Особенности ведения бухгалтерского учета (17229)

Посмотреть архив целиком

1. Понятие бухгалтерского учета, основные требования к его ведению. Задачи и функции бухгалтерского учета


Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятий, а также их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями в процессе их деятельности.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ - в рублях;

- имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

- бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

- организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий;

- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Основные задачи бухгалтерского учета:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерского отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности);

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование;

- оценка фактического использования внутренних резервов.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет следующие основные функции:

1) контрольная;

2) информационная;

3) обеспечение сохранности имущества;

4) функция обратной связи;

5) аналитическая.



2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Принципы ведения бухгалтерского учета


В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в РФ международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности и требованиям рыночной экономики осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень — законодательные акты (законы РФ и указы Президента РФ) в которых отражаются обязательные правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Система документов этого уровня устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и позволяет обеспечить единообразие в учете объектов бухгалтерского учета. Основополагающим нормативным документом первого уровня является ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Также к документам данного уровня можно отнести ФЗ «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г., другие ФЗ и кодексы: гражданский, налоговый, административный, таможенный, трудовой и т.д. Особое место в системе нормативного регулирования занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов от 29 июля 1998 г. № 34н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы. Однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.

Второй уровень — рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным направлениям и видам деятельности, Это система национальных бухгалтерских стандартов — положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ. При разработке ПБУ учитываются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), а также национальные особенности в бухгалтерском учете.

Третий уровень — система документов рекомендательного характера, методические указания по ведению бухгалтерского учета. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. К важнейшим документам этого уровня относится План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, Инструкция по его применению, а также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям и разработанных на основе документов первых 3-х уровней. К нормативным документам этого уровня относятся: приказ об учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета, рабочий план счетов, положение об оплате труда, и т.д.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ:

- осуществляет методическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью предприятий, учреждений и организаций независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и принимает меры по его совершенствованию;

- утверждает план счетов;

- утверждает типовые формы бухгалтерского учета и отчетности;

- утверждает инструкции по применению и порядку составления отчетности,

- осуществляет руководство работой по переоценке товарно-материальных ценностей;

- устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности об исполнении федерального бюджета, смет расходов бюджетных учреждений и организаций;

- устанавливает формы учета и отчетности по кассовому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ.

Министерство финансов РФ издает в пределах своей компетенции на основе и во исполнение законодательства РФ приказы и инструкции и дает указания, являющиеся обязательными для исполнения федеральными органами исполнительной власти, а также предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно-правовых форм и подчиненности и гражданами.

Министерство финансов РФ в необходимых случаях издает совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Принципы ведения бухгалтерского учета

В ПБУ 1/2008 принципы выступают в виде допущений и требований.

Допущения:

1. Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника.

2. Допущение непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно из года в год.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий "принцип начисления".

Требования:

1. Требование осмотрительности означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

2. Требование приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

3. Требование непротиворечивости обусловливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности - данным синтетического и аналитического учета.

4. Требование рациональности означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.



3. Классификация имущества по составу и размещению


Внеоборотные (долгосрочные) активы — активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет:

1. Основные средства - это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа. Практически к основным средствам относят средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев. К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и пр.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией и относятся к осязаемым активам.

2. Нематериальные активы - вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников {объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные технические и экономические знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям. Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая репутация предприятия).

3. Капитальные вложения - затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются как капитальные вложения до момента ввода в эксплуатацию.

4. Доходные вложения в материальные ценности ~ вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой долгосрочную аренду, при которой арендодатель приобретает новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на нее может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчетов.

5. Финансовые вложения - инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг с вложением в уставные капиталы других предприятий, с целью получения доходов на срок более года.

Оборотные средства (активы) - вложения финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года):

1. Товарно-материальные ценности (запасы), методологические основы формирования которых установлены ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». В ПБУ выделяются:

а) материально-производственные запасы - сырье, материалы, топливо и т. д. Они полностью потребляются в процессе одного производственного цикла, поэтому вся их стоимость сразу переносится на себестоимость изготовляемой продукции.

б) готовая продукция на складе или отгруженная потребителю учитывается по фактической себестоимости, которая включает в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, начисления к фонду оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования.

в) товары - на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам, без дополнительной обработки.

2. Денежные и прочие средства:

- Денежные средства - финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчетном и прочих счетах и наличные деньги в кассе и в пути.

- Краткосрочные финансовые вложения - акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, свидетельствуют о вложении средств предприятий в финансирование деятельности сторонних предприятий, а также о выдаче краткосрочных займов на коммерческой основе.

- Дебиторская задолженность - задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но еще неоплаченные товары, авансовые перечисления. При этом предприятия и лица, которые должны предприятию, называются дебиторами, а сама задолженность - дебиторской.

Оборотные средства подразделяются на:

- нормируемые (по нормируемым оборотным средствам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершенного производства, товары на складе или в торговом зале, денежные средства в кассе)

- ненормируемые (средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчетном счете в банке, товары в пути)).


4. Классификация имущества предприятия по источникам его формирования


Основным принципом группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению является степень закрепления их за данным предприятием. Исходя из этого хозяйственные средства делятся на следующие:

- собственные (закрепленные);

- заемные (привлеченные).

1. Собственные средства

а) Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:

- в ООО — в сумме долей учредителей, определенных учредительными документами;

- в хозяйственных товариществах — в сумме долей учредителей в уставный капитал;

- в АО — в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;

- в производственных кооперативах — в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;

- на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, — в сумме имущества, закрепленного собственником этого имущества за предприятием.

б) Добавочный капитал включает в себя:

- суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке;

- эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций).

в) Резервный капитал — это страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам или кредиторам, если на эти цели не хватает прибыли. Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Образуется он за счет отчислений от прибыли в размерах, предусмотренных уставом или учредительными документами предприятия. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством РФ, во втором — в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия. В настоящее время создание резервного капитала обязательно только для акционерных обществ и совместных предприятий. Предельная величина резервного капитала не должна превышать той суммы, которая определена собственниками и зафиксирована в учредительных документах предприятия

Сумма резервного капитала в АО не может быть меньше 10% суммы уставного капитала. В совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25% уставного капитала.

г) Фондами специального назначения называется совокупность средств, формируемых из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или образуемых за счет безвозмездных взносов учредителей для использования в определенных, заранее установленных целях. По экономическому содержанию и назначению большинство фондов предприятия относится к фондам потребления или накопления.

д) Фонды накопления — это часть чистой прибыли, предназначенная для технического перевооружения, реконструкции, расширения, освоения производства новых видов продукции, строительства и обновления основных производственных фондов.

е) Фонды потребления образуются для финансирования социального развития предприятия, материального поощрения работников и социальной защиты персонала. Средства фонда расходуются на приобретение путевок в санатории, детские учреждения, на жилищное строительство, дотации на питание, приобретение проездных билетов, материальную помощь. Создается фонд за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в размере нормативов, установленных учредительными документами. Отличительная особенность фондов потребления в том, что мероприятия и расходы, финансированные из них, не приводят к образованию нового имущества предприятия. Сами фонды создаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.

ж) Фонды социальной сферы образуются за счет нераспределенной прибыли, направленной, согласно учредительным документам, в качестве финансового обеспечения развития (капитальных вложений) социальной сферы. В состав фонда входит также разница от переоценки внеоборотных активов непроизводственного назначения и стоимость безвозмездно полученного имущества непроизводственного назначения.

з) Целевое финансирование — безвозмездно выделенные другими предприятиями или бюджетом средства, которые становятся собственностью предприятия и используются им на какие-либо цели, оговоренные при передаче либо по своему усмотрению. К целевым финансированию и поступлениям относят средства, получаемые предприятием на строго определенные цели:

содержание детских учреждений;

подготовку кадров;

научно-исследовательские работы в пр.

Финансирование осуществляется за счет ассигнований из госбюджета, взносов родителей, платы за обучение, средств фондов специального назначения, полученных от других предприятий, и др. Запрещается использование целевых средств не по назначению и направление других средств на нужды, финансирование которых должно осуществляться за счет только целевых источников.

и) Резервы — источники средств, предназначенные для покрытия в будущем целевых расходов (оплата отпусков, текущий ремонт и т. д.).

к) Прибыль — основной источник хозяйственных средств любого предприятия, это результат его хозяйственно-финансовой деятельности, которая складывается как разница между его доходами и расходами. Прибыль направляется на пополнение основных и оборотных средств, освоение и развитие новых производств, материальное поощрение работников, выплату дивидендов, расчеты с учредителями и другие цели.

2. Заемные средства — кредиты банков, обязательства по распределению, кредиторская задолженность.

а) Кредиты банков. В ходе производственной деятельности предприятие может испытывать нехватку средств, особенно для осуществления каких-то крупных мероприятий. Временную нехватку средств предприятие покрывает за счет банковских кредитов, которые банк предоставляет за определенный процент, зависящий от характера ссуды, ее срочности и коммерческой надежности заемщика. В настоящее время кредиты банков имеют большое значение в обеспечении хозяйственной деятельности предприятий, так как именно они способствуют увеличению продукции предприятий, росту объема реализации и услуг. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, которые используются для расширения производства и как источник платежных средств для текущей деятельности на условиях срочности, платности, возвратности, обеспеченности.

б) Кредиторская задолженность (временно привлеченные средства) — долги предприятия другим предприятиям и отдельным лицам, например поставщикам за полученные, но неоплаченные товары.

в) Обязательства по распределению — задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате; задолженность по начисленным, но не перечисленным в бюджет налогам, удерживаемым с рабочих и служащих.

- Заработная плата включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, направленные на получение дохода, фактически имели место, а не тогда, когда она выплачивается персоналу. До момента погашения задолженности персоналу предприятие использует эти средства как временно привлеченные.

- Задолженность перед бюджетом как краткосрочный источник заемных средств возникает в связи с тем, что с момента возникновения обязательств до момента перечисления денежных средств финансовым органам предприятие имеет возможность использовать их в хозяйственном обороте. Предприятия несут ответственность перед бюджетом за сбор и своевременное перечисление в бюджет налогов.

Начисления на заработную плату включаются в расходы того периода, в котором начислена заработная плата, и до момента перечисления их третьим лицам предприятие имеет краткосрочное обязательство перед ними.


5. Понятие, структура бухгалтерского баланса и его виды. Подходы к оценке статей бухгалтерского баланса


Бухгалтерский балансспособ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств в виде таблицы, т.е. он состоит из двух равновесных частей:

- актив - в нем отражаются средства по их составу,

- пассив - в нем отражаются средства по источникам формирования.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же - хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы:

Активы = Пассивы.

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, то данное равенство можно представить в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства.

В нашей стране используется вертикальная форма баланса, которая предполагает последовательное расположение балансовых статей: сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статья баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия (хозяйственных средств) или источников формирования.

Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются наименее ликвидные статьи, а в конце наиболее ликвидные.

Вертикальные взаимосвязи статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.

В актив баланса включены два раздела:

- раздел I «Внеоборотные активы». В нем представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: «НМА», «ОС», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы»;

- раздел II «Оборотные активы» В нем представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. Он включает группу статей «Запасы», а также следующие статьи: «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы»;.

В пассиве баланса - три раздела:

- раздел III «Капитал и резервы». В нем показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- раздел IV «Долгосрочные обязательства». В нем показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства», «Прочие долгосрочные обязательства»;

- раздел V «Краткосрочные обязательства». Он содержит информацию об обязательствах организации по видам сроком погашения менее одного года. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

После представления итога пассива бухгалтерского баланса в нем приведены справочные сведения - справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Виды балансов

1. По времени составления.

- вступительный баланс - первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени.

- текущий баланс - составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Исходя из времени составления этих балансов, различают: промежуточный и годовой балансы. Текущий (промежуточный) баланс составляют за квартал, полугодие и девять месяцев по данным текущего учета. Годовой (начальный и заключительный) баланс составляют на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов), отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности организации за год и составляется на 1 января года, следующего за отчетным.

