лесного фонда.

Ставку налога за земли населенных пунктов устанавливают местные власти. Размеры ставок зависят от количества человек, проживающих в населенном пункте, местоположения земельного участка и т.д.

Если вы пользуетесь участком земли, размер которого больше разрешенного для использования, то земельный налог нужно платить в двукратном размере.

За земли, занятые жилыми домами, жилыми помещениями в других строениях, а также гаражами, ставка устанавли-вается в размере 3% от ставок налога в городе, но не менее 10 рублей за квадратный метр. Местная администрация может решить, что вы используете земель. участок не по целевому назначению или не используете вовсе. В этом слу-чае ЗН нужно будет платить в двукратном размере.

Уплата налога и отчетность ЗН за текущий год платится в следующие сроки:

- не позднее 15 сентября - 50% налога;

- не позднее 15 ноября - оставшиеся 50%.

Однако региональные власти могут установить другие сроки для уплаты земельного налога.

Фирмы ежегодно представляют в налоговую инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация за текущий год подается не позднее 1 июля этого года. Форма налоговой декларации приведена в приложении 2 к приказу МНС России от 12 апреля 2002 г. N БГ-3-21/197.

Организация может иметь в собственности несколько земельных участков. Если они находятся на территориях, которые обслуживают разные налоговые инспекции, то в каждую инспекцию надо подать отдельную налоговую декларацию по соответствующему участку земли.

Если в течение года фирма получила земельный участок, то налоговую декларацию за этот участок земли надо представить в налоговую инспекцию в течение месяца после получения земли.

Земельный налог по вновь приобретенным земельным участкам надо начинать рассчитывать с месяца, следующего за месяцем получения участка.

Как учесть сумму налога

Начисление и уплату налога в бюджет отразите так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29)

Кредит 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" - начислен земельный налог;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по земельному налогу" Кредит 51 - перечислен в бюджет земельный налог.

Расходы по уплате земельного налога уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст.264 НК РФ).

От уплаты земельного налога полностью освобождаются:

  • заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

  • учреждения, финансируемые из соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов, а также детские оздоровительные, религиозные( на территории которых находятся охраняемые памятники)

  • участники ВОВ, инвалиды I и II групп, грждане подвегшиеся воздействию радиации, военные пенсионеры, члены семей военнослужащих и сотрудников ОВД, потерявшие кормильца, Герои СССР, РФ, Герои Соц. Труда и т.д.

  • учреждения культуры , физкультуры, спорта, туризма, спортивные сооружения;

  • вузы, научные учреждения и организации;

  • земли общего пользования населенных пунктов;

  • земли, предоставленные для обеспечения деятельности гос. Власти и управления, а также Минобороны РФ





  1. Учет акцизов


Акцизы- это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Акциз в узком значении- это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса(соль,сахар,спички) и предметов роскоши.

Базой для определения ставки акциза выступает отпускная цена, включающая издержки производства, прибыль и сумму акциза. Ставки акцизов пересматриваются по мере изменения цен на соответствующие товары или на используемые в их производстве сырье, материалы, полуфабрикаты.

Законодательство РФ устанавливает следующий порядок исчисления и уплаты акцизов. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. В расчетных документах на подакцизные товары сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Если в качестве сырья для производства подакцизного товара использовались подакцизные товары, по которым на территории РФ уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

Сумма акциза, уплаченная по товарам, использованным в качестве сырья для производства освобожденных от обложения акцизами товаров, не относится на себестоимость, а засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов.

По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и используемым предприятием для производства товаров, не облагаемых акцизами, акцизы начисляются в момент передачи этих товаров в производство.

На предприятии для расчетов по акцизам ведутся накопительные ведомости реализации подакцизных товаров. Эти ведомости должны содержать отдельно по каждому наименованию подакцизного товара на основании первичных расчетных документов: данные о количестве реализованных товаров и их стоимость по отпускным ценам, включая акциз.

Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных ставок. При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам, облагаемым по различным ставкам и не облагаемым акцизом.

Суммы акцизов, уплаченных поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, отражаются следующей проводкой Д 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»- К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Суммы акцизов, фактически полученные либо подлежащие получению от покупателей или заказчиков за реализованные им товары, отражаются так –Д счетов учета реализации- К 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам».

Учтенные в счете 68 суммы акцизов при этом следует уменьшать на суммы акцизов по материальным ценностям, отражаемым по Д 19 по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих сумм акцизов с К 19 в корреспонденции с Д 68.

Если подакцизные товары используются для производства неподакцизных товаров, то фактическая себестоимость подакцизных товаров, без учета акцизов, отражается так Д 20 К 21,40 и одновременно Д 20 К 68.

