Курс лекций по управленческому учету (ref-13923)

Посмотреть архив целиком



Содержание


Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учет 3

Интеграция финансового и управленческого учета 5

Лекция 2. Цели и задачи управленческого учета 6

Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли 6

Цель 2. Анализ затрат для принятия решений 9

Цель 3. Учет по центрам ответственности 19

Лекция 3. Накладные расходы 21

Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции. 26

Движение продукции 26

Типы производства изделий 27

Единичное производство 27

Серийное производство 27

Массовое производство 27

Лекция 5. Позаказная калькуляция затрат 28

Лекция 6. Попроцессная калькуляция затрат 31

Методы учета затрат попроцессной калькуляции 31

Этап 1. Подсчет потока физических единиц. 32

Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах. 33

Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство” 33

Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции 33

Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода 33

I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат. 34

II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат 35

Метод среднего взвешенного и метод фифо 35

Метод среднего взвешенного 36

Метод «первое поступление - первый отпуск» 36

Лекция 7. Комплексные производства 51

Лекция 8. Учет побочных продуктов 56

Лекция 9. Предоставление услуг обслуживающему подразделению 61

Метод единой группы затрат: 62

Метод составной группы затрат: 62

Метод прямого распределения: 62

Метод по-шагового распределения (step – down method) 63

Метод взаимного распределения 64

Лекция 10. Функциональный учет. АВС – калькулирование 66

I. Распределение расходов по единой заводской ставке. 66

II. Распределение расходов по цеховым ставкам. 67

Этапы функционального учета 68

Выбор носителей издержек 70

Лекция 11. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам (директ -костинг) 72

Лекция 12. Усложненный (развитой) директ-костинг. 74

Лекция 13. Анализ принятия решений на краткосрочный период 76

Лекция 14. Принятие нестандартных решений. 79

Решение о том, стоит ли модернизировать производственную линию. 80

Таблица 1. Релевантные затраты. 81

Лекция 15. Учет по центрам ответственности. 84

4 функции управления: 96



Лекция 1. Введение в бухгалтерский управленческий учет




БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ








ОПЕРЕТИВНЫЙ УЧЕТ

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ





Цель бухгалтерского учета:

Сравнение управленческого и финансового учета. Бухгалтерский учет - это система измерения, обработки, оценки и передачи финансовой информации о хозяйственном субъекте заинтересованным пользователям. Пользователи информации различны, информация используется для различных целей. Бухгалтерский учет, с точки зрения предоставления информации, подразделяется на управленческий и финансовый учет.

Финансовый учет предоставляет информацию, прежде всего, государственным органам и структурам (в налоговые службы, вышестоящие органы и др.) – внешним пользователям, для контроля за деятельностью предприятия.

Управленческий учет – система управления прибылью и издержками. Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних пользователей (руководителям структурных подразделений и др.) для анализа хозяйственной деятельности, контроля, планирования.

Учет, используемый в других странах:

  • Англо-саксонские:управленческий учет

  • Западная Европа: контроллинг

  • Россия: вопрос о том, какой учет применять до сих пор не решен.


ДИРЕКТОР






ЗАКУПКИ

СБЫТ

ФИНАНСЫ

ПЕРСОНАЛ

НИР

ПРОИЗ-ВО





А

Б
















ТАБЛИЦА 1. Сравнительные характеристики управленческого и финансового учета.


Область сравнения

Управленческий учет

Финансовый учет

1

Обязательность ведения учета

Не обязательный учет – по решению администрации предприятия

По законодательству

2

Цель учета

Оказание помощи менеджерам для управления хозяйственной деятельностью предприятия

Составление отчета для предоставления их вне организации

3

Пользователи информацией

Менеджеры предприятия

Чиновники разных структур вне предприятия

4

Базисная структура учета

Зависит от целей использования информации

АКТИВЫ = ПАССИВЫ + Уставный капитал

5

Основные положения

Как правило, их нет

Общепринятые нормы, принципы, правила учета

6

Привязка по времени

Нацелен на будущее

живет прошлым”, исторические данные

7

Виды выражения информации

Информация используется наравне как в количественном (натуральном), так и в денежном выражении

Принцип денежного измерения

8

Степень точности информации

Точной оценки не требует

Высокая точность информации (допускаются округления)

9

Частота (периодичность) отчетности

Информация нужна по мере надобности

Квартальная, полугодовая, годовая отчетность и т.д.

10

Сроки предоставления отчетов

Сразу по истечении, какого – то времени. До наступления какао - то события.

Квартальная отчетность – опоздание месяц, годовая – 3 месяца

11

Объект отчетности

По структурным отделениям, центрам ответственности.

Объектом являются все предприятия в целом

12

Степень ответственности

Как правило, ответственности никакой

Уголовной ответственности нет. Увольнение.




Интеграция финансового и управленческого учета


Счет 80

Прибыли и убытки”

Источники прибыли:

Счет 46 (дебет – выручка

кредит - затраты)


Счет 47, 48



Внереализационные прибыли



Лекция 2. Цели и задачи управленческого учета

3 цели:

  1. Учет производственных затрат (калькуляция себестоимости), исчисление прибыли.

  2. Анализ затрат для принятия управленческих решений (дифференцированный учет).

  3. Учет по центрам ответственности (анализ и оценка деятельности менеджеров)


Классификация затрат:

В финансовом учете оперируют с полной себестоимостью. Используют следующие классификации затрат (в зависимости от признаков):

  • Прямые и косвенные

  • Производственные и непроизводственные.

В управленческом учете этого недостаточно.

  1. Их роли в системе управления:

  • Производственные затраты

  • Непроизводственные (общефирменные) затраты

  1. По способу отнесения на объект учета:

  • Прямые затраты

  • Косвенные затраты

  1. По времени их дебетования относительно поступлений от реализации

  • Затраты на продукт ( Затраты, входящие в состав актива баланса, включаемые в полную производственную себестоимость)

  • Затраты периода (Отражаются сразу по дебету счета 46)

  1. Их динамики соответствующей функциональным изменениям (в зависимости от изменения объема выпуска продукции)

- Переменные затраты

- Постоянные затраты

- Смешанные затраты

  1. По степени их усреднения

- Полные затраты

- Затраты, включаемые в удельную (среднюю) себестоимость

  1. Их значимостью для планирования, контроля, и принятия решений

- Регулируемые и нерегулируемые затраты

- Нормативные затраты

- Приростные затраты

- Затраты прошлого периода

- Наличные выплаты

- Значимые затраты (будущего периода)

- Затраты, включаемые в альтернативную стоимость

- Релевантные затраты

- Ирелевантные затраты

При определении состава затрат, включаемых в себестоимость, руководствуются Положением, утвержденным 05.08.1992 г. № 552 с дополнениями «О составе затрат».

