Лекции по бухучету (15654)

Посмотреть архив целиком

Бухгалтерский баланс.


1) Балансовый метод отражения информации.

2) Строение бухгалтерского баланса.

3) Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.


1) Балансовый метод отражения информации.


В бухгалтерском балансе имеется две стороны, которые отражают две системы показателей:

1. Имущество предприятия (актив).

2. Источники образования (пассив).

Для обозначения этих сторон используются специальные термины — АКТИВ и ПАССИВ.

Каждая отдельная составляющая бухгалтерского баланса носит название статьи баланса. Каждая статья актива — это экономически однородный вид имущества. Каждая статья пассива — это экономически однородный источник средств.

Экономически однородные статьи могут объединяться в группы и разделы. Между ними внутреннего равенства быть не может. Равенство только по итогу баланса (Актив = Пассив). Итоги баланса — валюта баланса.


2) Строение бухгалтерского баланса.


Бухгалтерский баланс состоит из трех разделов в активе и трех в пассиве.

Актив

Пассив

I. Внеоборотные активы

IV. Капитал и резервы

II. Оборотные активы

V. Долгосрочные пассивы

III. Убытки

VI. Краткосрочные пассивы




3) Типы хозяйственных операций и их влияние на бухгалтерский баланс.


Баланс на 1.09.98

Актив

Сумма $

Пассив

Сумма $

1. Основные средства (01)

250000

1. Уставный капитал (85)

400000

2. Материалы (10)

150000

2. Прибыль (80)

25000

3. НЗП1 (20)

75000

3. Фонды спец. назначения (88)

20000

4. Р/С2 (51)

25000

4. Расчеты с поставщиками (60)

55000

Итого

500000

Итого

500000


Хозяйственные операции за сентябрь 1998 года.

1. Отпущено со склада и израсходовано в производстве материалы на 20000$/

2. Увеличены за сет прибыли фонды специального назначения 10000$.

3. Получены МБП от поставщиков 30000$.

4. Перечислено с расчетного счета задолженность поставщикам 15000$.


Бухгалтерский баланс на 1.10.98

Актив

Сумма на 1.09.98

Измене-ния за месяц

Остаток на 1.10.98

Пассив

Сумма на 1.09.98

Измене-ния за месяц

Остаток на 1.10.98

1. ОС (01)

250000


250000

1. Уст кап. (85)

400000


400000

2. Мат-лы (10)

150000

-20000

130000

2. Прибыль(80)

25000

-10000

15000

3. НЗП (20)

75000

+20000

95000

3. Фонды (88)

20000

+10000

30000

4. Р/С (51)

25000

-15000

10000

4. Расчеты (60).

55000

+15000

70000

5. МБП (12)


+30000

30000





Итого:

500000

15000

515000

Итого:

500000

15000

515000


1) Материалы­ — НЗП¯ 20000$

2) Фонды­ — Прибыль¯ 10000$

3) МБП­ — Расчеты с поставщиками­ 30000$

4) Р/С¯ — Расчеты с поставщиками¯ 15000$


Типы изменений баланса.

1) Изменение статей актива баланса

А + x - x = П

2) Изменение статей пассива баланса

А = П + x - x

3) Изменение актива и пассива с сторону увеличения

А + x = П + x

4) Актив и пассив изменияются в сторону уменьшения

А - x = П - x

Выводы:

Любая хозяйственная операция отражается не менее, чем в 2-х статьях баланса.

Изменения могут быть на первой стороне баланса (1 и 2 типы), при этом итоги актива и пассива не изменяются.

Изменения могут быть одновременно в 2-х сторонах баланса (3 и 4 типы), при этом итоги изменяются в одинаковых суммах.

Равенство актива и пассива сохраняется после любой операции.


Система счетов и двойная запись.


1) Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение.

2) Двойная запись хоз. операций на счетах.

3) Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки.

4) Хронологическая и систематическая записи в учете.


1) Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение.


Чтобы иметь возможность отражать (учитывать) изменения, происходящие в составе имущества и источников в отчетном периоде, используются счета бухгалтерского учета. Каждой статье бухгалтерского баланса соответствует бухгалтерский счет. Для удобства пользуются таблицей двусторонней формы:

Название счета.

Дебет (Он должен)

Кредит (Он верит)







В активе баланса находятся остатки по активным счетам.

Структура активного счета:

Активные счета.

Д

К

1) Сальдо на начало


2) Увеличения

3) Уменьшения

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо конечное



Остаток на начало по дебету (сальдо начальное), увеличение в активных счетах по дебету, уменьшения по кредиту, в конце месяца считают сумму. Оборот по дебету считается без сальдо начального.

Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по дебету - оборот оп кредиту.

Пассивные счета.

Д

К


1) Сальдо на начало

2) Уменьшения

2) Увеличения

Оборот по дебету

Оборот по кредиту


Сальдо конечное

Сальдо конечное = сальдо начальное + оборот оп кредиту - оборот оп дебету

Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь:

1) Каждая статья баланса имеет одноименный счет.

Например, статье баланса основные средства соответствует счет “Основные средства” (01).

2) Остатки средств и источников их образования показываются на той же стороне счета, на которой они значатся в балансе.

3) Любая хозяйственная операция вызывает двойное изменение на счетах бухгалтерского учета.

Например, при получении кредита банка р/с­ кредиты банка­.

Двойное изменение имущества и источников его образования в результате хозяйственной операции вызывает также двойное отражение оперций на счетах, причем любая хозяйственная операция зарисывается на двух и более счетах. В этом и состоит сущность двойной записи.

Взаимосвязь между счетами в результате отражения хозяйственных операций называется корреспонденцией счетов. Она указывает адреса счетов. Отражение хозяйственной операции и ее суммы на счетах с указанием какие счета дебетуются, а какие кредитуются называется бухгалтерской проводкой (котировкой).

Проводку составляют на основе документов, оформляющих хоз. операции.

Задание: Отразить хоз. операцию на счетах бух. учета; посчитать обороты; вывести сальдо конечное и построить бух. баланс.

Решение:

1) Откроем счета бух. учета. Открыть счет значит нарисовать Т-образную таблицу на основе остатков по счетам и записать сальдо начальное.

Расчетный счет 51

Д

К

Сн. —


1) 10000$


Од. 10000$

Ск. 10000$


Кредиты банков 90

Д

К


Сн. —


1) 10000$

Ок. 10000$


Ск. 10000$

2) Разносим операцию по счетам бух. учета. Каждую операцию разносим дважды.

3) Считаем обороты и сальдо.

4) Строим бух. баланс на конец месяца.