Фактически перечисленные в бюджет суммы акцизов- Д 68 К счетов учета денежных средств.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства. При этом для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров , исчисленная исходя из цен реализации без учета НДС.

Объектом обложения акцизами являются также суммы денежных средств, получаемых организациями за проводимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Импортер несет ответственность перед таможенными органами за приобретение, использование и правильное нанесение марок. Марка акцизного сбора не заменяет собой уплату акциза.














  1. Учет налога на доходы физических лиц.

Что облагается налогом

Что не облагается налогом

Ставка налога

Налоговые вычеты

Уплата налога и отчетность

Учет суммы налога.


Что облагается налогом.

Налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты.

Также НДФЛ облагается материальная выгода. Она возникает:

  • если сотрудник получает бесплатно или по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

  • если сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает % за его использование по ставке, которая ниже ¾ ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (в валюте).

Что не облагается налогом.

1. большинство установленных законодательством пособий и компенсаций, например:

  • выходное пособие, выплачиваемое при увольнении

  • пособие на погребение

  • пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

  • компенсации, выплачиваемые сотрудникам при переезде на работу в другую местность

  • компенсации за использование личного автомобиля работника в служебных целях и его имущества.

  • единовременная материальная помощь, оказываемая работникам пострадавшим от террористических актов на территории России

2. суммы мат. помощи, не превышающие 2000 руб. в год.

3. любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг).

4. стоимость лечения (мед. обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспред. прибыли.

5. стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на сан. – курорт. лечение или оздоровление в российском санатории, если фирма приобрела эту путевку за счет нераспред. прибыли.

6. возмещение расходов работника на приобретение медикаментов, назначенных лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год

Ставка налога.

Налог исчисляется по ставке 13%, удерживается непосредственно из суммы дохода, полученной работником.

Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

  • в виде дивидендов (ставка 6%)

  • в виде материальной выгоды (ставка 35%)

  • в виде выигрышей и призов (ставка 35%)

  • сотрудниками , не являющимися налоговыми резидентами (ставка 30%). Налоговыми резидентами не являются физ. лица, которые находятся на территории РФ менее 183 дней в календарном году.

Сумма налога, исчисляемая по ставкам 35%, 30% и 6%, определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на соответствующие ставки.

Налоговые вычеты.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Доходы , облагаемые по ставкам 35%, 30% и 6%, не уменьшаются на суммы налоговых вычетов.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные вычеты могут быть представлены в следующих суммах: 3000 руб.; 500 руб.; 400 руб.; 300 руб.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб.:

  • пострадали на атомных объектах; являются инвалидами ВОВ; стали инвалидами I, II, III групп из-за ранения , контузии или увечья, полученных при защите СССР или РФ.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб.:

  • являются героями СССР или РФ; награждены орденом Славы трех степеней; стали инвалидами с детства; пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии что они не имеют права на вычет в размере 3000 руб.

Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Вычет применяется до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13%, не превысит 20000 руб.

Вычет в размере 300 руб. предоставляется всем сотрудникам, которые имеют детей (на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет).

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально - подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско – правовому договору. Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода; по авторским вознаграждениям за создание художественно – графических произведений, фоторабот для печати и произведений архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30%.

Учет налога и отчетность.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который получены ден. средства на выплату дохода. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Если общая сумма налога составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце.

Учет суммы налога.

Д 70 (75,76) – К 68/НДФЛ начислен НДФЛ с сумм, выплаченных работникам.

Д 68/НДФЛ - К 51 перечислен в бюджет НДФЛ





  1. Учет единого социального налога.

Глава 24 НК РФ

Налогоплательщики: организации, ИП, крестьянские хоз-ва, физ. лица.

Объект налогообложения – выплаты и иные вознаграждения , начисляемые работодателями в пользу работников

Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ст. 236 НК, начисленных работодателями работникам за налоговый период.

Налоговый период – год Отчетный период – квартал, год.

Суммы не подлежащие налогообложению –

  1. Гос. Пособия (больничные, декретные, пос. по безработице и т.д.)

  2. Компенсационные выплаты в соответствии с законодательством РФ

  3. выплаты за счет членских взносов сад.-огородн, гаражно-строит, жилищ.-стр кооперативов

  4. И т. д. статья 238 НК

От уплаты налога освобождаются любые организации с сумм выплат в пределах 100000 в течение налогового периода на каждого работника – инвалида 1,2,3 группы и прочие статья 239 НК

Ставки налога – регрессивная шкала

При налоговой базе до 100000 руб. на каждого сотрудника:

всего 35,6% из них ПФ- 28% (Страховой 11,12,14 %, Накопит. 3,2,0 %), ФСС- 4 %, ТФОМС - 3,4 %, ФФОМС – 0,2 % (для большинства орг-заций)

Отдельные ставки ЕСН для орг-заций , производ. сельхозпродукцию, крестьянских хоз., адвокатов.