- ликвидационный баланс - составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица. В процессе ликвидации предприятия составляют три вида балансов: вступительный, промежуточный и заключительный ликвидационные балансы. Вступительный ликвидационный баланс составляется в начале периода ликвидации. Промежуточный ликвидационный должен содержать: сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечень предъявленных кредиторами требований, результаты их рассмотрения. Заключительный ликвидационный баланс юридического лица составляется ликвидационной комиссией только после расчетов с кредиторами юридического лица, после проведения инвентаризации оставшегося имущества и утверждается учредителями юридического лица.

- разделительный баланс - формируется в случае необходимости разделения крупной организации на несколько мелких структур или выделения из организации ее частей.

- объединительный баланс - составляется при объединении нескольких подразделений в одно крупное или слиянии нескольких организаций в одну.

- санируемый баланс - разрабатывается в исключительных случаях, когда организация находится в очень трудном финансовом положении или на грани банкротства. С его помощью решают дилемму: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления такого баланса привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

- предварительный (провизорный) баланс - составляется заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

2. По источникам составления:

- инвентарные балансы - их составляют на основе результатов, полученных после проведения инвентаризаций имущества организации, источников его образования и расчетов;

- книжные балансы - их составляют на основании данных текущего бухгалтерского учета без проведения предварительной инвентаризации;

- генеральные балансы - эти балансы объединяют данные инвентарного и книжного балансов и наиболее достоверно отражают производственно-хозяйственную деятельность организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета, подтвержденным инвентаризациями имущества, источников его образования и расчетов.

3. В зависимости от объема (содержания) отражаемой информации:

- единичные - в этих балансах отражаются показатели только одной организации,

- сводные - в этих балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе;

- консолидированные эти балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой.

4. По формам собственности: балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных, совместных и общественных организаций.

5. По объекту отражения:

- самостоятельный баланс - баланс, составляемый организацией, являющейся юридическим лицом;

- отдельный баланс - перечень показателей, с помощью которых отражается имущественное и финансовое положение структурного подразделения (филиала, представительства), не являющегося юридическим лицом, в целях формирования бухгалтерской отчетности организации в целом.

6. По способу очистки

- балансы-брутто - бухгалтерский баланс, валюту которого составляет стоимость основных и регулирующих статей,

- балансы-нетто - баланс, в валюту которого регулирующие статьи не включаются. Регулирующие суммы вычитаются, но, как правило, расшифровываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Это форма сейчас действующая в РФ

7. По характеру деятельности:

- уставные балансы, которые отражают финансовое состояние организации по основной деятельности, вид которой определяется уставом организации;

- неуставные балансы, которые отражают информацию по прочим видам деятельности, не отраженным в уставе организации

8. По форме представления информации:

- сальдовый баланс - он характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату и составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

- оборотный баланс - этот вид баланса помимо средств и источников образования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Оценка статей бухгалтерского баланса

Оценка статей бухгалтерского баланса - совокупность способов денежного измерения величины активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском балансе. Производится, как правило, по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве объекта.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, обязательств, доходов и расходов может производиться:

- по текущей (восстановительной) стоимости (себестоимости), то есть в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае замены какого-либо объекта;

- по текущей рыночной стоимости (стоимости продажи), то есть в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

- по фактическим затратам приобретения и изготовления оценивают в балансе незавершенное строительство, незавершенное производство (издержки обращения), материалы, товары и готовую продукцию.

- по первоначальной стоимости отражают в балансе земельные участки, основные средства, включая жилищный фонд и объекты внешнего благоустройства, дебиторскую и кредиторскую задолженность, капитал и резервы.

- по остаточной стоимости оценивают числящиеся на балансе основные средства, нематериальные активы.

- по восстановительной стоимости (в результате переоценки) могут быть оценены ОС, незавершенное строительство.

- по курсу иностранных валют на дату составления бухгалтерского баланса отражаются в отчетности остатки средств на валютных счетах организации и на счетах расчетов и обязательств в иностранной валюте.

- вероятностная оценка активов и пассивов бухгалтерского баланса используется на стадиях санации или ликвидации организаций при их банкротстве.



6.Понятие, стр-ра ББ и его виды. Подходы к оценке статей баланса


ББ – способ обобщения и групп-ки А-в хоз. субъекта и источников их образ-я на опред-ю дату в стоим-й оценке. ББ предст-т собой 2-х стор-ю табл-у, состоящую из частей – А и П. В А-е отражается имущ-во п/п-я в порядке возрастания ликвидности. В П-е – источники его образ-я.,расположены в зависимости от срока погашения. В ББ д/б рав-во А и П п/п-я. Это рав-во наз-ся уравн-м баланса: А=Кап-л+Обяз-ва. Все ресурсы в А-е и источники их образ-я в П-е представлены в сгрупп-м виде: 1. А-в: Внеоб-е А-ы; Обор-е А-ы. 2.П-в: Кап-л и резервы; Долгоср-е обяз-ва; Краткоср-е обяз-ва. Эк-ки однородные виды ср-в и источников наз-ся статьями баланса.Виды ББ: 1.По времени составления: а)вступительный – сост-ся один раз. Опр-т сумму ценностей, с кот-ми орг-я начинает свою деят-ть. Сост-ся им после регистрации устава п/п-я, или после внесения А-в в УК. б)текущий – сост-ся периодически в теч. всего времени существования орг-и. (нач.//вх-щий;закл//исх-щий;промеж-ый-сост-ся м/у началом и концом года). в)санируемые – сост-ся, если п/п-е приближается к банкр-ву. Сост-ся с помощью аудитора до конца отч-го периода, с целью оценки реального состояния дел. г)ликвидац-е бб – формир-ся при ликвидации орг-и. Оценка своих статей произв-ся не по уч-й ст-ти, а по цене возможной реализации каждого А-а в отд-ти на момент ликвид-и. д)разделительные - в момент разделения п/п-я на несколько более мелких стр-х ед-ц. е)объединительный баланс - при объед-и неск-х п/п-й в одно. ж)передаточный-в момент передачи 1//неск-х структ. ед. др. пр-тию.2. по сп-бу очистки: а)баланс-брутто – вкл-й регулирующие статьи. з) баланс-нетто – из кот-го все статьи искл-ы. 3. По источникам сост-я: а)инвентарные балансы – сост-т только на осн-и описи ср-в; предст-т собой сокращ-й и упрощ-й его вар-т; б)книжный – на осн-и книжных записей без инвент-и; в)генеральный – на осн-и уч-х записей и данных инвент-и. 4. По объему инф-и: а)единичный – отражает деят-ть только 1-й орг-и; б)сводный – получают путем механич-го сложения сумм, исчисляется на статьях неск-х един-х ББ; в)консолидир-й – объедин-е балансов п/п-й, юр-ки самост-х, но взаимосв-х в эк-м и фин-м отнош-и. 5. По хар-у деят-ти: а)осн-я деят-ть – деят-ть, соотв-я профилю п/п-я и его устава; б) не осн-я деят-ть. 6. По формам собств-ти: гос-й баланс, кооперативный, колл-й, частный, смешанный, др. орг-й – разл-ся в осн-м по источникам образ-я собств-х ср-в. Оценка статей бухгалтерского баланса – совок-ть спос-в ден-го измер-я величины А-в, обяз-в, дох-в и расх-в в ББ. Оценка А-в, обяз-в, дох-в и расх-в произв-ся, по фактич-й (первоначальной) сто-ти (с/с-и), т.е. в сумме ДС, уплач-й или начисл-й при приобр-и или произв-ве объекта. Для обеспеч-я полезности инф-и в некот-х случаях оценка может произв-ся: по текущей (восст-й) ст-ти (с/с-и), т.е. в сумме ДС, кот-я д/б уплачена на дату сост-я БО. По фактич-м затратам приобр-я и изгот-я оценивают в балансе незав-е стр-во, НзП, мат-ы, тов-ы и ГП.

ОС, НМА, доходные вложения в материальные ценности – по остаточной стоимости (за минусом амортизации).

Стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных ценностей – за вычетом суммы резерва созданного под снижение их стоимости.

Дт задолженность – за вычетом резерва по сомнительным долгам (при проведении инвентаризации создан резерв по сомнительным долгам).

Фин. вложения – за минусом созданного резерва под их обесценивание.

кот-е требуют анал-го учета, наз-ся сложными. Субсчет занимает промеж-е место м/у анал-ми и синт-ми счетами.


7.Двойная запись, виды бух проводок. Типы измен-я ББ под влиянием х/о


Все х/о отражаются на сч-х БУ способом 2-й записи. 2-ая запись – способ отраж-я каждой операции по Д 1-го и К др-го, взаимосв-х сч-в по одной и той же сумме. 2-ая запись придает БУ систематиз-й хар-р, обеспеч-т взаимосвязь м/у сч-ми. 2ая запись позв-т получить инф-ю о движ-и имущ-ва и источников его образ-я. 2-ая запись спос-т контролю за движ-м имущ-ва и источниками его образ-я, позв-т проверить эк-е содерж-е х/о и правомерность их осущ-я, обеспеч-т выявление ош-к в счетных записях: каждая сумма отраж-ся по Д и К разных сч-в, поэтому Од всех сч-в д/б = Ок всех сч-в. Взаимосвязь Д 1-го с К др-го счета, возникшие в рез-те 2-ой записи на них х/о называют корресп-й сч-в. Счета м/у кот-ми такая взаимосвязь возникла называют корресп-ми. Обозначение корресп-и сч-в, т.е. наименование дебет-х и кредит-х сч-в, с указ-м сумм по данной операции наз-т бух-й записью или проводкой. Простыми наз-т проводки, в кот-х корресп-т только 2 счета. Бух-е проводки сост-т только на осн-и док-в, в кот-х зафиксировано содержание х/о. Отражение х/о, в послед-ти их совершения наз-т хронол-й записью. Записи х/о по опред-ой сис-ме сч-в наз-ся систематич-ми.

В завис-ти от влияния на баланс все х/о подразд-ся на 4 типа: 1. Х/о 1-го типа вызывают изменения только в А-е, при этом валюта баланса не меняется. Валюта баланса – это сумма А-в или П-в п/п-я. Уравнение баланса при этом имеет вид: А+х-х=П. (поступление ДС на р/сч) 2. Х/о 2-го типа вызывают изменение только в П-е, при этом валюта баланса не меняется. А=П+х-х. (удержание сумм из ЗП) 3. Х/о 3-го типа вызывает изменение и в А-е и в П-е баланса, при этом валюта баланса увел-ся. А+х=П+х. (поступление А-в от поставщиков, начисление ЗП работника). 4. Х/о 4-го типа вызывают изменения и в А-е и в П-е баланса, при этом валюта баланса уменьш-ся. А-х=П-х. (погашение кредит-й зад-ти).


8.Виды счетов бух. учета, их строение и назначение


Непрерывное текущее наблюдение и контроль за фактами хоз-ой жизни, характериз-ми состояние и изменение хоз-х средств и источников их образования, осуществляются с помощью счетов БУа.

Классификация счетов:

По отношению к балансу:

  • балансовые (активные, пассивные, активно-пассивные) и забалансовые

По степени детализации полученных показателей: синтетические и аналитические

По экономическому содержанию: счета хоз-х средств, счета хоз-х процессов, счета источников хоз-х средств

В зависимости от назначения и структуры:

  • Основные счета (инвентарные, фондовые, счета расчетов)

  • Регулирующие контрарные (контрактивные, контрпассивные), дополнительные

  • Операционные — распределительные (25, 26); калькуляционные (20, 23, 24); сопоставляющие (90, 91, 99).

По внешнему виду, счет — это двусторонняя таблица, левая сторона которой — ДЕБЕТ (Дт), а правая сторона — КРЕДИТ (Кт).

По большинству счетов возможно образование остатка, который называется сальдо, оно может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Активные счета отражают средства предприятия и строятся по следующим правилам:

Сальдо начальное всегда дебетовое, Обороты по дебету увеличивают счет, Обороты по кредиту уменьшают счет, Сальдо конечное всегда дебетовое и рассчитывается по формуле:


Сдкон = Сднач + Од – Ок


Пассивные счета отражают источники формирования имущества и строятся по следующим правилам:

Сальдо начальное всегда кредитовое, Обороты по дебету уменьшают счет

Обороты по кредиту увеличивают счет, Сальдо конечное всегда кредитовое и рассчитывается по формуле:


Сккон = Скнач + Ок – Од


Активно-пассивные счета отражают состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, стандартных правил заполнения не имеют, т. к. в зависимости от произошедших операций могут принимать форму активного или пассивного счета. Поэтому обобщенный вариант счета имеет развернутое сальдо.