Актив

Сумма

Пассив

Сумма

Р/С 51

10000$

Кредиты 90

10000$





Итого

10000$

Итого

10000$

А=П

5) Составляем бух. проводку на основе этой операции

Р/С­ КБ­ 10000$

Дебет 51 Кредит 90 10000$ — Д51К90 10000$

Примеры:

1) Отпущены со склада и израсходованы в производстве материалы на 20000$

Производство ­ Материалы ¯ 20000$

Д20К10 20000$

2) Увеличены за счет прибыли фонды специального назначения 10000$

Д80К88 10000$

3) Получены МБП от поставщиков 30000$

Д12К60 30000$

4) Перечислена с р/с задолженность поставщикам 15000$

Д60К51 15000$


Синтетический и аналитический учет.


Та информация, с которой мы до сих пор имели дело, носит обобщенный характер и ее недостаточно для целей управления. Так, в балансе на счете 10 “Материалы” отражается суммарная стоимость материалов на предприятии на начало отчетноного периода без детализации — остатки каких конкретно материалов мы имели в наличии на складе на начало отчетного периода.

В балансе показываются так называемые синтетические счета. Они дают обобщенную информацию по однородным группам имущества и источников имущества.

Для целей управления к синтетическим счетам открывают аналитические счета, детализирующие ситетические. Так к счету 10 будут открыты счета:

10 “Медь” — $50 (остаток на начало)

10 “Сталь” — $100

На балансе по счету 10 “Материалы” будет показана суммарная стоимость всех этих материалов $150.

Субсчета.

Кроме аналитических и синтетических счетов на практике применяют субсчета. Это промежуточное звено между аналит. и синт. счетами. Например, счет 10 в плане счетов бухгалтерского учета имеет субсчета:

10/1 — Сырье и материалы

10/2 — покупные полуфабрикаты и комплектующие

10/3 — топливо

10/4 — тара

10/5 — зап. части

10/6 — прочие материалы и т.д.

Забалансовые счета.

Это счета 2-го порядка. На этих счетах отражаются ценности, которые мы не можем в силу договоров/ условий ставить на баланс (они нам не принадлежат на праве собственности), но за которые мы отвечаем. На баланс ставится только собственность предприятия.

Например, счет 001 Основные средства арендованные.

Получение аренд. ОС отразиться в записи Д001. На забалансовых счетах нет двойной записи. Выбытие отразиться записью К001. Запись Д004 означает поступление товаров на комиссию. Выбытие К004 и т.п. В балансе этих счетов нет.

Обобщение данные текущего бухг. учета.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

1) В начале отчетного периода по данным бухг. буланса открываются счета

по счетам, которые в активе баланса сальдо нач. по дебету

по счетам в пассиве сальдо нач. по кредиту.

2) На основании проверенных итогов синтетических счетов с аналитическими счетами составляется баланс на следующую отчетную дату. Для этого остатки на счетах по дебету отразятся в активе баланса. Остатки по кредиту в пассиве баланса.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Ввиду того, что в бухг. балансе некоторые статьи объединяют несколько счетов, например, по строке 110, 130. А также, основные средства, нематериальные активы, МБП отражаются по остаточной стоимости. Прежде чем составлять баланс необходимо составить оборотно-сальдувую ведомость по счетам синтетического учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

Счета

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.


Д

К

Д

К

Д

К

ОС (01)

250




250


Материалы (10)

150



20

130


НЗП (20)

75


20


95


Р/С (52)

25



15

10


Уст. капитал (85)


400




400

Прибыль (80)


25

10



15

Фонды (88)


20


10


30

Поставщики (60)


55

15

30


70

МБП (12)



30


30


Баланс

500

500

75

75

515

515

Актив. счета Ск = Сн + Од - Ок

Пассив. счета Ск = Сн + Ок - Од

Оборотно сальдувую ведомость называют оборотным балансом. В отличии от формы №1 Бухгалтерский баланс в оборотной ведомости счета не группируются.

В столбик записываются все счета, с которыми бухгалтер работает на предприятии. И только после оборотно-сальдовой ведомости бухгалтер заполняет форму отчетности №1.

В оборотно-сальд. ведомости должно быть 3 равенства

1. Итог остатков на начало месяца по дебету и кредиту;

2. Итог оборотов по дебету и кредиту;

3. Итог остатков на конец месяца по дебету и кредиту.

Это обусловлено применением баланса и 2-й записи. В наличии этих равенств заключается контрольное значение оборотной ведомости.

Шахматная оборотная ведомость.

В ШОВ в отличии от оборотной ведомости по счетам синтетич. учета даны обороты и корреспонденция счетов. Она служит для контроля равенства оборотов по дебету и кредиту счета.

1) Отпущены со склада и использованы в производстве материалы

Д20К10 $20

2) Увеличены за счет прибыли фонды специального назначения

Д80К88 $10

3) Получены МБП от поставщиков

Д12к60 $30

4) Перечислена с Р/С задолженность поставщикам

Д60К51 $15

ДК

20

10

80

88

12

60

51

Итого по дебету

20


$20






$20

10









80




10




$10

88









12






$30


$30

60







$15

$15

51









Итого по кредиту


$20


$10


$30

$15

$75


Классификация счетов бухг. учета по экономическому содержанию.

По экономическому содержанию:

1) счета б/у имущества (01, 10, 50 и т.д. в активе)

2) счета б/у источников имущества (85, 88, 90, 68 и т.д. в пассиве)

3) счета хоз. процессов

процесс заготовления материальных ценностей (10, 15, 16)

процесс производства (20, 25, 26 и т.д.)

процесс реализации (46, 47, 48)

Рассмотрим счет 01.

Дать характеристику счета по экономическому содержанию:

1) По отношению к балансу это активный счет

2) Счет инвентарный (имеет натуральную и стоимостную оценку)

3) Счет 01

Д

К

Сн. Наличие ОС на начало периода


Од. Поступление ОС на предприятие

Ок. Выбытие ОС

Ск. Наличие ОС на конец периода



Счет 50

1) Активный

2) Счет денежный

3) Счет 50

Д

К

Сн. Наличие ден. ср. на начало периода


Од. Поступление ден. ср. в кассу

Ок. Выбытие средств из кассы

Ск. Наличие ден. ср. на конец периода



Счет 88.

1) Пассивный

2) Фондовый

3) Счет 88

Д

К


Сн. Нераспределенная прибыль на начало

Од. Уменьшение

Ок. Увеличение НП за период


Ск. НП на конец


Регулирующие счета.