Цель 1. Исчисление себестоимости и оценка прибыли


Себестоимость (затраты) – это представление в денежном выражении величины ресурсов, используемых в определенных целях.

3 ключевых момента, на которые необходимо опираться при определении себестоимости:

  • затраты определяются использованием ресурсов. Ресурсами могут быть: количество материалов (как в натуральном, так и в стоимостном измерении), затраты живого труда (человеко-часы) и др.

  • все ресурсы (себестоимость) измеряются в конечном итоге в денежном выражении, что позволяет суммировать различные ресурсы

  • все затраты используются для достижения определенной цели, решения задач (задачи являются объектами учета, объектами отнесения затрат). Задачи могут быть следующие: производство какого-то конкретного продукта, целой партии такого продукта, функционирование цеха, отдела, и др. вид деятельности, для которого желательно определение себестоимости.

Цель производства: получение полезности.

Себестоимость отражает: какие ресурсы, и какое их количество было потрачено.

Определение объекта отнесения затрат:

- партия продукта, вид деятельности, на который относят затраты.

Очень важно ЧЕТКО указать объект отнесения затрат!

В бизнесе объектами отнесения затрат, обычно, являются изделия или услуга.

Для исчисления себестоимости Мы будем рассматривать эти объекты отнесения затрат.


Прямые затраты объекта отнесения затрат

Косвенные затраты объекта отнесения затрат (70% размера себестоимости могут составлять)

- представляют собой составляющие затрат, которые прямо относятся к объекту, или причиной которых являются объект отнесения затрат.

ПРИМЕР:

Стол – прямые затраты: доска, металл, труд рабочих и т.д.

  • это компоненты затрат которые связаны, или причиной которых является совместно 2 и более объекта отнесения затрат; их нельзя прямо отнести по отдельным объектам отнесения затрат.

ПРИМЕР:

Аренда помещения, з/п администрации и т.д.

Прямые затраты:

  • нормированные – определяется норма расхода какого–то ресурса для изготовления единицы или партии изделий.

  • Лимитированные (утвержденные) - объектом отнесения затрат является бухгалтерия: все оклады, премии и т.д. – все утверждается каким–то чиновником.

Структура себестоимости может быть представлена:

  1. По статьям калькуляции

  2. По уровню иерархии

  3. По экономическим элементам

По статьям калькуляции:

А) Для основного производства:

Прямые:

  1. Сырье и материалы

  2. Энергозатраты

  3. Вспомогательные материалы (химикаты) + услуги вспомогательного производства

  4. Фонд оплаты труда

  • З/п основных рабочих

  • З/п вспомогательных рабочих

  • Отчисления от з/п

Косвенные:

  1. Общепроизводственные расходы (ОПР)

  2. Общехозяйственные расходы (ОХР)

Разное:

  1. Налоги, включаемые в состав себестоимости (на пользователей автодорог, страхование от стихийных бедствий и т.д.).

Итого: полная производственная себестоимость.




В) Для вспомогательного производства:

Прямые:

  1. Нет

  2. Нет

  3. Вспомогательные материалы (химикаты) + услуги вспомогательного производства

  4. Фонд оплаты труда

  • З/п основных рабочих

  • З/п вспомогательных рабочих

  • Отчисления от з/п

Косвенные:

  1. Общепроизводственные расходы (ОПР)

  2. Общехозяйственные расходы (ОХР)

Разное:

  1. Налоги, включаемые в состав себестоимости (на пользователей автодорог, страхование от стихийных бедствий и т.д.).

Итого: полная производственная себестоимость.


По уровням иерархии:


  • С 1 по 5 = цеховая себестоимость

  • С 1 по 6 = заводская себестоимость

  • С
    1 по 7 = полная себестоимость


По экономическим элементам:


  1. Материальные затраты – покупные материалы Сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы

  2. Труд (з/п) З/п основных и вспомогательных рабочих без начислений

  3. Услуги сторонних организаций – затраты материального характера

  4. Амортизация

  5. Разные

ОПР и ОХР включаются во все элементы затрат.


Статьи затрат

счета

Сырье и материалы”

10

Энергозатраты”

23

Вспомогательные материалы”

10

З/п”

70

Отчисления от з/п”

69

Общепроизводственные расходы (ОПР)”

25

Общехозяйственные расходы (ОХР)”

26

Налоги”

67,68,69


Цель 2. Анализ затрат для принятия решений


Классификация:

  • Постоянные

  • Переменные

  • Смешанные


Переменные – это составляющие затрат, общая сумма которых изменяется прямопропорционально объему производства или выпуску продукции.


Постоянные – составляющие затрат, общая величина которых не изменяется при изменении объема производства.

Анализ безубыточности производства


Традиционная форма отчета о прибылях и убытках применяется для внешней отчетности и построена по принципу функционирующей классификации затрат, а именно: сопоставление производственных и непроизводственных (общефирменных) затрат.

В альтернативной форме отчета о прибылях и убытках, называемой «выведение маржинальной прибыли», затраты выделяются не по функциям, а по динамике – по поведенческому принципу. В ней отражается отношение переменных и постоянных затрат, независимо от характера функций, связанных с той или иной статьей затрат.

Маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений. Такой подход применяется:

  • При равновесном анализе (анализ безубыточности производства) и анализе соотношения «C-V-P» (издержки – объем – прибыль)

  • При оценке эффективности работы структурного подразделения и его руководителя

  • При принятии краткосрочных и нестандартных решений.

Вместе с тем, форма отчета с выведением маржинальной прибыли неприменима для целей налогообложения и внешней отчетности, т.к. постоянные накладные расходы не считаются у нее элементом производственной себестоимости.

В традиционной схеме, в отличие от предыдущего варианта, заложено понятие валовой прибыли, которая выражает разницу между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В то время как маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными затратами. Оба понятия самостоятельны и никак не связаны друг с другом.

Валовая прибыль служит для покрытия непроизводственных затрат, в то время как маржинальная – применяется для покрытия постоянных затрат.


ПРИМЕР: содержание помещений (арендная плата), з/п бухгалтерии, служащих.

Объем производства (количество партий готовой продукции) строго определен при анализе постоянных и переменных затрат.

Их различие: рассмотрим на примере выпуска кинескопов


Объем выпуска

Суммарные затраты

(на весь объем)

Удельные затраты

(на единицу продукции)

10 шт.

10 шт. * 50$ = 500$

50$

100 шт.

100 шт. * 50$ =5000$

50$


Удельные затраты остаются неизменными, а прямые изменяются пропорционально выпуску








Где TVC – суммарные переменные затраты

AVC – удельные переменные затраты



Объем выпуска


Суммарные затраты (з/п)

(на весь объем)

Удельные затраты (распределяется з/п на единицу продукции)

10 шт.

5 чел. * 1000$ = 5000$

5000$ / 10 шт. = 500$

100 шт.

5 чел. * 1000$ = 5000$

5000$ / 100 шт. = 50$

1000 шт.