В зависимости от степени обобщения данных выделяют синтетические счета, которые ведутся в обобщенном виде в денежном выражении и аналитические счета, которые детализируют данные и строятся в натуральном и денежном выражении в виде карточки количественно-суммового учета.

На территории РФ действуют единый План счетов и Инструкция по его применению. Его действие распространяется на все коммерческие организации. Собственный План счетов используют бюджетные и банковские структуры. Индивидуальные предприниматели освобождены от ведения двойной записи и использования системы счетов.

Двойная запись является основным элементом метода бухгалтерского учёта и представляет собой взаимосвязанное отражение хозяйственных операций по дебету одного счёта и по кредиту другого.

Взаимосвязь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета — корреспондирующими.

Устанавливая корреспонденцию счетов, составляется проводка, которая может быть простой и сложной.

При построении системы учетных записей необходимо соблюдать порядок отражения информации на счетах:

  • Синтетический счёт — счет первого порядка

  • Аналитический счет — счет второго порядка

  • Субсчёт — счет третьего порядка


9.Классификация бух. сч-в. План сч-в БУ


Счета по эк-му содержанию делятся на 3 группы:1.Счета для учета имущ-ва: 1)-//-в сфере произв-ва (01,04,10); 2)-//-в сфере обращения (50,51,43,62,71,76); 3)Счета для учета отвлеченных А-в (84,58).2.Счета для учета хоз-х процессов и их рез-в: 1)Счета для учета собств-х источников (80,83,84); 2)Счета для учета заемных ср-в: а)счета для учета обяз-в по расчетам (66,67,60); б)счета для учета обяз-в по распределению (70,68). 3.Счета для учета источников образ-я имущ-ва: 1)Счета для учета процесса произв-ва (20,23,25,26); 2)Счета для учета процесса обращения (90,99); 3)Счета для учета рез-в хоз-х процессов (91,99). Классиф-я сч-в по стр-ре: 1) Осн-е счета: а) Инвентарные (А-е) – осущ-т контроль за поступл-м и выб-м имущ-ва и остатками (01,04,10,41,50,51); б)фондовые счета (П-е) – Осущ-т учет за образ-м и исп-м фондов п/п-я (80,82,83); в)расч-е счета/счета обяз-в (А-П) – осущ-т учет за расч-ми (62,68,69,70,71,76). 2)Регулирующие счета: а)контрарные счета – на сумму своего остатка уменьш-т остаток имущ-ва или источников; делятся на контрА-е, кот-е регул-т А-е счета (02,05); и контрП-е (44,26); б)доп-е счета – увел-т на сумму своего остатка остаток имущ-ва или ист-в: доп-ноА-е(16к10) и доп-ноП-е(14,59,63). в)Контрарно-доп-е(40). 3)Распредел-е счета: а)Собир-но-распред-е счета (А-е) - ими учит-ся все, что связано с произв-м, но потом все спис-ся на др. счета (25,26); б)Бюджетно-распред-е счета (А-П) – исп-ся для разгранич-я расх-в п/п-я м/у отд-ми отч-ми пер-ми (96,97,98); 4)Калькуляц-е счета – исп-ся для учета всех затрат, связ-х с произв-м прод-и, с целью исчисл-я с/с-и прод-и, мат-в, вып-х работ (20,23,29,08); 5)Сопост-щие счета – исп-ся для сопост-я дох-в и расх-в (90,91). 6)Фин-во-результат-е счета – для выявл-я конеч-го фин. рез-та(84,99); 7)Забал-е счета – учит-т наличие и движ-е ценностей, кот-е не принадл-т п/п-ю, а вр-но нах-ся в польз-и или распоряж-и (с 001-по 009). .План сч-в БУ предст-т собой систем-й перечень сч-в БУ, в основе кот-го исп-ся класс-я сч-в по их эк-му содерж-ю. Имеет 8 разделов и забал-е счета: 1)Внеоб-е А-ы; 2)Произв-е запасы; 3)Затраты на произв-во; 4)ГП и тов-ы; 5)ДС; 6)Расчеты; 7)Кап-л; 8)Фин.рез-ы.


10.Бух. док-ы: понятие, виды. Осн-е треб-я к ведению бух. док-в


Док-т – носитель юр-й и эк-й инф-и, отраж-й динамику собств-ти. Док-т имеет обяз-е реквизиты: наим-е, название и юр-й адрес сторон, дата сост-я док-а, содержание х/о, измерители осущ-ой операции, наим-е должн-х лиц, ответств-х за операцию и т.д. Класс-я док-в: 1.По назначению: а)распорядит-е – содержат в себе приказ, распоряжение или дают право на совершение операций; б)оправдательные – оформляют уже совершенную операцию и служат осн-ем для отраж-я х/о в учете; в)комбинир-е – содержат в себе распоряжение, одновременно оформляют уже совершенную операцию; г)док-ы бух-го оформления – конкретизируют отражение в БУ тех или иных фактов хоз. деят-ти, либо их последствий. 2.По способу отражения х/о: а)первичные док-ы – сост-ся в момент совершения операции и являются свидетельством х/о; б)сводные док-ы – сост-ся на осн-и первичных док-в и обобщают сведения, содерж-ся в них. 3.По месту сост-я док-ы подразд-ся на: а)внутренние – сост-ся и имеют юр-ю силу только на самом п/п-и; б)внешние – поступают на п/п-е с др-х п/п-й. 4.По способу охвата операций: а)разовые док-ы – оформляют одну х/о; б)накопительные – отражают однор-е разовые операции в послед-ти порядка их сост-я; в)группируемые – отражается инф-я из однор-х разовых док-в, сгрупп-х по тем или иным видам мат-в, затрат и т.д. Этапы обраб-ки бух-х док-в: 1.Проверка (по форме и сущ-ву); 2. Таксировка (перевод натур.измер.в денежн); 3.Гашение; 4.групп-ка по однор-м признакам; 5.Перенос содержания док-в в уч-е регистры; 6.Подшивка по группам док-в и сдача в архив. Документооборот – движение док-в от момента их сост-я или получения от дру-х орг-й до сдачи в архив. Рук-ль п/п-я должен утвердить формы прим-х на п/п-и первичных уч-х док-в, а также сис-му обработки уч-й инф-и и приемы орг-и документооборота. Док-ы хранятся по след-м признакам: по предметному; по корреспондентному; по хронол-му; по номерам док-в.


11.Инвент-я: понятие, виды, порядок проведения


Инвент-я – это способ опред-я фактич-го наличия ТМЦ на п/п-и и сверка их с данными учета. Пр-пы инвент-ой работы: 1)полнота, точность и своевр-ть отраж-я фактич-го наличия и состава ценностей; 2)прав-ть и своевр-ть выявления рез-в проверки ценностей и отраж-е их в учете. Виды инвент-и: 1.Полная И – распростр-ся на все без искл-я ТМЦ и ДС; 2.Частичная И – охв-т 1-н вид имущ-ва п/п-я; 3.Выборочная И – касается только части опред-го вида имущ-ва; 4.Сплошная И – проводится одновр-но во всех структ-х подразд-х п/п-я. Задачи И: 1)выявление фактич-го наличия имущ-ва на п/п-и; 2)контроль за сохр-ю имущ-ва; 3)выявление неиспольз-го имущ-ва; 4)проверка соблюдения правил и усл-й хранения имущ-ва; 5)проверка реальности ст-ти учтенного в балансе имущ-ва. Этапы инвент-и: 1.Подгот-й; 2.Проверка фактич-го наличия ТМЦ; 3.Док-е оформление рез-в И; 4.Принятие реш-й рук-м по рез-м И. Рез-ы И оформл-ся инвент-й описью, кот-я сост-ся в 3-х экз-х. Инвент-е описи могут соста-ся как с помощью ср-в вычисл-й техники, так и ручным способом. Испр-е ош-к проводится на всех экз-х описей корректир-м способом и подпис-ся всеми членами И комиссии. Предвар-е рез-ы И комиссия выводит немедленно, мат-ы передаются рук-лю п/п-я и гл. бух-у в тот же день. Оконч-й рез-т И оформл-ся в бухгалтерии актом рез-в проверки ценностей или сличит-й ведомостью.

Основная цель инвентаризации: выявление фактического наличия имущества и его сопоставление с данными бухгалтерского учёта.

Виды инвентаризации: полная, частичная, плановая, внезапная

Для проведения инвентаризации создаётся комиссия (временная или постоянно действующая), состав которой утверждается руководителем.

По результатам инвентаризации составляется акт или опись.

Если в ходе инвентаризации выявляются отклонения, то составляются сличительные ведомости.


12.Уч-е регистры, их виды. Способы выявл-я и испр-я ош-к в уч-х регистрах


Учётные регистры — это специальные таблицы, изготовленные типографским способом для учётных записей.

Уч-е регистры – спец-м образом разграфленные листы, в кот-е произв-ся текущие уч-е записи х/о. Классифиц-ся: 1.По внешней форме: а)свободные листы – изготавл-ся в типографии на отд-х листах бумаги, опред-м образом разграфленных. Они не закреплены м/у собой и поэтому могут заполняться неск-ми рабочими одновр-но (ж/о, вед-ти); б)карточкой наз-ся бланк, отпеч-ый в виде таблицы. Исп-ся для ведения анал-го учета ТМЦ, разл-го рода расч-в и затрат на произв-во. Контокорректные карточки – для учета в ден-м выраж-и расч-в с деб-ми и кред-ми, подотч-ми лицами и т.п. Карточки колич-но-сумм-го или сумм-го учета – прим-ся для учета ТМЦ. в)Книги – Пр:кассовая книга. г)Машинные носители – данные размещаются на магнитном диске. 2. По содержанию: а)регистры синт-го учета – для записи х/о по синт-м сч-м. В основе лежит шахматная форма; б)регистры анал-го учета - регистры, кот-е ведутся паралл-но регистрам синт-го учета и отд-но от них; регистры, записи в кот-е произв-ся с целью групп-ки и накопления, однор-х х/о по анал-м сч-м; регистры, кот-е совмещают синт-й и анал-й учет. 3. По видам уч-х записей: а) хронол-е регистры – для регистрации х/о по мере их совершения и поступления док-в в бухг-ю, без иной систематизации; б)систематич-е регистры – для записей однор-х по содержанию х/о; в)комбинир-е – регистры, в кот-х сочетаются хронол-е и систематич-е записи. Порядок и техника записей в уч-е регистры: 1.Записи д/б на осн-и оформл-х, провер-х док-в, 2.Каждая х/о, оформл-я док-м д/б оформлена в регистре, 3.Запись не должна отраж-ся в 2-х регистрах. 4.Записи должны произв-ся одновр-но 5.Записи должны быть своевременными, 6. Запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов. Способы испр-я ошибок: 1.Корректурный способ – прим-ся, когда ошибка не затрагивает корресп-ю сч-в и не отраж-ся на итогах уч-х записей. Ошиб-й текст или сумма зачерк-ся и сверху пишется правильный вар-т. 2.Способ доп-й проводки – прим-ся когда корресп-я сч-в правильная, но сумма < чем следовало. Исправляется соста-м доп-й проводки. 3.Способ «красное сторно» - применяют при испр-и ош-к в корресп-и сч-в. Для испр-я ошибки одновр-но производят 2-е записи: одна «красная» (красными чернилами) с той же неправильной корресп-й сч-в, др-ю обычными чернилами с прав-й корресп-й сч-в.


13.Формы вед-я БУ: понятие, виды, особ-ти прим-я


Форма бухгалтерского учета — схема передачи информации от первичных документов к регистрам до формирования отчетности.