Счета названы регулирующими, т.к. они регулируют оценку имущества предприятия. К ним относятся счет 02 “Износ основных средств” (пассивный); счет 05 “Износ нематериальных активов” (пассивный); счет 13 “Износ МБП” (пассивный). Счет 81 “Использование прибыли” (активный).

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета.

Счета

Сальдо нач.

Обороты

Сальдо кон.





Д

К

Д

К

Д

К


01

100







02^


10






04

150







05^


20






12

50







13^


10






80


200






81^

50















Баланс

350

350






Согласно положению по бух. учету и отчетности в РФ основные средства в бухг. учете отражаются по первоначальной стоимости. Кроме первоначальной стоимости основные средства могут оцениваться по остаточной стоимости, которая расчитывается как Первоначальная минус Износ.

01 - 02 = ост. стоимость

02 еще называется контрактивным счетом

Счет 81 в бухг. учете предназначен для отражения использования прибыли.

По данным оборотно-сальдовой ведомости предприятие получило прибыли 200, но эта прибыль балансовая (нечистая). Чистой она станет после уплаты налогов. Счет 81 предназначен для отражения начисленных сумм налогов, т.е. по Д81К68 показано начисление налога на прибыль. Чистая прибыль 150.

Учет хозяйственных процессов.

1) Учет процессов заготовления.

Прежде чем начинать производственную деятельность, предприятию необходимо заготовить материальные ресурсы. Они отражаются по дебету счета 10.

Счет 10 “Материалы”.

Д

К

Сн. Остаток материалов на начало отчетного периода

1) Поступление материалов от поставщика К60

2) Транспортно-заготовиельные расходы К60



3) Списание материалов в производство Д20

Од.

Ок.

Ск.



2) Учет процесса производства.

Для учета процесса производства предназначен счет 20 “Основное производство” (активный), затратный (калькуляционный).

Счет 20

Д

К

Сн.НЗП на начало отчетного периода

1) Списаны материалы К10

2) Начислена з/п рабочим К70

3) Начислено в ПФ, ФСС, ФЗ, ФМС К69

4) Начислен износ ОС К02

5) Аренда К76

6) Командировочные расходы К71

и т.д., все, что разрешено положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции


7) Списана готовая продукция по фактической производственной себестоимости Д40

Од.

Ок.

Ск. НЗП на конец периода


Счет 40.

Д

К

Сн. Наличие готовой продукции на складе на начало отчетного периода


Од. Поступление готовой продукции на склад из производства в отчетном периоде

Ок. Списана готовая продукция на реализацию в отчетном периоде

Ск. Готовая продукция на складе на конец отчетного периода



3) Учет процесса реализации гот. продукции, работ, услуг (счет 46).

Счет 46.

Д

К

Сн. —

1) Списана готовая продукция на реализацию по фактической производственной себестоимости К40

2) Коммерческие расходы К43

4) Начислен НДС в бюджет К68

5)^ Прибыль К80


3) Отгружена готовая продукция покупателю Д62 по продажной цене с НДС




5)^ Убыток Д80

Од.

Ок.

Ск. —


Счет 46 бессальдовый, т.к. мы закрываем его искусственно и переносим результат на счет 80.

Пример: 1) Списана готовая продукция на реализацию по фактической производственной себестоимости на $100

2) Списаны коммерческие расходы на реализацию $10

3) Отгружена готовая продукция покупателю $240 (В том числе НДС $40)

4) Начислен НДС бюджету $40

Задание сделать проводки, расчитать финансовый результат, сделать проводку по финансовому результату.

1) Д46К40 $100

2) Д46К43 $10

3) Д62К46 $240

4) Д46К68 $40

Счет 46

Д

К

1) $100

2) $10

4) $40

5) $90

3) $240

$240

$240

Ск. —


Д46К80 $90


Тема. Документация как элемент метода бухгалтерского учёта.

Документ- бланк определённой формы, в котором отражён факт хозяйственной операции. Это письменно зарегистрированное, первичное учётное свидетельство о хозяйственной операции.

Требования к оформлению документов сформулированы в “Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учёте”, утверждённом Министерством финансов РСФСР.

Для всех документов общими являются следующие обязательные реквизиты:

  1. Наименование документа (накладная, приходный кассовый ордер и др.)

  2. Дата составления.

  3. Содержание хозяйственной операции.

  4. Измерители хозяйственной операции (количественный и стоимостные).

  5. Наименование должностных лиц, ответственных за совершение операции и правильность её оформления.

По назначению документы делятся на:

  1. Распорядительные.

  2. Оправдательные.

  3. Бухгалтерского оформления.

  4. Комбинированные.

1. Распорядительные содержат приказ на выполнение хозяйственной операции (например, Приказ о премировании работников, Распоряжение на проведение инвентаризации, Доверенность на получение материальных ценностей и др.)

Сам приказ не является основанием для совершения бухгалтерской проводки. Она делается после совершения хозяйственной операции.

Пример: Приказ о премировании работников за счёт чистой прибыли.

Для бухгалтера это является основанием для расчётно-платёжной ведомости на премию. Допустим, он составил расчётно-платёжную ведомость на сумму 2000 руб. За этим будут осуществлены следующие хозяйственные операции:

1) Начислена премия за счёт чистой прибыли: Д88 К70 2000

2) Выплачена премия из кассы: Д70 К50 2000

2. Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции.

Пример: Накладная на получение товаров, Акт на списание материальных ценностей, Расходный кассовый ордер.

Задание: сформулировать хозяйственные операции на 3 документа, составить проводки.

  1. Получены готовые товары на склад: Д40 К20

  2. Списаны материалы в производство: Д20 К10 или списаны недостающие материалы: Д84 К10.

  3. Выплачена из кассы задолженность поставщикам: Д60 К50.


Сроки хранения документов

Каждый вид бухгалтерского документа имеет свой срок хранения, например:

Баланс – 10 лет, Расчётно-платёжная ведомость – 70 лет.

Регистры бухгалтерского учёта.

Под техникой бухгалтерского учёта понимается способ его ведения, т.е. способ регистрации учётной информации, которая осуществляется вручную или с использованием средств автоматизации.

Для этой цели разработаны регистры учётной информации. По внешнему виду они подразделяются на книги, журналы, карточки, свободные листы.

Карточки предназначены для ведения бухгалтерского учёта. Они изготовлены из плотной бумаги или картона и предназначены для аналитического учёта основных средств, материалов, расчётов с поставщиками. Например, это инвентарные карточки учёта основных средств, карточки складского учёта материалов.