Датой возникновения обязанностей по начислению и уплате ЕСН – дата начисления выплат в пользу работников для работодателей, день факт. получения дохода –для дохода от предпринимательской деятельности.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.


Учет ЕСН в бухучете ведется на субсчетах, открытых к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

69-1 Расчеты по соц страхованию, 69-2 «Расч. по пенс. обеспечению», 69-3 «Расчеты по ОМС», в корреспонденции со счетами учета затрат.

Обязанность по уплате – ежемесячно до 15 числа следующего месяца. С 16 числа идут пени 1/300 ставки рефин.

Отчет ежеквартальный по ЕСН и Пенсионному фонду до 20 числа следующего за кварталом месяца. По ФСС до 15.

Годовая декларация до 30 марта года след. за истекшим налоговым периодом.

По каждому сотруднику ведется индивидуальная карточка учета ЕСН.

















  1. Учет прибыли организации


Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ.


Показатели прибыли и порядок их формирования

  1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров и услуг

2) Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3) Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4) Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и другие аналогичные платежи

5) Чистая прибыль / Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

6) Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года


Конечный финансовый результат (чистая прибыль / убыток) складывается:

- финансовый результат от продажи продукции определяется по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»

- финансовый результат от продажи основных средств, НМА, материалов и другого имущества

- операционные доходы и расходы

- внереализационные прибыли и убытки

отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно списываются на счет 99.

- чрезвычайные доходы и расходы сразу списываются на счет 99 без предварительной записи на промежуточные счета.


Кроме того по Д 99 отражаются начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с Д 99 в К 84 «Нераспределенная прибыль». Сумма убытка списывается с Д 84 в К 99.




  1. Учет использования прибыли

В связи с принятием ПБУ 9/99 «Доходы орг-ации» и ПБУ 10/99 «Расходы орг-зации» выручка в орг-зации принимается к учету в сумме равной величине поступления денеж. средств или величине дебиторской задолженности. В выручку так же включаются все представленные скидки (накидки), суммовые разницы. Расходами орг-зации считаются расходы, связанные с произв-вом пр-ции, выполнения работ, услуг. Вало-вая прибыль определяется как разница между выручкой и себ/тью реализованной пр-ции, работ услуг. Если уменьшить валовую прибыль на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль от продаж. Прибыль от продаж увеличивается на сумму операционных доходов и уменьшается на сумму операционных расходов, так же корректируется на величину внереализационных доходов и расходов. Полученная величина , будет представлять собой прибыль до налогообложения. После уплаты налога на прибыль образуется прибыль от обычной деятельности. Которая увеличивается на сумму чрезвычайных доходов (страховые возмещении в связи со стихийными бедствиями, авариями и пр.) И уменьшается на сумму чрезвычайных расходов (как последствий стихийных бедствий, аварий и пр.)

Содержание операций

Дебет

Кредит

Определена прибыль от продаж

90.9

99

Определен результат от операционных и внереализационных доходов и расходов


91.9


99

Начислен налог на прибыль

99

68


Полученная величина и будет неиспользованной прибылью организации.

Неиспользованная прибыль распределяется: на капитализированную часть прибыли и потребленная часть прибыли.

  1. Капитализированная : прибыль на инвестирование производства, прибыль на формирование резервного и других страховых фондов, прочие формы капитализации прибыли.

  2. Потребленная часть прибыли: дивиденды, прибыль направленная на материальное стимулирование и социальное развитие, прочие формы потребления прибыли.

Учет использования прибыли:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма неиспользованной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря


99


84

Направлена неиспользованная прибыль на выплату доходов учредителям (дивиденды)


84


75, 70

Доведение Уставного капитала до величины чистых активов

80

84

Погашены убытки резервного капитала

82

84

Направлена на увеличение Уставного капитала

84

80


Организации в процессе своей деятельности могут образовывать различные резервы: резервы образованные путем включения в себестоимость;

Содержание операций

Д

К К

Начислен резерв на предстоящую оплату отпусков

20, 23, 25,26, 44

96

Начислен резерв на ремонт ОС

20, 23, 25, 26, 44

96

Резервы за счет финансовых результатов:

Образован резерв под снижение материальных ценностей,

обесценение вложений в ЦБ, сомнительные долги

91.2

14, 59, 63









































  1. Учет фондов и резервов организации

Нераспред прибыль образуется путем зачисл чистой прибыли на сч84 «Нераспред прибыль(непокрытый убыток)». К-е сальдо отражает сумму нераспред прибыли с начала деят-ти, д-е – непокрытую сумму убытка. Чистая прибыль по оконч отчет периода выявл на сч 99 «П и У» (Сальдо). В Д начисл налог на прибыль и др обязат платежи за сч прибыли. Д-е сальдо – убыток в Д сч 84. Прибыль м б использ: дивиденды, отчисл в резерв фонды, резерв кап-л, на формир-е основного и оборот капитала.

Непокрытые убытки закр суммами нераспред прибыли прош лет и отчисл-ми в резерв капитал общ-ва. Отчисл-я в резерв кап-л – Д84 К82. РК обязат создают АО и др. хоз.общ-ва для покрытия непредвид убытков, отчисления в него – ежегодно не менее 5% год чистой прибыли. Ср-ва РК служат источником формирования оборот и иных активов. Покрытие баланс убытков – Д82 К84. Размер РК оговаривается в Уставе, но не более 15% УК. Когда РК достигает установл величины, отчисл в него прекращ-ся.

Добавочный к-л учит на сч 83. В его составе учит изменения стоим-ти внеоборот А в рез-те их переоценки, эмиссионный доход. Это общ собственность всех акционеров, составл сумму акц-го кап-ла, она распред пропорц-но числу акций только при ликвидации АО.

Резерв предстоящих расходов сч 96 создается за счет издержек пр-ва или обращения. Могут быть созданы резервы: на предстоящую оплату отпусков персонала, на выплату ежегод вознаграждения, расходов на ремонт ОС. Аналит учет ведется по отдельным резервам.




  1. Учет кредитов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием.



  1. Учет займов организации, порядок учета расходов, связанных с их обслуживанием

Заем — это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата.

Привлечение займа на предприятии может осуществляться следующими путями:

  • получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте;

  • выдача финансовых векселей;

  • реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций).

Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных ви­дов займа:

это целевой заем, договор государственного займа, вексель, облигация.

  • Целевой заем - заем, заключенный с условием использования за­емщиком полученных средств на определенные цели.

  • Договор государственного займа - заемщик – РФ либо субъект федерации.

  • Займы предприятий в виде финансовых векселей - заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлению обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы

  • АО вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги. Размещение - по решению совета, если иное не предусмотрено уставом общества.

Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения об­лигации (выплату номин. стоим. или номин. стоим. и %) в установленные сроки.

Основным документом, оформляющим отношение займа является договор займа.

В учете заемщика начисление % (ПБУ 15/01) по займам отражается: Д91 К66,67.

Если орг-ция использует заемные средства на осущ. предв. оплаты МПЗ, ЦБ и др. цен., то расходы по уплате % (до момента оприход. приобрет. цен.) относят на увеличение дебит. задолж.: Д60,76 К66,67. Если % начисл. после поступ­л. цен., то Д 91 К 66, 67.

Если заем.ср. использ. на кап. влож., то они включ. в ст-ть инвестиц. актива и погашаются по­средством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс): Дебет 07, 08 Кредит 66, 67.

После оприходования объекта % начисляются: Д 91 К 66, 67.

%, дисконт по причит. к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке:

1) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кред. задол­ж. (если есть %, то +%) или Д 91 К 66, 67; если ежемесячно % в качестве дохода, то Д 97 К 66, 67, затем ежем. списывается на операц. расходы орг.Д 91 К 97;

2) по размещ.облиг. – орг.-эмитент отражает но­мин. стоим. выпущ. и проданных облигаций как кред.задолж.(с% или % в составе опер. Расх.)

Учет операций по договорам выдачи займа ден.ср. отражаются у заимодавца:

Д 58 К 51 (52) - выдан заем.

Д 76 К 91-1 - начислены проценты.

Д 51 (52) К 76 - получены проценты.

Д 51(52) К 58 – произведен возврат займа.

Учет у заимодавца при выдаче займа имуществом:

1)Выдача займа:Д 58 К 91-1 - передано имущество по договору займа;

Д 91-3 К 68, 76 - начислен НДС;

Д 91-2 К 10, 41 - списана стоимость имущества.

2)Возврат займа: Д 10, 41 К 58 - получено имущество;

Д 19 К 58 - учет НДС со стоимости имущества;

Д 68 К 19 - НДС принят к зачету.