Формы БУ: мемор-о-ордерная; журнально-ордерная; журнал-главная; автоматиз-я. Форма БУ – совок-ть уч-х регистров, в кот-х в опред-й послед-ти соотв-м образом делаются уч-е записи с целью получения итог-х данных, хар-х фин-е полож-е и рез-ы хоз. деят-ти п/п-я. Мемор-но-ордерная форма. На осн-и перв-х док-в, отражаемых х/о, сост-ся мемор-е ордера – док-ы бух-го оформления. Получают порядковый № при записи в регистрац-й журнал. Сост-ся как на осн-и одного док-та, так и группы док-в. После сост-я мемор-х ордеров проводятся записи в синтет-е счета. Уч-й регистр, где объед-ся синт-е счета, наз-ся шахматной контрольной вед-ю. Анал-й учет при мемор-но-ордерной форме ведется параллельно синтет-му и незав-мо от него на основе док-в, прилаг-х к мемор-м ордерам. Журнально-ордерная форма. Основана на исп-и шахматного пр-па регистрации операций и их накапливании за каждый отч-й месяц. При этой форме учета общая хронол-я регистрация всех х/о не ведется. Для усиления контроля за движ-м сч-в ж/о применяют в сочетании с накопит-ми ведомостями. В некоторых ж/о совмещаются синтет-й и анал-й учет. Записи производят по мере поступления. В конце месяца регистры подпис-ся лицами, производящими записи. Итог-е записи подлежат обяз-й сверке с данными первичных док-в. Месячные итоги по корресп-м синтет-м сч-м переносятся в Гл. книгу. На осн-и Гл. книги зап-ся баланс. Журнал-Главная. Предназначена для ведения БУ на п/п-х с небольшими объемами х/о и малой числ-ю раб-в. П/п-я не имеющие собств-го имущ-ва и не производящие продукции регистрируют операции в Гл. книге по форме К-1. П/п-е может вести Книгу в виде вед-ти (на один месяц), или в форме книги (отч-й год). Книга учета откр-ся записями сумм остатков на начало года по каждому счету. В графе содержание х/о запис-ся месяц и отраж-ся операции за месяц. Суммы каждой х/о отраж-ся методом двойной записи одновр-но по графам Д и К сч-в. По окончании месяца подсчит-ся итог-е суммы оборотов по Д и К. После этого выводятся сальдо по каждому счету на 1-е число след-го месяца. Кроме книги учета п/п-е должно вести Вед-ть учета ЗП. Автоматиз-я форма учета. Основана на вед-и БУ с помощью совр-х инф-х техн-й. В основу автом-ции БУ положена интегрир-ая сис-ма обраб-ки данных. Интегрир-я сис-ма осущ-т централиз-й сбор и распред-е данных м/у разл-ми подсис-ми учета. Автоматизация должна проходить в сис-ме реального времени. В основе автоматиз-й формы учета заложен гл-й эл-т метода БУ – докуме-ция.


14.Понятие уч-й пол-ки п/п-я, порядок ее формир-я


Уч-я пол-ка – совок-ть спос-в ведения БУ, избранных п/п-м в качестве соотв-х усл-й хозяйствования. Гл-я задача уч-й политики – макс-но объективно оценить деят-ть п/п-я, сформ-ть полную и достоверную инф-ю о ней в целях эфф-го упр-я работой п/п-я. Этапы формир-я уч-й политики: 1.Опред-е объектов БУ, в отнош-и кот-х д/б разработана уч-я политика; 2.Выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием кот-х произв-ся выбор спос-в вед-я БУ; 3.Выбор и обосн-е исходных полож-й построения уч-й политики; 4.Идентификация потенц-но пригодных для применения п/п-м спос-в ведения БУ по каждому приему и объекту учета; 5.Отбор спос-в ведения БУ, пригодных для применения п/п-м; 6.Оформление выбранной уч-й пол-ки. Пр-пы формир-я уч-й пол-ки: 1.Имущ-ая обособл-ть – имущ-во и обяз-ва п/п-я сущ-т отдельно от имущ-ва и обяз-в собственников; 2.Непрер-ть деят-ти п/п-я - принимая какое-либо реш-е по вопросам уч-й пол-ки, п/п-е будет продолжать свою деят-ть в обозримом будущем; 3.Послед-е применение уч-й пол-ки – избранные п/п-м способы ведения БУ прим-ся послед-но от одного периода к др-му; 4.Врем-я опред-ть фактов хоз. деят-ти – означает, что эти факты относ-ся к тому отч-му периоду, в кот-м они имели место; 5.Полнота – способы вед-я БУ должны отражать все факты хоз-й деят-ти на п/п-и; 6.Своевр-ть отраж-я в БУ фактов хоз-й деят-ти; 7. Осмотрительность – к учету принимаются лишь те дох-ы, кот-е уже получены, учету подлежат все ожид-е обяз-ва и потенц-е убытки; 8.Приоритет содержания перед формой – способы БУ д/б ориентированы на отраж-е в БУ фактов хоз. деят-ти не только из их правовой формы, но и из эк-го содержания и хоз-й ситуации, в кот-й они возникли; 9.Непротиворечивость; 10.Рацион-ть – БУ должен вестись рац-но и экономично, соотв-но размерам п/п-я и масштабам его деят-ти. Аспекты уч-го процесса: 1.Методич-й аспект, – показ-т какие способы оценки имущ-ва и обяз-в, начисления амортиз-и и т.п. исп-ся на п/п-и; 2. Технич-й аспект – показ-т, как реализ-ся эти способы в уч-х регистрах; 3.Организац-й аспект – показ-т, как реализуются эти способы при построении бух-й службы. Орг-я уч-й пол-ки на п/п-и: 1.Рабочий план сч-в – должен соотв-ть целям, задачам БУ, быть связан с нал-й пол-ой и орг-ей учета фин-х рез-в; 2.Порядок проведения инвент-и: опред-е сроков проведения инвент-и, перечень имущ-ва и обяз-в, провер-ых при каждой из них; 3.Правила документооборота; 4.Технология обработки инф-и: ручным способом, спос-м с частичным применением ср-ва автоматизации, автоматиз-м спос-м; 5.Формы БУ; 6.Способы ведения БУ.



15.Орга-я БУ на п/п-и, стр-ра бух-й службы


Под орг-цией бух. учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и фин. ресурсов.

Треб-я, предъявл-е к орг-и БУ: 1.Собл-е в теч. отч-го года принятой уч-й пол-ки отраж-я х/о и оценки имущ-ва; 2.Полнота отраж-я в учете за отч-й период всех х/о, осущ-х в этом периоде; 3.Прав-ть отнес-я дох-в и расх-в к отч-м периодам; 4.Разграничение в учете текущих затрат на произв-во и кап. влож-я; 5.Тождество анал-го учета оборотам и остаткам по сч-м синт-го учета на первое число каждого месяца

Руководители орг-ции могут в зависимости от объема учетной работы:

1. учредить самостоятельную бух. службу как структурное подразделение, возглавляемое гл. бухгалтером

2. ввести в штат должность бухгалтера

3. передать на договорных началах ведение бух. учета централизованной бухгалтерии, специализированной орг-ции или бухгалтеру – специалисту

4. вести бух. учет лично

Бух. служба орг-ции (бухгалтерия) — это специальное подразделение или отдел, который ведет бух. учет и составляет бух. отчеты. Бух. служба является самостоятельным структурным подразделением орг-ции и возглавляется гл. бухгалтером

БУ по форме орг-и подразд-ся на централиз-й и децентрализ-й. При децентрализ-й форме БУ на каждом п/п-и создается бухгалтерия, кот-я явл-ся самост-й структурной ед-й. Централизация БУ позв-т более эфф-но исп-ть ср-ва автоматизации уч-х работ, рац-но распр-ть работу среди бухг-в в завис-ти от их квалификации, лучше организовать руководство и контроль за работой подчиненных п/п-я

Структура бух. службы зависит от размеров орг-ции и сферы ее деятельности, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Можно выделить три основных варианта структуры бух. службы: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

При линейной структуре бух. службы все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно гл. бухгалтеру. Линейный вариант применяется в небольших орг-циях с численностью бух. службы до 7-9 человек.

При вертикальной структуре бухг. службы в ее состав входят промежуточные звенья управления (отделы, бюро, секторы, группы), выполняющие законченный объем работ и возглавляемые старшими бухгалтерами. Старшие бухгалтеры подчиняются гл. бухгалтеру и выполняют его распоряжения, руководя своими подразделениями (группами, отделами, секторами).

При комбинированной структуре бух. службы в ней выделяются определенные структурные подразделения (например, по производствам), выполняющие замкнутый цикл работ. Права гл. бухгалтера в этом случае передаются руководителям бух. подразделений, которые самостоятельно распоряжаются в пределах установленной компетенции. Такая форма орг-ции бухгалтерии применяется в особо крупных орг-циях и производственных объединениях.


16.Понятие, виды бух-й фин-й отч-ти. Хар-ка форм БО


Отч-ть — это система взаимосвязанных показателей БУ, характеризующих хоз-ю деятельность предприятия за отчетный период времени.

Отч-ть составляется на основе данных всех видов текущего учета — бух-го, статист-го и операт-го, что обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия.

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели.

Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для которых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.

Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам. Налоговым органам, органам государственного управления. Срок представления годового отчета — 1 апреля следующего за отчетным годом, квартального — не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Требования, предъявляемые к отчетности: достоверность, своевременность, полнота, доступность, тождественность, сопоставимость

Характеристика форм бух. отчетности.

В бух. учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хоз. средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном (стоимостном) выражении.

Бух. балансы классифицируют по различным признакам: по времени и источникам составления, по формам собственности и объекту отражения, по объему информации и др.

Бух. баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив – три раздела: «капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Отчет о прибылях и убытках. При заполнении Отчета о прибылях и убытках необходимо помнить, что все признанные в отчетном периоде с учетом условий ПБУ «Расходы орг-ции» подлежат отражению:

- в составе стоимости активов (расходы, связанные с приобретением, созданием активов до начала их использования);

- в с/с продукции (работ, услуг);

- за счет прибылей и убытков (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

Пояснительная записка. Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бух. отч-ти составить полную и объективную картину о фин. положении орг-ции и рез-тах ее хоз. деят-ти за отчетный период. В пояснительной записке отражаются: численность работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики ОС, основные экон. показатели за ряд лет, перспективы изменения фин. состояния и другие сведения.

Отчет об измен-х кап-ла должен(ф.3) содержать инф-ю о наличии и измен-х УК, рез-го кап-ла, доб-го и др-х сост-х кап-ла.

В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) отражают данные о фактическом поступлении и расходовании денег фирмы за год.

Приложение к бух. балансу (ф5). В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

В отчете о целевом использовании полученных средств (ф6) отражается информация об остатках целевых средств на начало отчетного года, поступление средств по видам поступлений и их расходование по направлениям расходования за отчетный год и предыдущий год.


17. Понятие, классификация и оценка НМА


Нематериальные активы (НМА)– объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход или создающие условия для его получения. Согласно ПБУ 14/2007 к НМА относится часть имущества организации, одновременно отвечающая следующим условиям:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в т.ч. организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА относятся права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации:

- произведения науки, литературы и искусства

- программы для ЭВМ

- изобретения

- полезные модели

- селекционные достижения

- секреты производства (ноу-хау)

- товарные знаки и знаки обслуживания

- деловая репутация организации (возникает только при совершении сделок купли продажи предприятия. Это сумма разницы между покупной ценой организации и стоимость по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены. Деловая репутация организации амортизируется в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации)

- другие активы

Не относятся к НМА:

- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Порядок оценки НМА регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет НМА», согласно которому НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение без НДС, определенной по состоянию на дату принятия объекта к учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость НМА – сумма, исчисленная в денежном выражении равная величине оплаты в денежной или иной форме или величине Кт задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.

Фактическими расходами на приобретение НМА являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения продавцу:

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА

- невозмещаемые налоги

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретение исключительных прав правообладателя:

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретают НМА:

- иные расходы, связанные с приобретением НМА.

При приобретении НМА могут иметь место дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, например, суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления не социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Такие дополнительные расходы приводят к увеличению первоначальной стоимости НМА.