Книги, журналы – это сброшюрованные листы определённого формата и графления. Их используют на тех участках учёта, где необходим усиленный контроль, например: Кассовая книга (должна быть сброшюрована, скреплена печатью, пронумерована), Главная книга – книга остатков по счетам. Заполняются ежемесячные остатки.

Прежде чем составить баланс, бухгалтер всю информацию по счёту, а именно: СН, ОД, ОК и расчёт СК из регистров бухгалтерского учёта (журналов-ордеров, ведомостей) заносит в Главную книгу. Для каждого счёта в Главной книге предназначен свой лист. Согласно Главной книге составляется оборотно-сальдовая ведомость из неё информация переносится в форму отчётности №1 “Баланс”.

Свободные листы- это учётные регистры большего формата и с большим количеством сведений по предприятию по сравнению с карточками. Предназначены для систематического и аналитического учёта. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости.

По видам учётной информации регистры делятся на:

  1. Хронологические

  2. Систематические

  3. Комбинированные

1. Хронологические используют для регистрации хозяйственных операций по мере их совершения, например: Книга учёта хозяйственных операций.

Пример: занести в Книгу учёта хозяйственных операций следующие операции:

  1. Объявлен Уставной капитал в сумме 10000 руб.: Д75 К85 10000

  2. Внесены денежные средства на расчётный счёт учредителями в счёт вклада в Уставной капитал – 10000 руб.: Д51 К 75 10000

  3. Получено в кассу из банка 5000 руб.: Д50 К 51 5000

  4. Выдано подотчетным лицам из кассы 5000 руб.: Д71 К 50 5000.


Книга учёта хозяйственных операций (регистр учётной информации, а не документ)

Дата

Документ, Наименование операции

50

51

71

75

85



Д

К

Д

К

Д

К

Д

К

Д

К


СН

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

1.10.99

Зарегистрированный Устав, Объявлен уставной капитал







10000



10000

2.10.99

Выписка с расчетного счёта, внесены учредителями денежные средства на р/с



10000





10000



3.10.99

ПКО, получено в кассу с р/с

5000



5000







4.10.99

РКО, выдано подотчётному лицу на к.-л. расходы


5000



5000







Обороты за октябрь

5000

5000

10000

5000

5000

-

10000

10000

-

10000


СК

-

-

5000

-

5000

-

-

-

-

10000



Баланс на 1.11.99 (форма отчётности, не документ).

Актив

Сумма

Пассив

Сумма

1. Расчётный счёт (51)

5000

1. Уставной капитал(75)

10000

2. Расчёты с подотчётными лицами (71)

5000



Баланс

10000

Баланс

10000


2. Систематические регистры используются для записей однородных по содержанию операций, т.е. для любого счёта открывается отдельная страница. Например, Главная книга (книга остатков по счетам.

В Главной книге открывается отдельная страница, например, по счёту 50: СН по счёту 50, обороты по дебету и кредиту с указанием корреспондирующих счетов.

  1. В кассу поступили деньги с р/с: Д50 К51 10000

  2. Из кассы деньги выданы подотчётному лицу: Д71 К50 5000

  3. На р/с поступили деньги из кассы: Д70 К50 7000

  4. Выдана зарплата из кассы: Д70 К50 12000.

Д50 К счетов

К50 Дсчетов

71

51

Итого по дебету

71

51

10

Итого по кредиту

10000

2000

12000

5000

7000

12000

24000

СН=100000

СК=88000


3. Комбинированные регистры (записи). В этих регистрах сочетаются хронологические и систематические записи. Например. Журналы-ордера и ведомости.

Записи бывают:

1) Простыми. Осуществляются в одном учётном регистре.

2) Копировальными. Осуществляются одновременно в нескольких регистрах (Кассовая книга).

Записи в регистрах следует вести аккуратно, подчистки не допускаются.

Для исправления ошибок применяют следующие способы:

  1. Корректурный. Представляют собой зачеркивание неправильной записи одной чертой, чтобы можно было прочитать зачёркнутое. Над ней пишут правильную сумму. Рядом- подпись лица, внесшего исправления.

  2. Дополнительной проводки. Этот способ применяют, когда корреспонденция счетов правильная, но сумма указана меньше, чем следовало, или ошибка обнаружена после сдачи баланса.

    Например, в прошедшем (втором) квартале была составлена проводка: Д10 К60 20000. А следовало указать сумму в 25000. Тогда в третьем квартале пишем бухгалтерскую справку: “Я, … , допустил ошибку (вместо… написал…), поэтому на основании учёта внести в бухгалтерский баланс дополнительную запись: Д10 К60 5000”.

    Когда бухгалтер сам исправляет ошибки в бухгалтерском учёте, никакие штрафы не берутся (берётся пеня).

  3. Красного сторно (аннулирование). Применяется при исправлении ошибок в корреспонденции счетов.

Цифры, записанные красными чернилами, при подсчёте итогов вычитаются.

Например, на р/с в прошлом квартале поступил платёж от покупателя на 500 руб. Бухгатером была сделана проводка: Д51 К60 500 вместо Д51 К62 500. Исправляем ошибку в следующем квартале.

II кв.

Д51 К60 500

III кв.

Д51 К60 500 (красным цветом) или Д51 К60 500

Д51 К62 500 (правильная запись)


Тема. Формы бухгалтерского учёта.

Этапы учётной регистрации.

  1. Получение первичных бухгалтерских документов.

  2. Группировка бухгалтерских документов по признаку однородности, например:

    по учёту заработной платы (сч.70) -расчётно-платёжные ведомости;

    по приходу материалов (Д10) – приходные ордера;

    по расходу материалов (К10) – акты на списание, накладная на отпуск материалов;

    по приходу основных средств (Д01) – акты приёмки-передачи, счета-фактуры.

  3. Составление и фиксация на документах бухгалтерской проводки.

  4. Занесение в книгу регистрации хозяйственных операций в хронологическом порядке.

  5. Регистрация бухгалтерских документов, т.е. отражение их сумм в учётных регистрах, например, в журналах-ордерах, ведомостях и т.д.

  6. Арифметические действия: подсчёт, расчёт, подведение итогов.

  7. Составление итогового учётного регистра (оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учёта и Главной Книги).

  8. Сверка данных Главной Книги с данными в учётных регистрах.

  9. Составление бухгалтерского баланса и форм отчётности.

  10. Передача учётных регистров и документов на хранение.


Форма бухгалтерского учёта – процесс обработки учётной информации с использованием различных бланков (регистров) аналитического и синтетического учёта, их взаимосвязь и последовательности записи в них.

  1. Мемориально-ордерная форма (памятка).

Начала использоваться после революции; в употреблении до сих пор.