5 чел. * 1000$ = 5000$

5000$ / 1000 шт. = 5$




Где TC – суммарные общие затраты

TVC – суммарные переменные затраты

TFC – суммарные постоянные затраты

AFC – удельные постоянные затраты

AVC – удельные переменные затраты


TC = TFC + (AVC × Объем производства) = FC + (AVC × X),

TVC = AVC × X


Пример 1:

Маша провела маркетинговое исследование, и выяснила, что “ниша” по продаже значков свободна.

г. Глазов – 2 рубля

г. Москва – 1 рубль

Купив место на рынке за 500 рублей, перед ней встал вопрос – сколько значков привести, чтобы окупить расходы?

500 рублей – постоянные суммарные затраты TFC

1 рубль – цена покупки (AVC)

2 рубль - цена продажи (Р)


Прибыль I = TR – TC, где


TR – общая выручка

TC - суммарные общие затраты


TR = Р × V выпуска продукции = Р х Х


I = (P × X) – (FC + (AVC × X))


Чтобы узнать V реализации, при котором окупается поездка, берем I = 0


.

.

значков.


2 вопроссколько значков нужно привести, чтобы рентабельность производства была не ниже 10 %.

=



.


Выручка: 1000 знаков × 2 = 2000 руб.

Переменные затрат: 1000 × 1 = 1000 руб.

Маржинальной прибыль = 2000 – 1000 = 1000 руб.

Постоянные затраты 500 руб.

Валовая прибыль = 500 руб.

Если вычесть налоги (30 % например) = 500 – 150 = 350 руб. = балансовая прибыль. Удельная маржинальная прибыль иначе называется ВКЛАДОМ.


3 вопроссколько значков необходимо продать, чтобы получить целевую прибыль в 1000 руб.

Целевая прибыль = 1000 руб., т.е. I = 1000

I = TR - TC

TR = P*V

TC = FC + V*AVC

P*V – FC – V*AVC = 1000

V(P – AVC) – FC = 1000

V = (1000 + FC) / (P – AVC)

V = (1000 + 500) / (2 – 1) = 1500 значков.

Итак, чтобы получить целевую прибыль в 1000 рублей, Маша должна привести 1500 значков.



4 вопросузнаем, сколько Маше необходимо привести значков, чтобы окупить свои расходы, если она установит продажную цену 3 рубля

P = 3 рубля

I = 0

V = (FC + I) / (P – AVC)

V =(500 + 0) / (3 – 1) = 250 значков.

5 вопроссколько необходимо привести значков, чтобы окупить расходы, если стоимость покупки одного значка стала 0,5 рублей.

AVC = 0,5 рублей

I = 0

P = 2 рубля

V = (FC + I) / (P – AVC)

V = (500 + 0)/ (2 – 0,5) = 334 значка.

Итак, точкой безубыточности по стоимости объема реализации будет называться такая точка, при которой прибыль равна нулю.

CMмаржинальная прибыль

CM = TR – AVC* V

Коэффициент CM = CM/ TRкоэффициент маржинальной прибыли

Коэффициент CM = 1 – (AVC/ P)

Точка безубыточности по стоимости = TFC

1- AVC/P




Г
рафический способ определения безубыточности

Как можно воздействовать на прибыль?

На основе рассмотренного примера в результате проведенного анализа можно предложить 4 основных метода повышения прибыли (или рентабельности).

1. Самый простой: повышение продажной цены.

2. Снижение переменных затрат на единицу продукции.

3. Снижение общих (суммарных) постоянных затрат.

4. Увеличение объема производства или реализации.




ПРИМЕР


Пусть компания Sword производит два вида изделий А и В, затраты на производство которых, цены и маржинальный доход сведены в нижеприведенную таблицу:

А В

Переменные расходы на единицу, $ 8 10

Цена, $ 11 14

Маржинальный доход на единицу, $ 3 4

Постоянные расходы фирмы Sword составляют 30000$. Определим точки безубыточности фирмы Sword для следующих двух структур выпуска:

I структура

2 изделия А и 1 изделие В.

II структура

3 изделия А и 4 изделия В.

Для каждой выбранной структуры мы рассматриваем структурный набор как одно изделие, следовательно, для структуры I:

Переменные расходы на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 2*8 + 1*10 = 26$

Цена 2 изделий А и 1 изделия В,$ 2*11 + 1*14 = 36$

Маржинальный доход на 2 изделия А и 1 изделие В, $ 36 - 26 = 10$

Тогда критический объем производства по формуле (3) равен:

хо = 30000$ / 10$ = 3000 штук структурных наборов,

или 3000*2 = 6000 изделий А

и 3000*1 = 3000 изделий В.

Для структуры II:

Переменные расходы на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 3*8 + 4*10 = 64$

Цена 3 изделий А и 4 изделий В,$ 3*11 + 4*14 = 89$

Маржинальный доход на 3 изделия А и 4 изделия В, $ 89 - 64 = 25$

Критический объем производства:

хо = 30000$ / 25$ = 1200 штук структурных наборов,

или 1200*3 = 3600 изделий А

и 1200*4 = 4800 изделий В.

Ясно, что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.



ПРИМЕР 2






За 2 месяца по предприятию имеются следующие данные:


I месяц

II месяц

Выручка

3000

300

Переменные затраты

1920

1728

Маржинальная прибыль

1080

1272

Постоянные затраты

876

1068

Валовая прибыль

204

204

Операционный рычаг

5,29

6,24

Точка безубыточности

2433

2519

Запас финансовой прочности

18,9

16,00


ПРИМЕР 3


Возможны 2 альтернативных решения: имеются 2 технологические схемы (А и В) производства продукции и в зависимости от объема произведенной продукции необходимо выбрать наилучшую из них.


Показатели

Технология А

Технология В

Цена за единицу

50

50

Переменные затраты на единицу

34

20

Маржинальная прибыль на единицу

16

30

Постоянные затраты

80000

185000

Производственная мощность, ед.

10000


Первый этап решения.

Определяем точку безубыточности: по технологии А

Точка безубыточности = 80000/16= 5000 ед.

по технологии В

Точка безубыточности = 185000/30 = 6167 ед.

Строим P/V график:


Прибыль, тыс. руб.


Технология В


Технология А



40

5 6,17 7,5 V производства, тыс. ед.

80




185

Убыток, тыс. руб.


Второй этап

Определяем точку пересечения линий прибыли технологий А и В. Пусть Х- объем производства в точке пересечений линий прибыли, Y- прибыль в точке пересечений. Тогда можем составить систему уравнений:

Y = 50X – 34X - 80000

Y = 50X – 20X - 185000


X = 7500 ед.

Y = 40000 руб.

Вывод: производство продукции по технологии А выгодно при V производства ниже 7500 единиц, а при V производства свыше 7500 ед. выгоднее технология В.