Если НМА созданы самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание и изготовление, в которые включаются:

-расходы на содержание и эксплуатацию ОС и иного имущества, амортизация ОС и НМА, использованных при создании НМА

- израсходованные материальные ресурсы;

- оплата труда (разработчиков, создателей НМА);

- отчисления органам социального страхования и обеспечения;

- услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам;

- патентные пошлины. связанные с получением патентов, свидетельств, и т.д.

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание НМА:

-суммы НДС и других возмещаемых налогов за исключением отдельных случаев,

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы. кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов,

- расходы по НИОКР, которые были отнесены на прочие расходы,

- расходы по полученным кредитам и займам за исключением случаев, когда актив относится к инвестиционным.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

НМА, полученные организацией безвозмездно, оцениваются исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (на основе экспертной оценки).

При получении НМА по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, первоначальная стоимость определяется исходы из стоимости ценностей, преданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей устанавливается исходя из цены, по которой организация реализует аналогичные ценности. При невозможности определить стоимость переданных товаров по таким ценам величина стоимости НМА устанавливается исходя из рыночных цен на аналогичные НМА.

Оценка НМА, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения.

Стоимость НМА не подлежит изменению за исключением случаев переоценки и обесценения НМА.


18. Учет поступления и выбытия НМА


Поступление НМА

НМА являются самостоятельной частью хозяйственных средств организации, а именно внеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04 «НМА» (активный, инвентарный); 05 «Амортизация НМА» (пассивный, контрарный).

В составе счета 04 «НМА» НМА учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости приобретения и создания. включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию. Все эти затраты носят характер капитальных вложений организации. Для аккумулирования затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с открытием субсчета 5 «Приобретение НМА».

Поступление НМА в организацию оформляется актом приема-передачи НМА. Унифицированной формы данного документа в настоящее время не существует, поэтому в качестве исходного образца организация может использовать форму акта о приеме-передаче объекта ОС (форма № ОС-1). Аналитический НМА ведется в карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1), которая применяется для учета всех видов НМА, поступивших в использование в организацию. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приема-передачи (перемещения) НМА и другой документации. В разделе «Краткая характеристика объекта НМА» (оборотная сторона карточки) записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных, имеющейся в организации технической документации на данный объект.

В зависимости от канала поступления НМА порядок отражения их в учете следующий.

1. Вклад инвестора в виде НМА в уставный капитал включается в стоимость, определяемую по договоренности сторон, и оформляется записями:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

2. Приобретение НМА исходя из фактических затрат и затрат по доведению НМА до состояния, пригодного к эксплуатации, оформляется записями:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА»

К-т 02, 10, 23, 60, 69, 70, 76.

3. Безвозмездное поступление НМА оформляется записями:

Д-т 08-5 «Приобретение НМА»

К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;

4. Передача вновь приобретенных и созданных объектов в эксплуатацию по первоначальной стоимости отражается на счетах следующим образом:

Д-т 04 «НМА»

К-т 08-5 «Приобретение НМА»

5. По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным НМА составляется запись:

Д-т 20, 23, 25, 26 и т.д.

К-т 05 «Амортизация НМА».

Одновременно на сумму начисленной амортизации в соответствующей доле составляется запись:

Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления»

К-т 91-1 «Прочие доходы»

Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для производства продукции или управленческих целей предъявляют к возмещению:

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом»

К-т 19 «НДС»

Суммы НДС, уплаченные при приобретении НМА, используемых в дальнейшем для непроизводственных целей относятся на прочие расходы:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 19 «НДС»

Выбытие НМА

Выбытие НМА происходит по разным причинам:

- прекращение срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации;

- передачи, продажи по договору об отчуждении;

- перехода исключительного права к другим лицам без договора;

- прекращение использования вследствие морального износа;

- передача в виде вклада в уставный капитал другой организации,

- передачи по договору мены, дарения,

- внесения в качестве вклада по договору о совместной деятельности,

- выявлении недостачи активов при их инвентаризации.

Выбывший НМА списывают с баланса организации, при этом оформляют акт на списание. В связи с отсутствием унифицированной формы акта на списание НМА в приложении к учетной политике рекомендуется утвердить разработанную внутри самой организации форму такого первичного документа.

Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя, в ее состав включают представителей администрации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить выбывающий НМА. Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Если объект НМА продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют экземпляр акта приема-передачи НМА.

В акте указывают:

- первоначальную стоимость объекта НМА;

- сумму расходов. связанных со списанием объекта с баланса организации;

- сумму амортизации, начисленной на НМА к моменту его выбытия.

Если объект НМА выбывает из организации в середине месяца, амортизация на него за данный месяц должна быть начислена полностью.

Во всех случаях выбытия НМА, находившихся в эксплуатации, по которым начислялась амортизация с использование счета 05 «Амортизация НМА». Списание амортизации оформляется записью:

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА».

Если начисление амортизации по НМА осуществлялось без использования счета 05 «Амортизация НМА» (например, деловая репутация), то приведенная запись будет отсутствовать и списание НМА будет отражаться по остаточной стоимости, которая автоматически формировалась на счете 04 «НМА», так как с кредита данного счета в конце каждого месяца отражалось списание первоначальной стоимости НМА в сумме, равной амортизации.

Доходы и расходы от списания объектов НМА отражаются в учете в том отчетном периоде к которому относятся. При этом доходы и расходы относятся на финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов.

Если НМА вносятся в уставный капитал другой организации, то эта операция оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА»,

списывается амортизация по переданным нематериальным активам;

Д-т 58-1 «Паи и акции»

К-т 04 «НМА»,

отражается передача объекта НМА в качестве вклада в уставный капитал (если договорная стоимость вносимого объекта равна его остаточной стоимости).

С позиции налогового законодательства передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.

В случае если стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, на сумму превышения должна быть сделана такая запись:

Д-т 58-1 «Паи и акции»

К-т 91-1 «Прочие расходы».

Если же стоимость объекта НМА, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, на сумму полученной разницы составляется запись:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 58-1 «Паи и акции».

Полученный убыток от передачи объекта НМА в уставный капитал другого предприятия не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие расходы» и счету 91-3 «НДС» и кредитового оборота по счету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов, которое подлежит списанию в установленном порядки.

Если остаточная стоимость НМА с учетом расходов, связанных с его продажей, превышает выручку от его продажи, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов предприятия равными долями в течение срока, определяемого как разница между общим сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Полученная в этом случае прибыль подлежит включению в состав налоговой базы (увеличивает полученный доход) в том отчетном периоде, в котором была осуществлена продажа имущества.

Безвозмездная передача объектов НМА отражается следующими записями.

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА»,

списывается накопленная сумма амортизации к моменту передачи;

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 04 «НМА»,

списывается остаточная стоимость передаваемого на безвозмездной основе объекта НМА.

Передача права собственности на имущество, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией и облагается налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС по передаваемому объекту НМА отражается следующей записью:

Д-т 91-3 «НДС»

К-т 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС».

В случае если остаточная стоимость передаваемого безвозмездно НМА отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня рыночных цен сложившихся на аналогичные активы, то исчислять НДС необходимо с рыночной цены (восстановительной стоимости) данного НМА.

В случае физического износа при выбытии НМА списывают накопленную к этому моменту амортизацию, которая равна первоначальной стоимости НМА; а в случае морального износа – остаточную стоимость НМА относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные расходы, при этом расходов, связанных с выбытием данных активов, как правило, не возникает.

При выявлении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Д-т 04 «НМА»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА».

Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порче ценностей»

К-т 04 «НМА».

Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.


19. Особенности начисления амортизации по НМА, их инвентаризация


Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. Если НМА не имеют определенного срока полезного использования, то амортизация по ним не начисляется. Сроком полезного использования является период (выраженный в месяцах) в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды. Для некоторых видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции ожидаемой к получению в результате использования этих активов. Срок полезного использования НМА может определяться на основании:

- срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом,

- ожидаемого срока использования актива в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации и ежегодно проверяется на необходимость его уточнения и при необходимости корректируется. При этом корректировки отражаются в учете и отчетности на начало отчетного периода в порядке предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах. Организация определяет способ начисления амортизации исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод от использования актива (включая финансовый результат от возможной продажи НМА). В том случае если расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод не является надежным, амортизация по такому активу начисляется линейным способом.

Амортизационные начисления производятся одним из следующих способов:

1. Линейный способ. При линейном способе начисление амортизации производят исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации. исчисленной исходя из срока полезного использования.



2. Способ уменьшаемого остатка. При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца и нормы амортизации. исчисленной исходя из срока полезного использования.



К-коэффициент ускоренной амортизации

Остаточная стоимость это разность между фактической или текущей рыночной стоимостью и суммой начисленной амортизации

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА.

А мес. = объем продукции за месяц (в натур. ед. измерения) * (факт. стоимость НМА / предполагаемый объем продукции за весь период использования НМА

Применение выбранного метода по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. Амортизация не начисляется в случае консервации организации.

Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

- путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация НМА», при этом остаточная стоимость НМА определяется как разность между Дт сальдо счета 04 и Кт сальдо счета 05

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта без использования счета 05, при этом остаточная стоимость НМА равна Дт сальдо по счету 04

Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Амортизация по НМА начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия их к бухгалтерскому учету, и начисляется до полного погашения стоимости НМА либо их выбытия. Прекращение начисления амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с баланса.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизация по НМА отражается в том отчетном периоде к которому она относится и начисляется независимо от результатов деятельности организации.

Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 04 «НМА».

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как прочий доход, что будет отражено записью:

Д-т 98 «Доходы будущих периодов»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Сумма ежемесячно начисленной амортизации по НМА учитывается по кредиту счета 05 «Амортизация НМА». Так, если НМА имеют непосредственное отношение (прямо используются) при изготовлении продукта (работ и услуг), то начисление по ним амортизации будет отражено записью:

Д-т 20, 23

К-т 04, 05 «Амортизация НМА».

Если использование НМА нельзя прямо увязать с процессом производства продукции (работ, услуг), то отражение начисленной по ним амортизации оформляется записью:

Д-т 25, 26

К-т 04, 05 «Амортизация НМА».

Инвентаризация НМА проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование, правильность и своевременность отражения НМА в бухгалтерском балансе. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными учета, регулируются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ. Для оформления данных инвентаризации НМА, поступивших в пользование организации применяют Инвентаризационную опись НМА (форма № ИНВ-1а). Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на НМА. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверя-ющих право организации на НМА, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. При выяв-лении НМА, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

НМА, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты коммерческой организации (или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Д-т 04 «НМА»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Недостача НМА относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновник не установлен или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и потерь списываются на финансовые результаты. Выявление и оформление операций по недостачам НМА производится аналогично порядку отражения операций с основными средствами. Вначале списывается начисленная амортизация по недостающим НМА:

Д-т 05 «Амортизация НМА»

К-т 04 «НМА».

Затем производится списание остаточной стоимости недостающих НМА:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порче ценностей»

К-т 04 «НМА».

Относится недостача НМА не виновное лицо по остаточной стоимости:

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц сумма недостач будет списана за счет средств организации:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При налогообложении прибыли списанная таким образом на финансовые результаты сумма недостающих ценностей приравнивается к убыткам и относится к внереализационным расходам, причем факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.


20. Понятие ОС, их классификация и оценка


К ОС относятся средства труда (станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п.), необходимые для осуществления производственных процессов, а также для удовлетворения хозяйственных, культурно-бытовых и других нужд рабочих и служащих (производственные здания, сооружения, транспортные средства, инвентарь и др.). Отличительной особенностью ОС, является то, что они, многократно участвуя в производственном процессе и обслуживании, сохраняют внешний вид и свои первоначальные свойства, перенося свою стоимость на изготавливаемый посредством применения продукт постепенно, путем частичного износа а также:

- объект используются более 12 месяцев или обычного операционного цикла (если он превышает 12 месяцев),

- объект используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение или пользование,

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта,

- объект способен приносить организации экономические выгоды.

Классификация ОС

Для организации учета, получения достоверной информации об объектах ОС, составления отчетности о составе и движения Ос, осуществления переоценки, проведения анализа эффективности их использования необходима определенная группировка (классификация).

1. По назначению ОС делятся на:

а) производственные ОС, которые делятся по отраслям:

- промышленное производство;

- строительство и т.д.