Например, за отчётный период собраны в отдельные папки по счёту 50 приходные и расходные ордера. Далее записываем всё в карточку (мемориальный ордер):


Мемориальный ордер по счёту 50.

Документ

документа

Наименование операции

Д

К


СН




В хронологическом порядке

№…


Приходные ордера

Расходные ордера


№…




Итого



ОД

ОК


СК





Занесём в мемориальный ордер следующие записи:

  1. Получены в кассу денежные средства с расчётного счёта: Д50 К 51 100

  2. Получено в кассу от покупателя: Д50 К62 200

  3. Получено в кассу от подотчётного лица: Д50 К 71 300

  4. Выдана из кассы заработная плата: Д70 К50 50

  5. Оплачен из кассы счёт поставщика: Д60 К50 200

  6. Внесено из кассы на расчётный счёт: Д51 К50 100

СН


Мемориальный ордер по счёту 50.

Документ

документа

Наименование операции

Д

К


СН


--


1.02.99

1

Получены в кассу денежные средства с расчётного счёта

100


2.02.99

2

Получено в кассу от покупателя

200


3.02.99

3

Получено в кассу от подотчётного лица

300


4.02.99

4

Выдана из кассы заработная плата


50

5.02.99

5

Оплачен из кассы счёт поставщика


200

8.02.99

6

Внесено из кассы на расчётный счёт


100

Итого



600

350


СК


250



Недостаток мемориально-ордерной формы: многократность записи (наличие множества карточек – по каждому счёту).


  1. Журнально-ордерная форма.

Используется с 1950-х гг.

Информация о массовых однородных операциях, например, по дебету и кредиту счетов 50 и 51, накапливаются в специальных журналах, которые совмещают в одном регистре синтетический и аналитический учёт.

Кроме того, в журналах-ордерах видна корреспонденция счетов, чего нет в мемориальных ордерах.








Недостаток журнально-ордерной формы: громоздкость журналов-ордеров. Для малых предприятий, где сравнительно небольшой объём учётных работ, их ведение нецелесообразно.


3) Простая форма бухгалтерского учёта.

Введена в 1980-е гг. в связи с распространением малого предпринимательства.

Ведётся только один регистр “Книга учёта хозяйственных операций”.


  1. Учёт на ведомостях (упрощённая форма бухгалтерского учёта).

    Для малых предприятий, у которых есть имущество (материалы на балансе) целесообразно вести эту форму (рекомендована Министерством финансов).

  2. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта (самая современная).


Тема. Учёт денежных средств.


ПЛАН.

  1. Задачи учёта денежных средств.

  2. Учёт кассовых операций.

  3. Безналичные формы расчётов.

  4. Учёт операций по расчётному счёту и другим счётам в банке:

а) Порядок открытия расчётного счёта;

б) Очерёдность платежей с расчётного счёта;

в) Бухгалтерская обработка выписок банка;

г) Синтетический учёт операций по расчётному счёту.


  1. Задачи учёта денежных средств.

  2. Учёт операций с наличными денежными средствами и расчёты с юридическими и физическими лицами следует вести в соответствии с требованиями законодательства.

  3. Контроль соблюдения кассовой и расчётной дисциплины.

  4. Своевременное документальное оформление операций по движению денежных средств.

  5. Контроль сохранности денежных средств в кассе и своевременное проведение инвентаризации денежных средств.


  1. Учёт кассовых операций.

Кассовые операции - это операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации.

Порядок организации кассы регламентирован инструкцией ЦБ РФ №18 от 4 октября 1993 г. “Порядок ведения кассовых операций”.

Все вопросы по наличности и работе с ней бухгалтеру надо решать в отделе денежного обращения обслуживающего банка.


Документы по ведению кассы.

  1. Подать кассовую заявку на получение наличных денег (бланк формы: сколько надо наличных на квартал для выдачи зарплаты и хозяйственных операций).

  2. Подать заявку по лимиту кассы, т.е. по остатку в кассе не конец дня.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе для выплаты заработной платы, пособий в течение 3-х дней, включая день получения в банке.

Если в течение 3-х рабочих дней зарплата не получена, то она депонируется и сверхлимитный остаток надо сдать в банк.

За сохранностью денежных средств в кассе отвечает кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности.

Для расчётов с населением, т.е., когда есть розничная торговля, услуги общепита и другие, предприятие обязано использовать контрольно-кассовые машины (ККМ) – Закон РФ от 18.6.93 г. №5215 “О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением”.

Ответственность предприятий за несоблюдение кассовых операций.


  1. За превышение лимитов – штраф в 2-х-кратном размере от превышение лимита за каждый день превышения.

  2. За неоприходование денежной наличности в 3-х-кратном размере от неоприходованной суммы.

Главный бухгалтер или директор за эти несоблюдения выплачивают штраф до 50 МРОТ.

Кассир принимает наличные деньги в кассу от физических лиц по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), подписанным главным бухгалтером. При их составлении должно быть юридическое основание для принятия денежных средств в кассу. Одновременной с приходным ордером заполняется квитанция лицу, сдавшему деньги.

Нумерация приходных ордеров сохраняется в течение года.

Кассовые документы составляются на основании первичных документов, например, при получении в кассу остатка неиспользованного аванса прикладывается авансовый отчёт; при недостаче - акт о недостаче.


Пример заполнения приходного кассового ордера.

документа 1

Дата 2.11.98 г.

Корреспондирующий счёт 71

Сумма 200 руб.

Принято от: Иванова Петра Сидоровича

Основание: остаток неиспользованного аванса.

Прописью: Двести рублей.

Приложение: Авансовый отчёт №1.


Подпись: Главный бухгалтер

Кассир


Квитанция к приходному кассовому ордеру №1.

Принято от: Иванова Петра Сидоровича

Основание: остаток неиспользованного аванса.

Прописью: Двести рублей.

Дата 2.11.98 г.

М.П.

Подпись: Главный бухгалтер

Кассир


Выдачу денег кассир оформляет расходным кассовым ордером, расчётно-платёжными или платёжными ведомостями. В этом случае на два последних документа ставится штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Расходный ордер составляется главным бухгалтером. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер.

Выдачу денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия (штате) производится по расходным ордерам (а не по платёжной ведомости), выписываемым отдельно на каждое лицо.

Все приходные и расходные ордера до передачи бухгалтеру, который отвечает за кассовые операции, регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.

Аналитический учёт кассовых операций.

В конце рабочего дня кассир оформляет кассовую книгу на основании приходных и расходных кассовых ордеров за день. При заполнении кассовой книги кассир отрывает часть, написанную под копирку, подкалывает к этой части все документы и сдаёт бухгалтеру.