пример 2:

Компания производит туристическое оборудование. Изготовляет 3 вида спальных мешков:

  • компактный

  • стандартный

  • ранцевый.

Производится всех видов по 1000 штук.

Показатели

Статьи

Компактный

Стандартный

Ранцевый

Итого:

Продажа

30000

60000

10000

100000

Цена

30,0

60,0

10,0

------

Доля в структуре продаж

30,00%

60,00%

10,00%

100,00%

Переменные затраты

24000

40000

5000

69000

Маржинальная прибыль

6000

20000

50000

31000

Коэффициент маржинальной прибыли (п.6/п.1)

20,00%

33,33%

50,00%

31,00%

Постоянные затраты

------

------

------

18600

Валовая (чистая) прибыль

-------

------

------

12400


31,00% = 20,000,3 + 33,330,6 + 50,000,1

Необходимо определить:

  • точку безубыточности по стоимости по каждому продукту

  • точку безубыточности в натуральных единицах по каждому продукту


Вариант 1.

А) Точка безубыточности по стоимости.


Стандартные = 600000,3 = 18000 (ден. единиц)

Компактные = 600000,6 = 36000 (ден. единиц)

Ранцевые = 600000,1 = 6000 (ден. единиц)

Итого 60000 (ден. единиц)


СМ – маржинальная прибыль

Общий коэффициент СМ = 18600/0,31 = 60000

В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 18000/30,0 = 600 (натур. единиц)

Компактные = 36000/60,0= 600 (натур. единиц)

Ранцевые = 6000/10,0 = 600 (натур. единиц)


Вариант 2. Изменилась доля в структуре продаж


Статьи

Компактный

Стандартный

Ранцевый

Итого:

Продажа

30000

30000

40000

100000

Цена

30,0

60,0

10,0

------

Доля в структуре продаж

30,00%

30,00%

40,00%

100,00%

Переменные затраты

24000

40000

5000

69000

Маржинальная прибыль

6000

10000

20000

36000

Коэффициент маржинальной прибыли (п.6/п.1)

20,00%

33,33%

20,00%

36,00%

Постоянные затраты

------

------

------

18600

Валовая (чистая) прибыль

-------

------

------

17400



А) Точка безубыточности по стоимости.

Стандартные = 516670,3 = 15500 (ден. единиц)

Компактные = 516670,3 = 15500 (ден. единиц)

Ранцевые = 516670,4 = 20667 (ден. единиц)

Итого: 51667 (ден. единиц)


Общий коэффициент СМ = 18600/0,36 = 51667

В) Точка безубыточности в натуральных единицах.

Стандартные = 15500/30,0 = 516 (натур. единиц)

Компактные = 15500/30,0 = 258 (натур. единиц)

Ранцевые = 20667/10,0 = 2067 (натур. единиц)


ПРИМЕР

Малое предприятие, предоставляющее услуги, имеет два отделения: прачечная и химчистка. Пример одноступенчатого отчета о прибылях и убытках для данной организации выглядит так:

Поступления (выручка)

42000

Расходы:


Прямые переменные


Зарплата рабочих и служащих

19800

Сырье и материалы

10800

Энергия (отопление, освещение, эл/энергия)

2400

Итого прямых переменных

33000

Реклама

1200

Аренда

4200

Амортизация

4800

Прочие расходы

1800

Итого расходов

45000

Прибыль (убыток)

(3000)


Используя данные аналитического учета производим деление вышеизложенных общих показателей организации по ее подразделениям (химчистке и прачечной).

Распределение косвенных постоянных затрат организации может производится по двум базам распределения: первая – зарплата рабочих, вторая – сумма (итого) переменных затрат.

1. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения зарплата рабочих выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе зарплата рабочих осуществляется с помощью коэффициентов распределения:


Зарплата рабочих химчистки 7800

Кх = = ---------------------- = 0,65

Общая зарплата рабочих организации 12000



Зарплата рабочих прачечной 4200

Кп = = ---------------------- = 0,35

Общая зарплата рабочих организации 12000


Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,35 = 5460

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,65 = 10140



Химчистка

Прачечная

Итого

Поступления

32400

9600

42000

Прямые переменные затраты:




Зарплата рабочих

7800

4200

12000

Сырье и материалы

9000

1800

10800

Энергия

1500

300

1800

Итого переменных затрат

18300

6300

24600

Амортизация

3600

1200

4800

Маржинальная прибыль

10500

2100

12600

Косвенные постоянные затраты

10140

5460

15600

Прибыль (убыток)

360

(3360)

(3000)



2. Отчет о прибылях и убытках организации в разрезе химчистки и прачечной при использовании базы распределения сумма переменных затрат выглядит следующим образом:

Распределение косвенных постоянных затрат по базе сумма переменных затрат осуществляется с помощью коэффициентов распределения:


Сумма переменных затрат по химчистки 18300

Кх = = ------------- = 0,74

Общая сумма переменных затрат 24600



Сумма переменных затрат по прачечной 6300

Кп = = -------------- = 0,26

Общая сумма переменных затрат 24600


Косвенные постоянные затраты для прачечной равны 15600 * 0,26 = 4056

Косвенные постоянные затраты для химчистке равны 15600 * 0,74 = 11544



Химчистка

Прачечная

Итого

Поступления

32400

9600

42000

Прямые переменные затраты:




Зарплата рабочих

7800

4200

12000

Сырье и материалы

9000

1800

10800

Энергия

1500

300

1800

Итого переменных затрат

18300

6300

24600

Амортизация

3600

1200

4800

Маржинальная прибыль

10500

2100

12600

Косвенные постоянные затраты

11544

4056

15600

Прибыль (убыток)

(1044)

(1956)

(3000)


Решения: Первый вариант – прачечную закрывать

Второй вариант – прачечную не закрывать.

Если закрыть прачечную, то по химчистке буду следующие данные:


Поступления 32400

Маржинальная прибыль 10500

Косвенные постоянные затраты 15600

Прибыль (убыток) (6300)







Цель 3. Учет по центрам ответственности


Структура управления построена по функциональному признаку.

Функциональные структуры



Продуктовая структура:


У
чет по центрам ответственности предполагает, чтобы структура предприятия была построена по продуктовому признаку. В этой структуре определены штабные функции (консультации) и линейные функции (которые непосредственно отвечают за прибыль).

Виды центров ответственности:

  • Центр инвестиций

  • Центр прибыли

  • Центр доходов

  • Центр затрат

  • Цент себестоимости.

  1. Центр инвестиций – это такой центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль на долгосрочном периоде (отвечает за использование активов и прибыль; за все инвестиции и прибыль на долгосрочном периоде (отвечает за использование активов и прибыль; за все инвестиции и прибыль в отчетном финансовом году).

  2. Центр прибыли – это такой центр ответственности, в котором менеджер отвечает за прибыль в отчетном финансовом году (более уже, чем в первом случае – ответственности меньше).