б) Непроизводственные ОС подразделяются следующим образом:

-торговля, общественное питание;

- жилищное хозяйство;

- культурно-бытовое хозяйство;

- здравоохранение;

физкультура и спорт;

- прочее.

2. По натурально-вещественной форме (по видам). Эта форма используется в целях обеспечения единообразия группировки ОС в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

Группировка ОС по их видам установлена общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

В соответствии с ОКОФ выделяют основные фонды, состоящие из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как ОС и НМА и учитывать раздельно.

Объектом классификации ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочле-ненных предметов, представляющих собой единое целое. Предназначенный для выполнения определенной работы.

3. По своей принадлежности ОС подразделяются:

- на собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе объекты, сданные в аренду без права выкупа; (во всех случаях числятся на балансе предприятия)

- арендованные, полученные от других организаций на основаниях аренды без права выкупа; (при текущей аренде и некоторых формах лизинга временно эксплуатируются, но их учитывают за балансом, и амортизация по ним не начисляется; при долгосрочной аренде и некоторых формах лизинга их учитывают на балансе отдельной статьей)

- находящиеся в хозяйственном велении или оперативном управлении.

4. По степени использования в деятельности предприятия подразделяются ОС находящиеся:

а) в эксплуатации (начисляется амортизация, и финансируются затраты на ремонт);

б) в запасе (начисляется только амортизация, а затраты на ремонт, как правило, не финансируются)

в) на консервации (амортизация не начисляется и затраты на ремонт не финансируются, причем продолжительность консервации в этом случае должна превышать 3 месяца);

г) на восстановлении (ремонт, модернизация, реконструкция) (амортизация не начисляется в том случае, если продолжительность восстановления объекта превышает 12 месяцев);

д) в краткосрочной аренде (начисляется амортизация, а затраты на ремонт осуществляются по согласованию сторон (либо арендатор, либо арендодатель);

е) переданные по лизингу (амортизация начисляется и передающая сторона получает лизинговые платежи.).

5. По вещественному составу ОС делятся:

- на инвентарные – объекты поддающиеся подсчету (здания, машины и т.п.);

- неинвентарные – объекты неподдающиеся визуальному подсчету (капитальные вложения в земельные участки и т.п.).

6. В зависимости от необходимости государственной регистрации ОС подразделяются на:

а) объекты, требующие госрегистрации (здания, сооружения, транспортные средства и другие инвентарные объекты, классифицируемые законодательством как недвижимость. В бухгалтерском учете возможно применение различных вариантов отражения операций по вводу в эксплуатацию объектов, требующих государственной регистрации),

б) объекты, не требующие государственной регистрации.

Оценка ОС

В отечественной практике применяются следующие виды оценки ОС:

- первоначальная;

- восстановительная;

- остаточная.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление Ос могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования:

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. Например, начисленные до принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету % по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива.

Фактические затраты на приобретение и сооружение ОС определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате объекта ОС, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Не могут быть включены в первоначальную стоимость ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением данных активов.

Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный ) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. В некоторых случаях обязательным требованием является привлечение независимого оценщика.

В соответствии с ФЗ «Об ООО» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для госрегистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Согласно ФЗ «Об АО» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашения между учредителями. При оплате акций неденежными средствами, в частности ОС, для определении рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

В соответствии с ФЗ «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ оценка паевого взноса проводится при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов комиссией, назначаемой правление кооператива.

В соответствии с ФЗ «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 г. № 41-ФЗ оценка паевого взноса проводится при образовании кооператива по взаимной договоренности членов кооператива на основе сложившихся на рынке цен, а при вступлении в кооператив новых членов комиссией, назначаемой правлением кооператива. Оценка паевого взноса, превышающего 25 000 руб. должна быть произведена независимым оценщиком.

На объекты Ос в денежной оценке согласованной учредителями организации, при увеличении уставного капитала производится запись:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

К-т 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление вклада в виде ОС отражается записью:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Начислено сторонней организации за доставку, установку ОС, принятых в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приняты на баланс ОС, внесенные в счет вклада в уставный капитал:

Д-т 01 «Основные средства»,

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные объекты, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и в специальной литературе, а также данные экспертной оценки.

В соответствии со ст. 575 «Запрещение дарения» ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 5 установленных законом МРОТ.

Затраты по доставке указанных объектов ОС, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся предприятиями-получателями на увеличение первоначальной стоимости ОС. Данные расходы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с счетами учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.).

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Изменение первоначальной стоимости ОС допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта ОС после окончания работ могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта ОС.

При увеличении первоначальной стоимости объекта ОС в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

По передвижным строительным машинам и механизмам (экскаваторы, канавокопатели, бетономешалки, подъемные краны и т.п.), числящимся в составе ОС, затраты по доставке последних на стройку, по монтажу, демонтажу относятся в состав расходов по эксплуатации машин и механизмов и в первоначальную стоимость не включаются.

Неучтенные объекты ОС, обнаруженные при инвентаризации, принимаются на баланс по рыночной стоимости и отражаются в составе прочих доходов записью:

Д-т 01 «Основные средства»,

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается как первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации на конкретный момент. Сумма амортизации определяется исходя из балансовой стоимости актива, срока его полезного использования и нормы амортизации. Оценка одинаковых объектов, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от места и способа сооружения или приобретения, цен на строительные материалы, размера тарифов на электроэнергию, уровня договорных цен на строительно-монтажные работы. Поэтому возникает необходимость определить восстановительную стоимость объектов ОС.

Восстановительная стоимость – затраты на воспроизводство инвентарного объекта в данный момент времени.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.


21. Учет поступления ОС. Переоценка ОС


Все поступления ОС должны быть оформлены первичными документами. Первичные учетные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации. Первичные учетные документы, включая документы по учету ОС, должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Основными источниками поступления ОС являются:

1. Приобретение ОС за плату.

а) приобретение ОС, не требующих монтажа приобретаемых предприятием для производственных нужд отражаются в учете:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) сумма НДС предъявленная поставщиком

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

в) отражение затрат, связанных с приобретением объекта ОС

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10,60,70,69,76

г) передача объекта ОС в эксплуатацию

Д-т 01 «ОС»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

д) если приобретается объект ОС непроизводственного назначения, то НДС отражается

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

2. Поступление от учредителей в качестве вклада в уставный капитал отражается по цене соглашения:

а) формирование уставного капитала путем внесения объекта ОС в качестве вклада

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал»

б) поступление объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»

в) отражение затрат, связанных с поступлением объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10,60,70,69,76

г) передача объекта ОС в эксплуатацию

Д-т 01 «ОС»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

3. Безвозмездное поступление отражается по рыночной стоимости

а) безвозмездное поступление объекта ОС

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 98-02 «Доходы будущих периодов»

б) отражение затрат, связанных с безвозмездным поступлением объекта ОС

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 10,60,70,69,76

в) передача объекта ОС в эксплуатацию

Д-т 01 «ОС»

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

г) по объекту ОС поступившему безвозмездно начиная со следующего месяца после поступления объекта начисляется амортизация

Д-т 08,20,23,25,26,44,97,91-02

К-т 02 «Амортизация ОС»

д) В сумме начисленной амортизации доходы будущих периодов относятся на доходы текущего периода

Д-т 98-02 «Доходы будущих периодов»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

4. Поступление ОС, выявленных в ходе инвентаризации;

В ходе инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты ОС. В этом случае они приходуются

Д-т 01 «ОС»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

5. Приобретение объектов ОС через подотчетные и физические лица. Подотчетное лицо вправе приобретать ОС за наличные деньги у юридических лиц в пределах установленной нормы расчетов (100 тыс. руб.), а у физических лиц по любой цене

а) приобретение ОС у юридического лица

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) сумма НДС предъявленная поставщиком (юр. лицо)

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

в) оплата счета поставщика через подотчетное лицо

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

г) приобретение ОС у физического лица

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

д) сумма НДС при приобретении ОС у физ. лица не выделяется. Основанием подтверждающим приобретение ОС у физ. лица является договор купли-продажи с продавцом, составленные в письменной форме.

Переоценка ОС

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Решение о переоценке групп однородных объектов ОС, осуществляемой не чаще одного раза в год (на начало отчетного года), организация принимает самостоятельно, равно, как и выбирает метод проведения переоценки (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам).

Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Переоценка предполагает как увеличение стоимости основных средств – дооценку, так и уменьшение стоимости – уценку. Разница, полученная в результате дооценки, относится на увеличение добавочного капитала, а сумма уценки объекта ОС в результате переоценки уменьшает его величину или относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта ОС уменьшает добавочный капитал организации, образованный за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При проведении переоценки, когда остаточная стоимость объектов ОС доводится до рыночной, т.е. становится равной восстановительной, необходимо учитывать один важный момент. Пересчету (корректировке) подлежит не только первоначальная стоимость, но и начисленная на тот момент амортизация, что должно быть отражено на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Основные бухгалтерские записи переоценки ОС следующие:

а) увеличение стоимости ОС (дооценка)

Д 01 «ОС»

К 83 «Добавочный капитал»

б) уменьшение стоимости ОС (уценка)

Д 83 «Добавочный капитал»

К 01 «ОС»

в) уменьшение суммы амортизации при переоценке

Д 02 «Амортизация ОС»

К 83 «Добавочный капитал»

г) отнесена на прибыль сумма уценки амортизации объекта ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки выбывшего объекта ОС;

Д 02 «Амортизация ОС»

К 91-1 «Прочие доходы»

д) увеличение суммы амортизации при переоценке

Д 83 «Добавочный капитал»

К 02 «Амортизация ОС»

е) отнесена на убыток сумма уцени ОС, превышающая сумму ее предыдущей дооценки;

Д 91-2 «Прочие расходы»

К 01 «ОС»

ж) списана сумма дооценки выбывшего объекта ОС.

Д 83 «Добавочный капитал»

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»


22. Учет выбытия ОС. Особенности проведения инвентаризации ОС


Объекты ОС выбывают из организации в результате:

1. реализация ОС

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости реализуемого объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 01 «ОС»

г) отражение выручки от реализации объекта ОС

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

д) отражение НДС в выручке от реализации объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам»

е) отражение затрат, связанных с реализацией объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10,70,69,76,60

ж) отражение финансового результата от реализации объекта ОС

- прибыль:

Д-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли или убытки»

-убыток

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

2. списание в случае морального или физического износа,

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости выбывающего объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 01 «ОС»

г) отражение затрат, связанных с выбытием объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10,70,69,76,60

д) оприходование материалов, деталей, узлов оставшихся после ликвидации объекта ОС по текущей рыночной стоимости

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

е) отражение финансового результата от списания объекта ОС

- прибыль:

Д-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

К-т 99 «Прибыли или убытки»

-убыток:

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

3. передача объекта в виде вклада в уставный капитал другой организации:

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости объекта ОС, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал другой организации

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 01-выб «ОС»

г) если договорная стоимость больше остаточной, то разница между ними списывается:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

д) если договорная стоимость меньше остаточной, то разница между ними списывается:

Д-т 91-2 «Прочие расходы».

К-т 58 «Финансовые вложения»

4. ликвидация при наступлении чрезвычайных ситуаций,

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости объекта ОС

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 01 «ОС»

г) отражение затрат, связанных с выбытием объекта ОС в результате наступления чрезвычайных ситуаций

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 10,70,69,76,60

д) оприходование материалов, деталей, узлов оставшихся в результате наступления чрезвычайных ситуаций

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли или убытки»

5. безвозмездная передача,

а) списание по первоначальной (восстановительной) стоимости

Д-т 01-выб «ОС»

К-т 01 «ОС»

б) списание суммы, начисленной амортизации:

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01-выб «ОС»

в) списание остаточной стоимости объекта ОС при безвозмездной передаче

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 01 «ОС»

г) списание затрат, связанных с безвозмездной передачей объекта ОС

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 10,70,69,76,60

д) отражен убыток от передачи объекта ОС безвозмездно

Д-т 99 «Прибыли или убытки»

К-т 91-9 «Прочие доходы и расходы»

6. недостача и порча, выявленные при инвентаризации

Инвентаризация ОС

При проведении инвентаризации следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Инвентаризация проводится с целью выявления фактического наличия и состояния основных фондов предприятия, проверки технической документации и уточнения данных бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры. экономисты, техники и.д.). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ установлено, что инвентаризация ОС может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации ОС комиссия производит осмотр объектов и заносит в опись полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и т.п. комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.д.