В конце отчётного периода бухгалтер заполняет журнал-ордер по счёту 50, ведомость по счёту 50 и выводит остаток на конец отчётного периода.

Синтетический учёт кассовых операций.

Д 50 К

СН - Остатки денег в кассе на начало отчётного периода


1)За реализованные основные средства 47

12)На оплату производственных, хозяйственных, сбытовых расходов 20,23,25,26,43

2)За реализованные прочие активы 48,62

13)На расчётный счёт 51

3)С расчетного счёта 51

14)На валютный счёт 52

4)С валютного счёта 52

15)На прочие счета 55

5)С прочих счетов 55

16)Зарплата работникам 70

6)За реализованную продукцию, работы, услуги 62

17)Подотчётным лицам аванс и возмещение перерасхода средств 71

7)Аванс от покупателя (заказчика) 64

18)Работникам премии, материальная помощь за счёт чистой прибыли 88

8)Остаток неиспользованного аванса от подотчётных лиц 71


9)От работников в возмещение убытка, погашение кредита 73


10)От учредителей вклад в Уставной капитал 75


11)От дебиторов в погашение задолженности 76


ОД

ОК

СК – остаток денег на конец периода



3. Безналичная форма расчёта.

Операции по расчётному счёту осуществляются на основании “Положения о безналичных расчётах в РФ”, утверждённом ЦБ РФ от 9.07.92г.

Основными документами, на основании которых банки проводят записи по расчётным счетам, являются:

I. Áåçíàëè÷íàÿ ôîðìà:

  1. Платёжное поручение.

  2. Расчёты по инкассо (платёжное требование-поручение).

  3. Аккредитив.

  4. Чек-расчёт.

II. Íàëè÷íàÿ ôîðìà:

  1. Чек платёжный

  2. Объявление на взнос наличными

  3. Денежный чек

Денежные формы расчётов регулируются второй частью ГК РФ от 1.03.96 г .

Расчётные документы представляют собой оформленный в письменном виде распорядительный документ (расчётно-платёжное требование, поручения), содержащий следующие реквизиты : наименование плательщика, банк поставщика, банк получателя, сумма, основание платежа.

Обязательно указать: это предоплата или товар получен, услуга оказана.

Если платежи с НДС, обязать указать сумму НДС.

Расчёты платёжными поручениями.


С 1.1.98 г. изменилась форма поручения.

Это самая распространённая форма расчёта. Она представляет собой письмо-распоряжение плательщика обслуживающему банку о перечислении определённой суммы со своего счёта на счёт другого предприятия (в том же самом или другом одногороднем или иногороднем банке).


4 2

Банк поставщика 3 Банк покупателя

(получателя) (плательщик)


5 1 5

Поставщик Покупатель

(получатель) (плательщик)

1. Плательщик представляет в банк платёжное поручение;

2. Банк покупателя списывает со счёта плательщика деньги;

3. Банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платёжные поручения;

4. Банк поставщика (получателя) зачисляет на его счёт деньги в соответствии с платёжным поручением;

5. Банки выдают своим клиентам выписки из расчётных счётов.


Расчёты платёжными требованиями-поручениями.


Платёжное требование-поручение поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчётных и отгрузочных документов, в которых указывается сумма поставленной по договору продукции. Выписывается поставщиком вместе с документами, отправляется в банк покупателя, который передаёт его плательщику.

9 3 7

Банк поставщика 8 Банк покупателя

10 2 4 5 6 10

Поставщик 1 Покупатель

1. Отгрузка продукции поставщиком;

2. Передача платёжного требования-поручения вместе с отгрузочными документами в банк покупателя;

3. Помещение отгрузочных документов в картотеку №1 в банк покупателя;

4. Передача платёжного требования-поручения покупателю;

5. Оформление покупателем платёжного требования-поручения и передача его в банк (принимается только при наличии средств на счёте покупателя);

6. Передача покупателю отгрузочных документов;

7. Банк покупателя списывает сумму оплаты со счёта покупателя;

8. Банк покупателя отправляет в банк поставщика платёжные требования-поручения;

9. Банк поставщика зачисляет сумму оплаты на счёт поставщика;

10. Банки выдают своим клиентам выписки с расчётного счёта.

Расчёты аккредитивами.

Аккредитив – поручение банка покупателя к банку поставщика оплатить расчётные документы при получении заказа, работ, услуг, товара.

Когда заказ получен, банк плательщика бронирует эти средства на особом счёте (аккредитивном счёте). Такое депонирование гарантирует поставщику своевременную оплату за отгруженные ценности.

Зачисление на счёт поставщика производится после получения банком документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ.




5 9 10 2 11

Банк поставщика Банк покупателя

4

6 8 12 1 3 12

Поставщик 7 Покупатель


  1. Покупатель представляет в банк заявление на открытие аккредитива

  2. В банке покупателя открывается аккредитив путём бронирования средств на счёте “Аккредитивы”

  3. Покупателю выдаётся расписка банка об открытии аккредитива

  4. Банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива

  5. В банке поставщика открывается аккредитив на счёте “Аккредитивы к оплате”

  6. Поставщик извещается об открытии аккредитива

  7. Поставщик отгружает продукцию покупателю

  8. Поставщик предъявляет реестр счётов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива

  9. В банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива на счёт поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается

  10. Документы об оплате передаются банку покупателя

  11. В банке покупателя списывается сумма со счёта “Аккредитивы”, аккредитив закрывается

  12. Клиентам банков выдаются выписки со счетов и документы.

Расчёты чеками.


7 8 2 9

Банк поставщика Банк покупателя

6 10 1 3 10

4

Поставщик 5 Покупатель

  1. Покупатель предоставляет в банк заявление на получение чеков и платёжное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляется);

  2. В банке покупателя бронируются средства на отдельном счёте;

  3. Покупателю выдаются чеки и чековая карточка;

  4. Поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

  5. Покупатель выдаёт чек поставщику;

  6. Поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков;

  7. В банке поставщика зачисляются денежные средства на счёт поставщика;

  8. Банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя;

  9. Банк покупателя списывает сумму чека с расчётного или отдельного счёта;

  10. Банки выдают клиентам выписки из счетов в банке.


4. Порядок открытия расчётного счёта.


Для открытия расчётного счёта в банк предоставляются документы:

  1. Заявление на открытие расчётного счёта.

  2. Временное свидетельство о регистрации.

  3. Нотариально заверенные копии Устава предприятия и учредительных документов.