  3. Центр доходов – менеджеры отвечают за доход (выручку) в денежном выражении. Менеджеры не отвечают за расходы (затраты) за выпущенную, реализованную продукцию (Р, У).

  4. Центр затрат – менеджеры отвечают за затраты, производят измерения этой продукции.


Представители:

  • отдел кадров

  • бухгалтерия

  • администрация

Среди центра затрат еще выделяют центр стандартной себестоимости – такой центр затрат, в котором заданы нормативы затрат или менеджер этого центра отвечает за отклонения фактических затрат от плановых, причем только заранее установленных (оговоренных затрат).

Представителями являются производственные подразделения - цехи.


План

Фактически


Материалы:

10 т

10 т


(1,2т × 10) × 2 д.е. = 24 д.е.

12

  1. 10т 2 д.е. = 20 д.е.

  2. 15т 2 д.е. = 30 д.е.

  3. 12т 3 д.е. = 36 д.е.


Заранее оговорено, что менеджер центра себестоимости включает отклонения (они произошли в нашем примере за счет увеличения продукции): в примере с) отклонения возникли за счет фактора цены, менеджер в этом случает ответственности не несет, оно ложится на менеджера по закупкам.

Все центры определяются из такого понятия норм прибыли по инвестиции (НПИ или ROI).

Инвестиции = активы + кредитная задолженность.

Выручка - затраты = прибыль.

Структура центров





Штабные функции (НИОКР, управление персоналом)





В бухгалтерском учете можно выделить 4 составляющие среды управленческого учета.

  1. Само существо организации;

  2. Процедуры организации;

  3. Культура организации;

  4. Внешняя среда.

Само существо организации: не знание оборудования, а людей, которые работают в этой организации.

Понятия организации – это:

1) Процесс;

2) Группа людей, которые работают для достижения определенных целей.

В организации должно быть один (несколько) лидеров - менеджеров. Менеджер может осуществлять управление над ограниченным количеством людей.

Центр ответственности можно отнести с понятием кибернетики

П
роцедуры организации:

Каждая организация имеет ряд процедур, которые влияют на ее работников. Одни правила существуют физически (охранные устройства), другие записаны в инструкциях, третьи основаны на устных указаниях начальников, четвертые – неформальные правила.

Культура организации:

У каждой организации есть своя культура (нормы поведения), ценности, традиции, которые также регламентируют действия работников.

Внешняя среда:

- это все, что окружает – государственные органы, управления, клиенты, конкурент.


Все внимание концентрируется по центрам ответственности (Ц.О).


Центр ответственности

Продукция, работа, услуги

Цех 1


Цех 2


Цех 3



На пересечении строки и столбца будут элементы затрат.

Из таблицы можно получить ответы:

1) В каком Ц.О. возникли те или иные затраты;

2) Для какой цели возникли те или иные затраты, если суммирование производим по столбцу;

3) Какой вид ресурсов использовался, какая статья затрат (издержек).

Деятельность менеджера центра ответственности (Ц.О.) может быть измерена в виде результативности и эффективности Ц.О. (его работы).

Под результативностью подразумевается то, на сколько хорошо выполняет свою работу Ц.О., т.е. в какой мере он достигает желаемых или планируемых результатов.

Эффективность используется в инженерном смысле, т.е. количество единиц на входе и выходе Ц.О.

На входе - затраты, ресурсы, на выходе – Р. У, затраченные на работу.

Эффективная деятельность должна выражаться либо в производстве заданного объема продукции при минимальном использовании элементов входа, либо максимального объема продукции при заданном масштабе использования элементов входа.

Ц.О. всегда присущ результат, эффективность – нет. Эффективный Ц.О. – это такой, который выпускает продукцию с наименьшими затратами ресурсов. Ц.о. должен быть результативным и эффективным.


Лекция 3. Накладные расходы


Существует два вида накладных расходов, относимых на себестоимость продукции:

ОПР (общепроизводственные расходы) и ОХР (общехозяйственные расходы), их доля увеличивается (до 50 %).

ОПР собираются на балансовом счете 25, ОХР – на балансовом счете 26.


Цели при распределении накладных расходов:


Наименование цели

Примеры

Принятие экономического решения при распределении ресурсов

Распределение имеющихся в распоряжении мощностей между производством отдельной продукции.

Решение о введении нового оборудования.

Мотивация

Поощрение использования услуг вспомогательного производства.

Поощрение роста накладных расходов.

Исчисление прибыли и активов для внешних пользователей.

Расчет себестоимости для акционеров и налоговых органов.

Доля косвенных расходов остается в незавершенном производстве, оно составляет часть активов.

Оправдание или возмещение затрат

Расчет издержек на П (Р,У) как основы для установления “справедливых” цен.


Разного рода менеджеры часто определяют принятие экономических решений по распределению ресурсов и мотивацию – как основные причины распределения косвенных расходов.


3 причины распределения накладных расходов:


1. Напомнить менеджерам центра прибыли, что косвенные расходы существуют, и их следует покрыть (возместить).

2. Поощрять использование централизованных услуг, которые могут быть недоиспользованы.

3. Стимулирование менеджеров центров прибыли контролировать затраты на услуги.


Критерии решений по распределению накладных расходов:

- причинно-следственный (должна быть ясна связь объекта затрат и комиссионных издержек)

- достигнутый результат

- справедливость

- прибыльность.


Этапы распределения накладных расходов.

I. Выбираются объекты, на которых относятся затраты П, (Р,У) и т.д.

II. Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты (распределяют на объекты).

III. Выбирается база распределения, которая соотносит все собранные затраты с учетными объектами.

IV. Разделив зависимую переменную на независимую, получают коэффициенты накладных расходов.

  1. Отнесение накладных расходов на конкретный объект расходов путем умножения составляющей базы распределения затрат на рассчитываемый коэффициент накладных расходов.


Преимущества и недостатки коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год (по плану) и на месяц:

  1. Коэффициенты накладных расходов, рассчитываемые ежемесячно могут быть искажены в том или ином месяце;

  2. Некоторые косвенные затраты изменяются по месяцам;

  3. Объем производства может быть подвержен месячным изменениям (праздничные, сезонные колебания спроса);

  4. Применение предварительно установленных коэффициентов позволяет более быстро определить себестоимость изделия;

  5. Расчет коэффициентов распределения накладных расходов на предстоящий год требует меньших усилий, чем расчет ежемесячных;

  6. Колебания затрат по специфическим отклонениям нивелируются, упрощается расчет отклонений.




ПРИМЕР


Предприятие выпускает 2 вида изделия: изделие А – 100 ед. по цене 35 $/шт. и изделие В – 200 ед. по цене 40 $/шт. На производство изделий А и В отпущено по 15 000$. Труд изделие А – 5 000 $, В – 15 000 $.