Оценка выявленных в результате инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а сумма амортизации определена по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

ОС вносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и т.д.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в опись по наименованиям с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описи приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

ОС, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (в дальних рейсах морские и речные суда, ж/д подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На ОС, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.д.).

Одновременно с инвентаризацией собственных ОС, проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

В ходе проведения инвентаризации составляется Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).

Инвентаризационная опись ОС применяется для оформления данных инвентаризации ОС (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.д.). Документ составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность ОС. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы и содержит утверждение, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все ОС, поступившие на ответственность материально ответственного лица, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1 печатается с вкладными листами по образцу 2-й страницы формы, количество, которых определяет заказчик бланков. При автоматизированной обработке данных по учету результатов инвентаризации форма № ИНВ-1 выдается комиссии на бумажных или машинных накопителях информации с заполненными графами, отражающими название ОС, их технические данные, дату принятия к учету.

В описи ответственное лицо комиссии заполняет графу о фактическом наличии объектов. При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму амортизации определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

Опись составляется отдельно по группам ОС (производственного и непроизводственного назначения). На ОС, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

Необходимо проверить правильность всех расчетов, приведенных в инвентаризационной описи и подписать ее последний лист. Документ должен храниться в архиве организации пять лет.

На бухгалтерских счетах оформление результатов инвентаризации отражается следующим образом.

Приходуются излишки по первоначальной стоимости:

Д-т 01 «ОС»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

Отражается амортизация по ним:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 02 «Амортизация ОС»

При выявлении недостачи по ОС производят списание с баланса недостающего инвентарного объекта с выяснением причин недостачи и соответствующим отражением операций в системе бухгалтерских счетов:

1. установлено виновное лицо:

а) Производится списание сумм начисленной амортизации

Д-т 02 «Амортизация ОС»

К-т 01 «ОС»

б) Отражаются суммы недостач в пределах остаточной стоимости

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 01 «ОС»

в) Выявленная сумма недостач относится на виновное лицо

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

г) Отражается сумма разницы между рыночной стоимостью, взыскиваемой с виновного лица и остаточной стоимостью недостающего актива:

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

д) По мере взыскания с виновного лица причиненного им ущерба будет уменьшаться его задолженность перед организацией

Д-т 50, 70

К-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

е) В дальнейшем (после погашения виновным лицом недостачи) на вносимую сумму превышения рыночной стоимости недостающего актива над остаточной, будут уменьшаться доходы будущих периодов и признаваться прочие доходы и расходы отчетного периода:

Д-т 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

ж) На виновное лицо относится и сумма НДС по приобретенным ОС, которые оказались недостающими или испорченными по его вине:

- если сумма входящего НДС еще не была принята к зачету, то в полной сумме НДС

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям

- если НДС уже был принят к зачету:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям

К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам»

пропорционально оставшемуся сроку полезного использования объекта (сумма НДС / весь срок использования ОС х оставшийся срок использования ОС)

Д-т 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям

2. не установлено виновное лицо или во взыскании с материально ответственного лица отказано судом на сумму остаточной стоимости

Д-т 91-2 «Прочие расходы».

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Расхождение между данными инвентаризации и данными бухгалтерского учета оформляются бухгалтерией путем составления Сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18). Для сличительной ведомости предусмотрен типовой бланк. Ведомость составляет бухгалтер только по тем ОС, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета (излишки или недостачи).

Ведомость составляют в 2 экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии, второй передают работнику, ответственному за сохранность основных средств. Документ должен храниться в архиве организации не меньше 5 лет.


23.Амортизация ОС, ее начисление и отражение в учете


Инвентарные объекты, входящие в состав ОС подвергаются физическому и моральному износу.

Физический износ - потеря эксплуатационных качеств ОС под влиянием нагрузок в ходе его использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, при эксплуатации ОС во влажных и агрессивных средах, под воздействием высокого давления и температур.

Моральный износ - потеря ОС своих эксплуатационных качеств по сравнению с новыми высокоэффективными образцами, при этом использование объекта ОС возможно, но не эффективно.

Амортизация - экономический механизм погашения стоимости ОС путем включения части стоимости объекта ОС в издержки производства (постепенное перенесение части стоимости ОС на издержки).

Учет ОС регламентирует ПБУ 6/01 в котором предусматривается 4 способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам ОС:

- линейный

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции

Выбор способа начисления амортизации по группе однородных объектов ОС организация осуществляет самостоятельно с учетом особенностей технологии и характера производства, целесообразности применения данного способа амортизации

Применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока использования объекта. Амортизация не начисляется по объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции.

Амортизация не начисляется по следующим объектам, принадлежащим организации:

1) объекты жилого фонда

2) объекты внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства

3) продуктивный скот

4) многолетние насаждения не достигшие эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации приостанавливается по объектам ОС, переведенным по решению руководства организации на консервацию сроком более 3-х месяцев, а также на период полного восстановления объекта продолжительность которого превышает 12 мес.

Линейный способ

Этот способ является наиболее распространенным, т.к. в его основе лежит срок полезного использования. Сумма годовой амортизации при этом способе рассчитывается по формуле:

Агод = Стоим. первон. : срок полезн. использ. в годах

Амес. = Стоим. первон. : срок полезн. использ. в месяцах

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией самостоятельно после принятия объекта к учету. Срок полезного использования определяется с учетом:

а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью

б) ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации, естественных условий влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов

в) нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта.

Срок полезного использования ОС может быть пересмотрен в случае улучшения, увеличения нормативных показателей функционирования объекта ОС в результате проведенной реконструкции или модернизации.

В результате проведения модернизации или реконструкции объекта ОС повлекшее за собой улучшение эксплуатационных качеств этого объекта первоначальная стоимость этого объекта увеличивается на сумму произведенных затрат.

Способ уменьшаемого остатка

Амортизация при этом способе начисляется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не превышающего 3-х.

Норма амортизации =

На = 1 / Т · 100

Т - срок полезного использования, лет

- в первый год:

Агод. = Стоим. первонач. х На х К : 100

К - коэффициент ускорения от 1до 3

- в последующие годы

Агод = Ст. остат. х К х На : 100

В последний год (когда стоимость ОС достигнет уровня 20 % от первоначальной) сумма амортизации находится расчетным путем:

Агод = Ст. баланс. - амортизация начисленная

Амес = Агод : 12 мес

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

полезного использования(кумулятивный метод)

При этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования (кумулятивное число). Кумулятивное число можно найти также по формуле :

Чкум = число лет службы х (число лет службы +1) : 2

Агод = Стоим. перв. х число лет службы оставшееся : Чкум

Способ списания стоимости пропорционально

объему продукции

Применяется когда есть возможность связать объем продукции с объектами ОС в результате эксплуатации которых он (объем) получен. При этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС:

Агод = Стоим. перв. х объем продукции за год / объем продукции за весь период использования ОС

Для отражения сумм начисленной амортизации по ОС используется счет 02 - пассивный регулирующий (контрактивный). Начисление сумм амортизации отражается

Д-т 08,20,23,25,26,29,44

К-т 02

Амортизация по ОС использованным для производства продукции при наличии в учете счета 25 относится на этот счет

По дебету счета 02 корреспондирует со счетом 01 при ликвидации, продаже и других случаях выбытия ОС.


24. Учет затрат на ремонт ОС, модернизацию и реконструкцию


В процессе эксплуатации ОС происходит физический износ, поэтому для поддержания нормального технического состояния ОС производится их ремонт.

Восстановление ОС в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет ОС» осуществляется посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), модернизации и реконструкции. Цель ремонта - уменьшить износ ОС, частично восстановить качества (ресурс), утраченные ими в процессе эксплуатации.

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с ремонтом ОС, также следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету ОС.

Перед началом ремонта объект ОС обследуется представителями инженерно-технического персонала, составляется акт его технического обследования, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ по объекту. К нему может прилагаться перечень дефектов основных конструктивных элементов или Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). На основе этого составляется проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая документация.

В систему планово-предупредительного ремонта входит:

- Текущий ремонт - ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объектов ОС в рабочем состоянии.

- Средний ремонт - производится частичная разборка ремонтируемого объекта и восстановление или замена части деталей. Данный вид ремонта производится, как правило, с периодичностью более одного года.

- Капитальный ремонт - такой вид ремонта, при котором производится полная разборка объекта, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей, узлов на новые, более современные; сборка, регулировка и испытания объекта.

Учет затрат на ремонт зависит от способа проведения ремонта. Их 2:

1. Подрядный способ. При этом способе для проведения ремонтных работ привлекаются специализированные ремонтные организации. При подрядном способе все работы осуществляет подрядная организация, с которой заключается договор подряда. При этом предъявленные к оплате счета за выполненные ремонтные работы отражаются, как правило, в корреспонденции:

а) отражение затрат на ремонт, проводимый подрядным способом

Д-т счетов 20,25,26,44 и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

б) на сумму выделенного в расчетных документах (счете-фактуре) НДС составляется такая запись:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Хозяйственный способ. При осуществлении ремонта хозяйственным способом организация составляет смету на выполнение ремонтных работ, где указывается перечень необходимых для выполнения работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда и другие расходы, связанные с ремонтом. При этом способе ремонтные работы осуществляются силами и средствами самой организации и отражение затрат на ремонт ОС производится с использованием проводки

Д-т 23,25

К-т 10,70,69,76,23,60

В бухгалтерском учете возможны следующие варианты отражения хозяйственных операций, связанных с ремонтом ОС.

1. Включение фактических затрат на ремонт ОС в себестоимость продукции (работ, услуг).

Этот способ используется тогда, когда затраты на ремонт являются постоянными в течение деятельности предприятия и не наблюдается значительных колебаний по величине этих затрат. Производимые затраты формируются в соответствующих первичных документах по учету расхода материальных ценностей (лимитнозаборных картах), расходов на оплату труда (нарядах а сдельную работу, табелях учета рабочего времени). Если ремонтируется активная часть ОС (машины, оборудование, транспортные средства), то аккумулирование соответствующих издержек происходит на субсчете «Ремонтные мастерские»; в случае если осуществляется ремонт зданий, сооружений и подобных строительных объектов, затраты на ремонт последних будут собираться на субсчете «Ремонт зданий и сооружений».

Фактические расходы на ремонт формируются в учете посредством следующих записей:

Д-т 23

К-т 10,70,69,02,76,60

По завершенным работам затраты списываются в зависимости от места эксплуатации и назначения объекта ОС, т.е. в дебет тех счетов, на которые начисляется амортизация по ремонтируемым объектам.

Д-т 20,25,26,44

К-т 23

Для оформления приема-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации составляется «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС» (форма № ОС-3). Документ подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов ОС, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию; утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Сведение о произведенном ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта ОС по форме № ОС-6.

В форме № ОС-3 уточнен реквизит, касающийся стоимости объекта на момент его передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию. Вместо показателя «Первоначальная (балансовая) стоимость» введен показатель «Восстановительная (остаточная) стоимость» объекта на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию.

2. Создание резерва расходов на ремонт ОС. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резерв на ремонт ОС. Для создания резерва на ремонт ОС организация самостоятельно определяет годовую сумму резерва. Она определяется расчетным путем на основе графика проведения ремонта с учетом затрат на проведение ремонтных работ.

Резерв обычно формируется путем ежемесячных отчислений в пределах годовой предполагаемой сметы затрат на ремонт (1/12 годовой суммы). В бухгалтерском учете эти операции отражаются в сумме 1/12 годового резерва:

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таким образом формируется резерв в течение всех 12 месяцев. Затраты на ремонт ОС в этом случае списываются за счет созданного резерва

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т счетов 10,70,69,76,60,23.

Если в одном из периодов не хватает суммы созданного резерва на списание затрат на ремонт ОС, то недостающая сумма для списания затрат на ремонт списывается на расходы будущих периодов.