  4. Нотариально заверенные в 2-х экземплярах банковские карточки с подписями руководителей и главного бухгалтера (образцы подписи).

  5. Копии приказа о назначении главного бухгалтера (или приказ о том, кто исполняет обязанности кассира).

  6. Справки из налоговой инспекции, из Пенсионного фонда и т.д.


Очерёдность платежей (списания денег с расчётного счёта).

Ст. 855 Гражданского Кодекса РФ устанавливает следующую очерёдность платежей:

  1. Списание по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также плата алиментов.

  2. Выдача денежных средств на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в т.ч. по контракту, выплата выходных пособий.

  3. Перечисление денежных средств для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования и Фонд занятости.

  4. Платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, кроме перечисленных в третьей очереди, а также таможенным органам.

  5. Списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

  6. Списание по другим платёжным документам (поставщики, покупатели, кредиторы).

Бухгалтерская обработка выписок из банка.

Выписка с расчётного счёта предприятия является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о движении средств по счетам предприятия.

В связи с тем, что средства, хранимые на расчётном счёте в банке, для него (банка) являются источником средств, то расчётный счёт предприятия, на котором учитываются в банке средства, является пассивным счётом, поэтому выписка строится по принципу пассивного счёта. Это значит, что операции по дебету счёта, записанные в выписке банка, для предприятия будут означать кредит расчётного счёта и наоборот.

Синтетический учёт операций по расчётному счёту.


Для учёта операций по расчётному счёту предусмотрен активный счёт 51.

Д 51 К

СН - остаток денежных средств на начало отчётного периода


ОД – поступление денежных средств на расчётный счёт.

ОК – списание денежных средств с расчётного счёта.

СК- остаток денежных средств на конец отчётного периода



Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчётный счёт.

1) Поступила выручка от реализации продукции, работ, услуг от покупателей Д51 К62;

2) Наличные деньги внесены из кассы Д51 К50;

3) Возврат неиспользованных остатков аккредитивов Д51 К55-1

4) Зачислены суммы, числящиеся в пути Д57 К70

Д51 К57;

5) Возмещены излишние платежи в бюджет Д51 К68

6) Зачислены страховые возмещения от страховщиков по договору имущественного и личного страхования Д51 К65;

  1. Поступили денежные средства от учредителей:

1.Объявлен Уставной капитал Д75 К85:

2. Внесены учредителями средства на расчётный счёт Д51 К75.

8) Погашена дебиторская задолженность Д51 К76

9) Зачислен штраф на расчётный счёт за нарушение хозяйственного договора Д51 К80;

10) Зачислена на расчётный счёт краткосрочная ссуда банка Д51 К90;

11) Зачислена на расчётный счёт долгосрочная ссуда банка Д51 К92;

12) Зачислен на расчётный счёт заём у юридического лица Д51 К94;

13) Зачислены денежные средства на расчётный счёт целевого финансирования Д51 К96;

14) Зачислен аванс от покупателей Д51 К64.

Бухгалтерские записи по списанию денежных средств с расчётного счёта.

1) Оплачено банку за ведение расчётного счёта, обналичивание денежных средств, комиссионные Д20,26,44 К51

2) Выставлен аккредитив Д55/1 К51

3) Произведено долгосрочных вложений (>1 года), например, выдан заём, куплен облигации, акции Д06 К51

4) Произведено краткосрочное финансовое вложение Д58 К51

5) Оплачен счёт поставщика Д60 К51

6) Перечислен аванс на поставку Д61 К51

7) Возвращён покупателю неиспользованный аванс Д64 К51

8) Перечислены платежи во внебюджетные дорожные фонды Д67 К51

9) Перечислены платежи в бюджет Д68 К51

10) Перечислены платежи во внебюджетные социальные фонды:

  1. Фонд социального страхования Д69/1 К51

  2. Пенсионный фонд Д69/2 К51

  3. Фонд обязательного медицинского страхования Д69/3 К51

  4. Фонд занятости Д69/4 К51

11) Перечислена заработная плата на имя получателя Д70 К51

12) Уплачены штраф, пени, неустойки по хозяйственным договорам Д80 К51

13) Погашена задолженность по кратко- и долгосрочным кредитам Д90,92 К51

14) Погашены кратко- и долгосрочные займы Д94,95 К51

15) Произведены платежи за счёт средств целевого назначения Д96 К51


Учёт операций на прочих счетах банка.


На счёте 55 “Спецсчёт в банке” предприятие учитывает открытие аккредитива 55/1, чековые книжки 55/2, сберегательные сертификаты 55/3.

Зачисленные на аккредитивы денежные средства (Д55/1 К51) списываются по мере их использования на основании выписок банка (Д60 К55/1).

А неиспользованные остатки восстанавливаются банком на тот счёт, с которого они были открыты (Д51 К 51/1).

Задача:

Составить бухгалтерские проводки к следующим хозяйственным операциям:

  1. Открыт аккредитив для расчётов с ОАО “Луч” на сумму 62 тыс.руб.

  2. На основе данных об отгрузке лесоматериалов в пользу ОАО “Луч” списано с аккредитива 60 тыс.руб.

  3. Оприходовано материалов на сумму 60 тыс.руб.

  4. Неиспользованный остаток 2 тыс.руб. аккредитива возвращён на расчётный счёт.

Решение:

  1. Д55/1 К51 62

  2. Д60 К55/1 60

  3. Д10 К60 60

  4. Д51 К55/1 2


Задача.

Составить проводки, открыть сч. 51, подсчитать обороты, вывести сальдо конечное.альдо начальное = 20000 р.

  1. Получено с расчетного счёта на хозяйственные нужды и командировки 400 р.

  2. Перечислена в бюджет задолженность по налогу на прибыль 50 р.

  3. Выручка из кассы внесена на расчётный счёт 300 р.

  4. Оплачен счёт поставщика за материалы 4780 р.

  5. Оплачен подоходный налог 210 р.

    Взносы в Пенсионный Фонд 434

    Фонд занятости 43

  6. Перечислена заработная плата по договору подряда на счета в Сбербанке 840 р.

  7. Получено за компьютер от покупателя на расчётный счёт 6000.

  8. Получено на заработную плату из банка в кассу 1328 р.

  9. Получено на расчётный счёт

  1. от покупателя за реализованную продукцию 840 р.

  2. пени за просрочку платежа 30 р.

  1. Получено от покупателя на расчётный счёт 3256 р.

  2. Внесено на расчётный счёт из кассы 350 р.

  3. Перечислен в бюджет НДС 900.