Общепроизводственные расходы :

- управление предприятием 5 000

- техобслуживание и ремонт 20 000

- амортизация 10 000

- ОТК и качество 15 000

ИТОГО 50 000


Распределяем накладные расходы по базе распределения – зарплата основных рабочих:

  1. З/пл. общая = 15 000 + 5 000 = 20 000

  2. ОПР = 50 000

  3. Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Зарплата общая = 50 000 / 20 000 = 2,5

  4. Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 5 000 * 2,5 = 12 500

  5. Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 2,5 = 37 500


Распределяем накладные расходы по базе распределения – материалы:

  1. Материалы общие = 30 000

  2. ОПР = 50 000

  3. Рассчитываем коэффициент распределения = ОПР / Материалы общие = 50 000 / 30 000 = 1,67

  4. Определяем ОПР, приходящиеся на изделие А: ОПРа = 15 000 * 1,67 = 25 000

  5. Определяем ОПР, приходящиеся на изделие В: ОПРв = 15 000 * 1,67 = 25 000


Определяем себестоимость единицы изделия в зависимости от базы распределения накладных расходов:

  1. База распределения - зарплата основных рабочих

СБа = (15 000 + 5 000 + 12 500) / 100 = 325$

СБв = (15 000 + 15 000 + 37 500) / 200 = 337,5$

  1. База распределения – материалы

СБа = (15 000 + 5 000 + 25 000) / 100 = 450 $

СБв = (15 000 + 15 000 + 25 000) / 200 = 275 $














Пример 1 этапов распределения накладных расходов:

I этап. Цех, который выпускает 3 вида продукции, каждый вид – объект учета отнесения затрат

А

В

С

II этап.

1) материальные расходы: общепроизводственные расходы (ОПР);

2) заработная плата;

3) отчисления;

и т.д.

Выбрали 2 вида затрат:


материальные затраты

1000 руб.

1500 руб.

заработная плата

500 руб.


III этап. База распределения – заработная плата основных рабочих



заработная плата

А

100

В

250

С

150


500 руб.


IV этап. Коэффициент распределен ия накладных расходов.



V этап. Какая величина приходится на каждый объект учета:

А = 100 × 3 = 300 д. ед-цы ОПР.

В = 250 × 3 = 750 д. ед-цы ОПР.

С = 150 × 3 = 450 д. ед-цы ОПР.

ОХР распределяются по единой базе для продукции всего предприятия.


ПРИМЕР 2 на основе примера 1

Работают 2 цеха. Цех Х выпускает 3 вида продукции:

A

B

C

Цех У выпускает 2 вида продукции:

D

E

Аналогично примеру 2 выбирается 2 вида затрат:

  • машино-часы

D 1000

E 2000

- заработная плата.

D 40 руб.

E 60 руб.

ОПР цеха У = 6000 руб.


Копр цеха У = ∑ ОПР / ∑ маш.-час. – цеховая ставка


Копр = 6000/3000 = 2 руб.

ОХР = 12000 рублей

База распределения – заработная плата производственных рабочих

з/п = 100 + 250 + 150 + 40 + 60 = 600


Кохр = ∑ ОХР / з/п – заводская ставка


Кохр = 12000/600 = 20 (на 1 единицу з/п приходится 20 рублей ОХР)

Распределение ОХР:


А

В

С

D

E

2000

5000

3000

800

1200


А = 100* 20 = 2000 рублей ОХР

Е = 60*20 = 1200 рублей ОХР.

Допустим, что В и С – полуфабрикаты

А, D, Е – готовая продукция

∑ з/п готовой продукции = 100 + 40 + 60 = 200 руб.

Кохр = 12000/ 200 = 60 руб.

Распределение ОХР в этом случае будет выглядеть так:


А

В

С

D

E

6000

------

------

2400

3600


Недостатки:

С точки зрения рассматриваемых критериев, относительно двух критериев такой способ не годится, т.к. причинно-имущественные связи отсутствуют. (Только по з/п ОПР не рассматривается). Как правило, база распределения берется по прошлому периоду.



Лекция 4. Классификация систем учета затрат на производство и калькулирования продукции.

1. Позаказная калькуляция.

2. Попроцессная калькуляция.

Движение продукции


Существует три различных способа организации движения продукции, связанного с попроцессной калькуляцией затрат (см. рис. 1):

  • последовательное перемещение;

  • параллельное перемещение;

  • избирательное перемещение.


П
ри
последовательном перемещении каждый продукт подвер­гается одинаковой серии операций. В текстильной промышлен­ности, например, фабрика обычно имеет цех окраски и пря­дильный цех. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, затем на склад готовой продукции. Способ перемеще­ния продукции здесь является последовательным.

При параллельном перемещении отдельные виды работ выпол­няются одновременно, а затем в определенном процессе схо­дятся в единую цепочку. По тем видам работ, которые произво­дятся одновременно, может потребоваться применение калькуляции позаказного типа для учета различий в затратах на одновременное проведение различных видов работ. Такая сис­тема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновре­менно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они сме­шиваются и затем поступают на склад готовой продукции.

При избирательном перемещении продукция проходит через технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствии с требованиями, предъяв­ляемыми к конечному продукту. В эту категорию попадают мясоперерабатывающие и нефтеперерабатывающие производства. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя посту­пает на мясорубку, а затем на участок упаковки и склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад. Споco6 избирательного перемещения может применяться в разнообразных формах.


Типы производства изделий

В зависимости от потребностей населения, народного хозяйства в целом и обороны страны, изделия изготовляются на ряде заводов или на одном заводе в различных количествах. Так, опытные или уникальные машины изготовляются единицами; такие машины, как тяжелые станки, мощные паро- и гидротурбины, изготовляются в небольших количествах; универсальные станки, подьемно-транспортные машины и другие – в значительно больших количествах; автомашины, сельскохозяйственные машины, вагоны – в больших количествах, такие изделия, как часы, шарико- и роликоподшипники, швейные машины, электродвигатели, изготовляются миллионами штук в год.

В соответствии с изложенным, условно говорят о различных типах производства изделий или их отдельных сборочных единиц и деталей – единичном, серийном и массовом.


Единичное производство

Под единичным производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их единицами. При этом считается, что изготовление таких же изделий, деталей или заготовок по неизменяемым чертежам больше не должно повторяться. Примером могут служить опытные образцы машин, уникальные машины и т. п.


Серийное производство

Под серийным производством изделий, деталей или заготовок понимается их периодическое изготовление по неизменяемым чертежам в течение того или иного промежутка календарного времени. Количество одновременно запускаемых в производство изделий, деталей или заготовок, поступающих на одно рабочее место, получило название партии. Основным принципом этого вида производства является изготовление всей партии (серии) целиком как в обработке деталей, так и сборке.

В зависимости от количества изделий или заготовок в серии производство условно делят на мелко-, средне- и крупносерийное.