Учет у заемщика при получении займа имуществом:

1)Получение займа:Д10,41 К66 (67) - получено имущество по договору займа;

Д19 К 66 (67) - учет НДС со стоимости имущества.

2)Приобретено имущество для возврата займа:

Д 10, 41 К60 - оприходовано имущество;

Д 19 К 60 - начислен НДС;

Д 60 К 51 - оплачен счет;

Д 68 К 19 - НДС принят к зачету.

3) Возврат займа: Д66(67) К91 - передано имущ. в счет возврата по дог. займа;

Д91-2 К10,41-списанастоим.возвращ.имущ.;

Д 91 К 66 (67) - выявлен убыток;

Д 66 (67) К 91 — выявлена прибыль.



















































  1. Учет имущества не принадлежащего организации


Пр. Мф рф от 31.10.2000 г. N 94н об утвержд. Плана счетов бух. Учета финансово-хозяйственной деят-ти орг-заций и инстр. По его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА (ВНЕБАЛАНСОВЫЕ) — счета бух. учета, сальдо кот. входит в бух..баланс. На З.С. учет ведется по простой системе без применения двойной записи. Эти счета не корреспонд-ются между собой или с баланс. сче-тами. З.С. предназ-начены для обобщения инфор-ции о наличии и движ.ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении орг-зации (арендованных ОС, МЦ на ответств. хранении, в переработке), условных прав и обязательств, а также для кон-троля за отдельными хоз.операциями. Бух. учет указанных объектов ведется по простой системе.

Сч. 001 "Арендованные ОС" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ОС, арендованных орг-цией. Арендов. ОС учитываются на сч. 001 "Арендов.ОС" в оценке, указанной в договорах на аренду..

Сч. 002 "ТМЦ, принятые на ответств.хранение" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. ТМЦ, принятых на ответств. хранение. Орг-зации -покупатели учитывают на сч. 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по кот. орг-зация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требо-ваний и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия ТМЦ на ответств. хранение по прочим причинам. Орг-зации-поставщики учитывают на сч.002 опла-ченные покупателями ТМЦ, кот. оставлены на ответ. хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от орг-заций. ТМЦ учитываются на сч. 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платеж. требованиях.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. сырья и мат-лов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых орг-зацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и мат-лов ведется на счетах учета затрат на произв-во, отражающих связанные с этим затраты (за исключением ст-ти сы-рья и мат-лов заказчика). Сырье и мат-лы заказчика, принятые в переработку, учитыва-ются на сч. 003 по ценам, предусмотренным в договорах.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ.товаров, при-нятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется орг-зациями-комиссионерами. Товары, принятые на комиссию, учитываются на сч. 004 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналит. учет по сч. 004 ведется по видам товаров и орг-зациям (лицам) - комитентам.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. всех ви-ов оборудования, полученного орг-зацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется орг-зациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается на сч. 005 в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов. Учитываются в условной оценке.

Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения ин-фор-ции о состоянии дебит. задолж-сти, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолж-сть должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолж-сти, дебетуются сч. 50 "Касса", 51 "Расч. счета" или 52 "Валют.счета" в корреспонденции со сч. 91 "Прочие доход.и расход.". Одновременно на указанные суммы кредитуется забаланс. сч. 007 .

Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под то-вары, переданные другим орг-зациям (лицам). В случае если в гарантии не указана сумма, то для бух. учета она определяет-ся исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на сч. 008 списываются по мере погашения задолженности.

Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" предназначен для обобщения инфор-ции о наличии и движ. выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бух. учета она определяется исходя из условий договора. Суммы обеспечений, учтенные на сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности.

Счет 010 "Износ основных средств" предназ. для обобщения инфор-ции о движении сумм износа по объектам жилищ-ного фонда, объектам внешнего благоустройства и др. аналогичным объектам (лесного хоз-ва, дорожного хозяйства, специ-ализирован. сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих орг-заций по объектам ОС. Начисле-ние износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (вкл. продажу, безвозмездную передачу) сумма износа по ним спис-ся со сч. 010.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназ. для обобщения инфор-ции о наличии и движ. объектов ОС, сданных в аренду, если по условиям дог.аренды имущ-во должно учит-ся на балансе арендатора (нанимателя). ОС, сданные в аренду, учитываются на сч. 011 в оценке, указанной в договорах аренды. Аналит. учет по сч.011 ведется по арендаторам, по каждому объекту ОС, сданных в аренду. ОС, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учит-ся на сч. 011.
























1












1



















1








1













1











1


































































































Случайные файлы

Файл
!!!.doc
3097-1.rtf
125087.rtf
63536.rtf
s16.docx