Проводки:

  1. Д71 К51 400

  2. Д68/налог на прибыль К51 50

  3. Д51 К50 300

  4. Д60 К51 4780

  5. - Д68 К51 687

    - Д69/2 К51 434

    - Д69 К51 43

  6. Д70 К51 840

  7. Д51 К62 6000

  8. Д50 К51 1328

  9. Д51 К62 840

  1. Д51 К 62 30

  1. Д51 К62 3256

  2. Д51 К50 350

  3. Д68/НДС К51 900


Д 51 К

СН = 20000


3) 300

1)400

7) 6000

2)50

9)870

4) 4780

10) 3256

5) 687

11)350

6) 840


8) 1328


12) 900

ОД=10776

ОК=8985

СК =21791




Учёт основных средств.

Основные нормативные документы:


  1. Федеральный Закон о бухгалтерском учёте (вводится в действие с 1.1.99г.; соответственно прекращает действие Положение о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ №170.)

  2. Положение о бухгалтерском учёте.(ПБУ 6/97) “Учет основных средств” (утверждено приказом Минфина от 3 сент. 98г. № 65-Н).

  3. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (утверждены приказом Минфина от 20 июня 98г. №33-Н).


ПЛАН:

  1. Понятие основных средств и задачи их учета

  2. Классификация основных средств и их оценка.

  3. Документальное оформление движения основных средств. Аналитический учет основных средств.

  4. Синтетический учет поступления основных средств.

  5. Учет износа (амортизации).

  6. Учет ремонта основных средств.

  7. Учет выбытия ОС.

  8. Инвентаризация ОС.

  9. Учет переоценки ОС.

  10. Учет ОС в условиях их аренды.


1. Понятие основных средств и задачи их учета


Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией в течении периода превышающего 12 месяцев (обычный операционный цикл) или стоимостью более 100 МРОТ. К основным средствам не относятся средства труда, служащие менее 1 года, а также стоимостью менее 100 МРОТ (это МБП). Исключения: не относятся к ОС независимо от стоимости и срока службы спец. инструменты и приспособления. (см. п.45 приказа №170 ПБУ)


Задачи учета ОС:


  1. Правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления ОС, их внутреннее перемещение (из цеха в цех) и выбытие.

  2. Достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия ОС.

  3. Полное определение затрат, связанных с содержание ОС в рабочем состоянии (расходы на уход, ремонт).

  4. Контроль за сохранностью ОС, принятых к бухгалтерском учёте.



2. Классификация основных средств и их оценка.


  1. По отраслям народного хозяйства:

  • Промышленность;

  • Сельское хозяйство;

  • Лесное хозяйство;

  • Транспорт;

  • Связь.

На промышленных предприятиях выделяются в соответствии с основными признаками 3 группы ОС:

  1. Промышленно-производственные ОС;

  2. Производственные ОС других отраслей - амортизация включается в себестоимость;

  3. Непроизводственные ОС (социальная сфера) - амортизация не включается в себестоимость.

Определение критериев, по которым ОС делятся на производственные и непроизводственные дается в Общероссийском классификаторе ОС, Утвержденном постановлением Госстандарта России 26.12.94. №359.

В письме Госналогслужбы от 14.10.97г.к производственным относятся ОС, связанные с предпринимательской деятельностью.


  1. По натурально-вещественному признаку:

  • Здания;

  • Сооружения;

  • Рабочие, силовые машины и оборудование;

  • Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

  • Вычислительная техника;

  • Транспортные средства;

  • Инструменты;

  • Производственный и хозяйственный инвентарь;

  • Рабочий, продуктивный и племенной скот;

  • Многолетние насаждения;

  • Прочие (внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные здания, сооружения и др. ОС, земельные участки, объекты природопользования).


  1. По использованию:

  • Действующие (по действующим ОС начисляем амортизацию)

  • Бездействующие (находящиеся на консервации по решению руководителя, амортизация не начисляется)

  • Запасные (начисляем амортизацию)


  1. По принадлежности:

  • Собственные - ставим на баланс (сч.01);

  • В оперативном управлении/хозяйственном ведении (административные, государственные здания, институты, университеты) – ставится на баланс;

  • Арендованные ОС:

а) краткосрочные (менее 1-го года) – не ставится на баланс;

б) долгосрочные (более 1-го года, лизинг с правом выкупа) - ставится на баланс;

Однако решающим условием определения принадлежности является договор.

Оценка ОС

Оценка – денежное выражение стоимости ОС, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте и отчетности.

Различают виды оценок:

  1. Первоначальная стоимость – сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Фактические затраты складываются из:

  • Сумм, уплаченных поставщику ОС;

  • Сумм, уплачиваемых за работы по договорам строительного подряда;

  • Сумм за информацию и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

  • Таможенных пошлин и иных платежей;

  • Невозмещаемых налогов, уплаченных при приобретении ОС (например, налог на приобретение ОС – автотранспорта = 2% от стоимости ОС);

  • Вознаграждения посредникам.


Таким образом, Первоначальная Сумма = Цена поставщика + Транспорт + Монтаж + Прочее.

Существует 3 способа приобретения ОС:


  1. Для объектов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал первоначальная стоимость определяется в оценке, установленной учредителями по договоренности сторон (вопрос решается на Собрании Учредителей по данным рыночных цен )

  2. По объектам ОС, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и физических лиц первоначальная стоимость складывается из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы на доставку, монтаж и установку.

  3. По объектам ОС, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, первоначальная стоимость определяется экспертным путем по данным документа приемки-передачи. (Акт приемки-передачи ОС ).


Первоначальная стоимость в течение срока службы не изменяется, за исключением:

  • Достройки, реконструкции, дооборудования (стоимость увеличивается);

  • Частичной ликвидации объекта (стоимость уменьшается);


2. Восстановительная стоимость это первоначальная стоимость воспроизводства аналогичных объектов основных средств в современных условиях и ценах (определяется по данным переоценки).

3. Остаточная стоимость (реальная) = Балансовая стоимость – Сумма начисленного износа.

В балансе ОС, нематериальные активы показываются по остаточной стоимости.

Задача.

В июне 96г. списан станок с первоначальной стоимостью 20 тыс.ден.ед., поступивший в эксплуатацию в сентябре 90г. с начисленным износом 200 ден.ед.

Норма амортизации (годовая) = 6%. Амортизация начинает начисляться на ОС с месяца, следующего после постановки на баланс (введения ОС в эксплуатацию), прекращает начисляться с месяца, следующего после выбытия.


Случайные файлы

Файл
41536.rtf
14950.rtf
142290.rtf
76215-1.rtf
116110.rtf




Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.