Серийное производство значительно экономичнее, чем единичное, так как лучшее использование оборудования, специализация рабочих, увеличение производительности труда обеспечивают уменьшение себестоимости продукции. Массовое производство, возможно, экономически выгодно при выпуске достаточно большого количества изделий (более 1000), когда все затраты на производство окупаются и себестоимость единицы выпускаемой продукции получается меньше, чем при серийном производстве.


Массовое производство

Под массовым производством изделий, деталей, или заготовок понимается изготовление их в массовых количествах по неизменяемым чертежам в течении более или менее длительного промежутка календарного времени.

Массовое производство отличается ограниченной номенклатурой и большим количеством непрерывно изготовляемой в течение значительного времени продукции различных наименований. Движение предметов труда организуется по принципу поточности (постоянное однопредметное, переменное многопредметное).


Лекция 5. Позаказная калькуляция затрат


Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам или заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или когда она изготавливается в соответствии с техническими условиями заказчика.

Система позаказного учета и калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где затраты материалов на технологические цели, основную заработную плату производственных рабочих и общепроизводственные расходы легко соотнести с конкретной продукцией или выполнением каких-либо услуг.

Применение позаказного калькулирования не ограничивается промышленными предприятиями. Этот метод используется в строительстве, самолето- и судостроении, турбостроении, полиграфии, производстве мебели, выполнении научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг, рекламном бизнессе, юридических канторах, больницах и других производствах мелкосерийного и индивидуального типа.

Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты группируют в карточке или ведомости набора затрат. До завершения всех работ по заказу затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость законченного заказа определяют суммированием затрат.

Заказ – комплекс мероприятий (действий, работ) по выполнению поставленной задачи. Задачей является выполнение за конкретный период определенного количества продукции, например заказом будет являться: постройка дома, ремонт оборудования и т.д.

В бухгалтерии каждый заказ имеет свой код.

Для заказа характерен номер, дата начала заказа, срок исполнения, количество производимой продукции, заводят карточку заказа.

Продукция после производства может продвигаться по следующим путям:



  1. Заказ открыт во вспомогательном производстве

Затраты на заказ осуществляются по цеховой себестоимости.


заказа

Дата

Цех

Кол-во, шт.

Затраты

ОПР

Итого

Сырье и материалы

З/п

1.

02.09.99

12

100

642,00

108,00

108,00

858,00

Итого:



642,00

108,00

108,00

858,00

Затраты на единицу:

6,42

1,08

1,08

8,58


Накладные расходы распределяются по определенному коэффициенту ежемесячно.

Заказ открыт во вспомогательном цехе

Д-т 20 К-т 23 858,00



  1. Заказ открыт в основном цехе


Цех А покупатель

В этом случае открываются графы ОХР и Налоги.


заказа

Дата

Цех

Кол-во, шт.

Затраты

ОПР

ОХР

Налоги

Итого

Сырье и материалы

З/п



01

100

642,00

108,00

108,00

54,00


912,00

Итого:



642,00

108,00

108,00

54,00


912,00

Затраты на единицу:

6,42

1,08

1,08

0,54


9,12


Д-т 46 (45) К-т 23 912,00

Бухгалтер высчитывает коэффициент ОХР = Кохр = 50 % ().

Базой распределения ОХР является заработная плата основных рабочих.

= К охр. фактич.

(бухгалтер, ответственный за учет сметы расходов по всему предприятию)


  1. Пусть заказ переходит в следующий цех


заказа

Дата

Цех

Кол-во, шт.

Затраты

ОПР

Итого

Сырье и материалы

З/п

1.

08.09.99

12

100

642,00

108,00

108,00

858,00


09.09.99

13

100

--------

672,00

537,60

1209,60

Итого:

642,00

780,00

645,60

2067,60


.

.

Анализ себестоимости на единицу продукции – удельная себестоимость


Себестоимость единицы:

6, 42

7,80

6,46

20,68


  1. Реализация на сторону

Затраты осуществляются по полной производственной себестоимости.


заказа

Дата

Цех

Кол-во, шт.

Затрат

ОПР

ОХР

Итого

Сырье и материалы

З/п

1.

08.09.99

12

100

642,00

108,00

108,00

54,00

858,00


09.10.99

13

100

--------

672,00

537,00

268,00

1209,60

Итого:

642,00

780,00

645,60

322,80

2390,40

Себестоимость единицы:

6, 42

7,80

6,46

3,228

23,904


Месяцы заказа разные Кохр – различен.

Кохр 13 (октябрь) = 40 %

ОХР = 672 х 0,4 = 268,80.

При закрытии заказа делается общая проводка: Д-т 46 К-т 23 – 2390,40 руб.


  1. Заказ осуществляется в разных цехах вспомогательного производства в течение двух месяцев: заказ начат в марте, завершен – в апреле


заказа

Дата

Цех

Кол-во, шт.

Затрат

ОПР


Сырье и материалы

З/п


1.

12.03.99

12

100

642,00

108,00

108,00



07.04.99

12

100

--------

222,00

222,00



08.04.99

16

100

--------

200,00

160,00



14.04.99

16

100

--------

250,00

200,00


Итого:

642,00

780,00

690,00


Себестоимость единицы:

6, 42

7,80

6,90

21,12


Накладные расходы распределяются по определенному коэффициенту ежемесячно:

Копр = Sопр / ∑ з/п

Sопр – смета ОПР (за месяц, в нашем примере – за март)

Копр по цеху 12 = 100% - за март месяц

За базу распределения принимается з/п производственных рабочих.

В апреле:

Копр по цеху 12 = 100%

Копр по цеху 16 = 80%.

При закрытии заказа делается общая проводка

Д-т 20 К-т 23 – 2112,00 руб.

Лекция 6. Попроцессная калькуляция затрат


Система попроцессной калькуляции себестоимости применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию, либо имеют непрерывный производственный цикл. Попроцессную калькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которых предусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельной части производственного процесса и передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдает продукцию на склад готовых изделий (СГИ).

Готовая продукция

П/ф

П/ф


П1

П2

П3



П/ф – полуфабрикаты

П1, П2, П3 – процессы.

При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным про­цессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям — прямым материалам и конверсион­ным затратам (сумме прямых затрат на оплату труда и отнесен­ных на себестоимость готовой продукции заводских накладных расходов). Затраты обобщают за определенный период времени по производственным подразделениям безотносительно к изделиям.

Себестоимость единицы изделия рассчитывается делением себестоимости производства за определенный период на количество изделий, выпущенных за этот период.

Удельная себестоимость определяется путем деления полной себестоимости, относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этом смысле удельная себе­стоимость есть усредненный показатель. Попроцессная каль­куляция удобна для тех компаний, которые производят сплош­ную массу одинаковой продукции посредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляция используется в таких отраслях, как химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, цементная, бумажная, в производстве пластмасс, стекла и пищевых продуктов и других отраслях промышленности серийного и массового типа производства. Подробная характеристика организации производства и применяемых единиц для планирования и учета объектов производства дана на примере машиностроения.

Наиболее подходят для применения попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

  • качество продукции однородно;

  • отдельный заказ не оказывает влияния на производствен­ный процесс в целом;

  • выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов изготовителя;

  • производство является непрерывным массовым и осуществляется поточным методом;

  • применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

  • контроль затрат по производственным подразделениям яв­ляется более целесообразным, чем контроль на основе учета требований покупателя или характеристик продукта;

  • спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

  • стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль про­ходится непосредственно на линии в ходе производственного процесса.





Методы учета затрат попроцессной калькуляции


Существует два метода учета затрат при попроцессной калькуляции:

  1. НЗП прослеживают и рассчитывают

  2. НЗП вообще не учитывают

Следует заметить, что вторым методом, т.е. без учета НЗП, пользуются в предприятиях, организациях, где учет не организован на должном уровне. НЗП не видят и не замечают, что в последующем отражается на себестоимости продукции.

При первом методе учет НЗП производят двумя способами:

  • Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат.

  • Степень завершенности продукции различен по каждому виду затрат.

Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат (см. схему 3), учетный процесс можно подразделить на пять этапов:

  1. Суммирование движущихся в потоке вещественных единиц продукции.

  2. Определение продукции на выходе в эквивалентных единицах.

  3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета "Основное производство".

  4. Подсчет себестоимости единицы продукции.

  5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода.

Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих — в стоимостных.

Этап 1. Подсчет потока физических единиц.

На первом этапе прослеживается движение полуфабрикатов (откуда они поступили и куда переданы). Составляется баланс деталей. Его содержание в простейшей форме имеет вид:




Рис. 4. Схема баланса деталей


Полное содержание балансов зависит от технологии производства и целей оперативного учета. В любом случае итоговым документом оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве является межцеховой баланс, отражающий момент передачи продукции разной степени готовности от одного подразделения другому. Следует различать содержание итогового цехового баланса и сводного баланса межцехового учета по предприятию. Содержание цеховых балансов отражает специфику организации и технологии данного цеха и его производственные взаимосвязи. Сводный баланс по предприятию показывает уровень внутризаводской кооперации и разделения труда.

Следует отметить, что балансы имеют постоянные реквизиты, содержание которых не зависит от особенностей цехов и которые заполняются на основе единых справочников, классификаторов, массивов информации за месяц. Переменная информация формируется по первичным документам, единым для оперативного учета движения производства и бухгалтерского учета прямых затрат на производство. При этом информация об объеме продукции группируется в первичном учете по бригадам, а в цеховом балансе представлена сгруппированной по цеху в единицах, используемых в оперативном планировании.

Межцеховое движение деталей по предприятию в целом обобщается в сводном балансе движения деталей.

Балансы охватывают большой круг учетных операций, информация о которых формируется на рабочих местах, а обобщается в цеховых балансах. Все операции по приходу и расходу подтверждаются первичными документами, сверяются и балансируются.

На первом этапе калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку — прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

Этап 2. Подсчет выпуска в условных единицах.

На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам или сданных на склады полуфабрикатов производится по средней взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета "Основное производство".


Этап 3. Суммирование всех учтенных затрат по дебету счета “Основное производство”

Третий этап предусматривает подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Таким образом отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Этап 4. Подсчет себестоимости единицы продукции

Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертом этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

Этап 5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным производством на конец периода

В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурами являются:

  • учет выхода готовой продукции предприятия;

  • подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения);

  • оценка готовой продукции и незавершенного производства.

В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средней взвешенной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО.

Метод ФИФО отличается от метода средней взвешенной тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.

В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.

Последовательный вариант представлен на рис. 3, который предусматривает последовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на
счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до конечной продукции предприятия.

Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.

Раздельный метод применяется там, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессы обработки.

Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам.

Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет "Полуфабрикаты собственного производства" (полуфабрикатный вариант).


Оба способа включают пять этапов.

Рассмотрим эти способы на примере.

I. Учет НЗП с одинаковой степенью завершенности производится по всем видам затрат.

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

Материальные затраты

750 ден. ед-ц

1000 ден. ед-ц

Заработная плата

250 ден. ед-ц

Определить себестоимость выпуска и НЗП:

Процент завершенности был одинаков по всем видам затрат.

  1. Готовая продукция –коэффициент завершенности = 1.

  2. НЗП – коэффициент завершенности берем равным 0,5

Для того чтобы определить удельную себестоимость продукта в условиях многопроцессного производства, важно установить “полный объем работ”, выполненный за отчетный период. Для целей попроцессной калькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе “эквивалентов полных единиц продукции”.

ЭКП – эквивалентное количество продукции представляет собой показатель того, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностью завершенных единиц плюс количество частично завершенных единиц продукции.

ЭКП = физическая единица * степень завершенности.

Выше я уже упоминала о том, что если на начало периода остаются запасы или имеется НЗП, и они могут изменяться от периода к периоду, так как каждое поступление может отличаться по удельной себестоимости, то стоимость товарно-материальных запасов на начало периода может рассчитываться двумя способами: методом средней взвешенной и методом “первое поступление – первый отпуск” (ФИФО).

ЭКП в методе средней взвешенной определяется следующим способом:

Единицы завершенного производства + [незавершенное производство на конец периода степень завершенности (%)]

ЭКП = 20 + 10 0,5 = 25 ед-ц продукции.


С
ебестоимость производимой продукции =

Себестоимость выпуска

=

кол-во

завер-х ед-ц

продукции

себ-ть

произведенной продукции

=

20 40 = 800 д.е.

Себестоимость

НЗП

= 5 40 = 200 д.е. (800 + 200 = 1000)

(эквивалентное количество НЗП 10 0,5)





Готовая продукция

Д-т 40 (46)

К-т 20 (23)

- 800 р.

НЗП

Д-т 20

К-т 20

- 200 р.


II. Степень завершенности продукции различна по каждому виду затрат

  1. Готовая продукция – коэффициент завершенности = 1 (100%)

  2. Основные материалы - процент завершенности. = 100 %

  3. Процент завершенности по заработной плате = 50 %

Завершено в обработке и передано на склад 20 шт.

НЗП на конец месяца 10 шт.

Текущие затраты:

Материальные затраты

750 ден. ед-ц

1000 ден. ед-ц

Заработная плата

250 ден. ед-ц

Определить себестоимость выпуска и НЗП:



Материалы

З/п

Завершенная продукция

НЗП

20 ед-ц (100%)

10 ед-ц (100%)

20 ед-ц (100%)

5 ед-ц (50%)


30 ед-ц

25 ед-ц


Себестоимость материалов =