Д-т 97 «Расходы будущих периодов».

К-т счетов 10,70,69,76,60,23.

В следующий отчетный период вновь создается резерв на ремонт ОС

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

За счет созданного резерва далее списываются расходы будущих периодов до тех пор, пока вся сумма на счете 97 не будет закрыта:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 97 «Расходы будущих периодов».

Если при составлении годовой бухгалтерской отчетности фактические затраты превышают резерв расходов на ремонт ОС, то в декабре сумма превышения доначисляется

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

В том случае, если размер созданного резерва превышает фактические затраты на ремонт инвентарного объекта, излишне накопленная сумма резерва сторнируется записью:

Д-т счетов 20, 23, 25, 26,44

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Если объем ремонтных работ является значительным и срок их окончания приходится на следующий отчетный период, то остаток резерва переходит соответственно на следующий отчетный период.

По окончании ремонта излишек начисленной суммы резерва относят на финансовые результаты записью:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 91-1 «Прочие доходы».

В случае нехватки резерва при списании затрат на ремонт последние списываются в рассмотренном выше порядке.

3. Отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов. Такой вариант отражения хозяйственных операций применяется в случае, когда производится ремонт технологического оборудования и на время ремонта прекращается выпуск продукции и возникают значительные затраты на ремонт ОС. Также данный вариант учета и финансирования затрат на ремонт может использоваться в организациях, деятельность которых носит сезонный характер.

В таких случаях произведенные расходы, относящиеся к следующим отчетным периодам отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов» с равномерным ежемесячным отнесением их на затраты производства (расходы на продажу).

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 10,70,69,76,60,23

Затем в течение определенного периода, который организация определяет самостоятельно, расходы будущих периодов списываются на расходы текущего периода

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 97 «Расходы будущих периодов»

На практике возможны затраты, связанные с содержанием объекта ОС в состоянии пригодном к эксплуатации.

Затраты на содержание объекта ОС (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. На стоимость произведенных расходов на содержание объекта ОС должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 10, 70, 69, 60 и др.



25. Понятие, классификация, оценка МПЗ


В качестве МПЗ принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) предназначенные для продажи;

3) используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Учет ведется на счете 43.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Учет ведется на счете 41.

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Активы, используемые в производственных или управленческих целях - производственные запасы. Учет ведется на счете 10.

Производственные запасы классифицируются:

- по роли и назначению в процессе производства;

- по техническим свойствам.

1. С точки зрения роли и назначения в процессе производства производственные запасы подразделяются

а) Основные производственные запасы – это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции:

1) сырье – продукция добывающей промышленности и сельского хозяйства;

2) основные материалы – продукция обрабатывающей промышленности;

3) покупные полуфабрикаты – материалы, прошедшие определенную обработку, но еще не ставшие готовой продукцией;

4) комплектующие изделия – материальные ценности, предназначенные для комплектации изготавливаемого объекта.

б) Вспомогательные производственные запасы – это предметы труда, придающие объекту определенные свойства и качества (лаки, краски и т. п.) или используемые для содержания средств труда (смазочно-обтирочный материал).

2. Классификация по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета:

- сырья и материалов;

- покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей;

- топлива;

- тары и тарных материалов;

- запасных частей;

- прочих материалов;

- строительных материалов;

- материалов, переданных в переработку на сторону.

Каждая из этих групп делится на подгруппы, где приводится перечень наименований материалов с описанием их технических признаков. Данная классификация является основой при разработке номенклатуры, т. е. систематизированного перечня всех материалов, потребляемых в производстве. Каждому материалу присваивается номенклатурный номер (код).

В качестве единицы бухгалтерского учета может выступить:

- номенклатурный номер материально-производственного запаса;

- партия;

- однородная группа и т. п.

Номенклатурный номер – это условное (кодовое) обозначение реально существующего объекта. Поэтому учетной единицей запаса может быть конкретный вид (наименование) запаса или группа (партия) запасов, которым присваивается соответствующий номенклатурный номер.

ПБУ 5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Оценка МПЗ

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

7) затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия ОС и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

В фактическую себестоимость МПЗ, включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

- о стоимости МПЗ, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.



26. Учет поступления материалов в организацию и расчетов с поставщиками (подрядчиками)


Для учета материалов в Плане счетов предусмотрены следующие счета:

- 10 «Материалы» (имеет 9 субсчетов) -активный, инвентарный

- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - операционный, сопоставительный

- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»- регулирующий, по структуре смешанный (контрактивный - если с-до кредитовое или дополнительный - если с-до дебетовое).

В Плане счетов для учета материалов, не принадлежащих организации, рекомендованы забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

Формируя учетную политику, организация выбирает один из вариантов учета поступления материалов.

В действующей практике учета поступление МПЗ в бухгалтерии может быть организовано двумя вариантами:

Первый вариант предполагает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». 10 «Материалы»;

Второй вариант предполагает отражать поступление материалов без использования счетов 15 и 16, то есть, использовать только счет 10 «Материалы».

С введением положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» основным вариантом при организации учета материалов становится первый. Применение этого варианта вытекает из порядка формирования фактической себестоимости МПЗ.

При использовании в организации первого варианта процесс снабжения отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от источника поступления и характера формирования фактической себестоимости МПЗ. Основным источником поступления товаров являются поставщики. На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков и принятых к оплате производится запись на стоимость материальных ценностей по покупной стоимости

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При нахождении материальных ценностей в пути или в случаях неотфактурованных поставок производится аналогичная запись

по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании с/ф по МПЗ, полученных от поставщиков отражается НДС

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если покупателем при приеме МПЗ, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается покупателем

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации относится

Д-т 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций вследствие необоснованности исков сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76-2

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

А затем на сумму недостачи материалов, во взыскании которой отказано судом производится запись:

Д-т 91-2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При поступлении материалов из цехов основного производства производится запись

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 20,23

При поступлении материалов через подотчетное лицо

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

При поступлении материалов от физических лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом по дебету счета 15 показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.

В некоторых случаях организация получает МПЗ безвозмездно, т.е. по договору дарения или государственной помощи. Для таких предусмотрена методика, основанная на том положении, что стоимость безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Безвозмездно поступившие ценности первоначально отражаются

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления».

В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей по мере их использования в производстве относится на доходы организации

а) отпущены материалы на затраты организации

Д-т 20,23,25,26,44

К-т 10 «Материалы»

б) одновременно на всю стоимость отпущенных материальных ценностей производится запись

Д-т 98-2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - списывается стоимость безвозмездно полученных ценностей на доходы организации.

При создании хозяйственного общества (ОАО, ЗАО, ООО, ОДО) или хозяйственного товарищества, или организаций других организационно – правовых форм собственности в оплату уставного (складочного) капитала могут быть внесены материальные ценности. Поступление материальных ценностей в виде вкладов в уставный капитал оформляется записями

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Могут быть получены материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов в результате последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, аварии, пожара и т.п.). В этом случае поступление материальных ценностей отражается в учете

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов, расходы по страхованию, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и т.п. затраты, связанные с приобретением материалов учитываются аналогично учету поступления материалов по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту различных счетов в зависимости от характера оказываемых услуг.

Таким образом, все фактические расходы на приобретенные материалы суммируются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

По окончании месяца фактически поступившие в организацию материалы по учетным ценам отражают записью

Д-т 10 «Материалы» (по субсчетам)

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Путем сопоставления оборотов по Дт и Кт счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяется сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ (отклонение фактической себестоимости от стоимости материалов по учетным ценам). Выявленную сумму разницы в конце месяца списывают на счет 16 . Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной на счете 15, может быть отнесена в Дт или Кт счета 16.

Если фактическая себестоимость поступивших материалов выше их учетной цены (перерасход), то сумма разницы списывается

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если фактическая себестоимость поступивших материалов ниже их учетной цены (экономия), то сумма разницы относится

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебетовое сальдо счета 15 отражает стоимость материалов оставшихся в пути.

При втором варианте организации учета приобретения материалов не используются счета 15 и 16. Поступление материалов рекомендуется отражать по дебету счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам и кредиту различных счетов в зависимости от источника поступления:

стоимость материалов, поступивших от поставщиков, отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

материалы, поступившие через подотчетное лицо:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

материалы, поступившие от физических лиц, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица

Д-т 10 «Материалы»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал

Д-т 10 «Материалы»

К-т 75-1 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

стоимость безвозмездно полученных материалов отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 98-2 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

материалы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности относятся

Д-т 10 «Материалы»

К-т 99 «Прибыли и убытки»;

при поступлении из своих производств

Д-т 10 «Материалы»

К-т 20,23.

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили – до получения расчетных документов или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных МПЗ, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков по состоянию на конец месяца, отражается

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показываются как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере поступления материалов на склад.

На сумму расходов, связанных с заготовкой и доставкой материалов производят аналогичные записи, что и по поступлению материалов в зависимости от характера расходов:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60,71,76,23

Таким образом, на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость поступивших МПЗ. Учет материалов на счете 10 «Материалы» технически проще, но экономически менее эффективен. Поэтому в Плане счетов 2001 года приоритет отдают методике учета, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с тем, чтобы отклонения учитывать на специальном для этого счете.

По МПЗ, полученным от поставщиков и облагаемых НДС, на основании счет-фактуры отражается НДС

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60,76

Материалы, принятые на ответственное хранение, независимо от принятого варианта учета поступления МПЗ учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по дебету. На складе эти материалы хранятся отдельно от принадлежащих предприятию материалов, учет их движения ведется в специальной книге. При возврате таких материалов поставщику или переадресовке другому предприятию кредитуется счет 002, а в книге делается соответствующая отметка.

Обособлено учитывают материалы, принятые в переработку. При их получении составляют запись

Д-т 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет ведется в специальной книге. После переработки материалы, согласно заключенного договора, возвращаются владельцу с новыми качественными характеристиками. При этом кредитуется счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и делаются отметки в книге.

Все операции по поступлению материалов найдут отражение в учетных регистрах, содержание которых зависит от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

При журнально-ордерной форме МПЗ в зависимости от источников их поступлений учитываются в следующих журналах-ордерах:

6 - поступления от поставщиков;

7 - приобретение материальных ценностей через подотчетных лиц;

8 - поступления от физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

10/1 - поступление материальных ценностей собственной выработки и возврат неиспользованных в производстве материалов и отходов и других журналах-ордерах.

Основное назначение журнала-ордера № 6 - отражение операций заготовления и приобретения МПЗ и расчетов с поставщиками. Записи в журнале ведутся линейно-позиционным способом по каждому документу, предъявленному поставщиками за поставленные запасы, выполненные работы и услуги. Записи в журнале-ордере № 6 производятся следующим образом. Сначала записываются материалы в пути, неотфактурованные поставки и счета, оставшиеся неоплаченными на начало текущего месяца. Каждый счет поставщика записывается отдельной строкой по данным журнала-ордера № 6 за прошлый месяц. В течение месяца по мере поступления материальных ценностей на склады организаций в журнал-ордер записывается общая сумма счета поставщика, отражаемая по кредиту счета 60 и дается ее разбивка по дебетуемым счетам. При этом в журнале-ордере в отдельных графах отражаются покупная стоимость поступивших видов запасов, сумма недостачи и сумма НДС. Поступление материалов без счета поставщика (неотфактурованная поставка) записывается на основании приходных документов склада. Материалы оцениваются по условным ценам. После получения счета поставщика эта запись сторнируется и на основании счета делается запись по цене их приобретения. По мере оплаты счетов поставщиков на основе банковских выписок с расчетного счета и с других счетов в журнале-ордере № 6 делаются отметки об оплате.

Кроме того, в журнале-ордере № 6 найдут отражение поставки, по которым платежные документы поступили, а материалы нет, то есть, находящиеся в пути. Данная запись в журнале-ордере №6 отражается в графе «За неприбывший Груз».

При закрытии журнала-ордера № 6 в конце месяца производятся две дополнительные (корректирующие) записи:

1) сторнируется сумма материалов в пути на начало месяца, т.к. они были записаны по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счета 10 «Материалы» в прошлом месяце, а в текущим месяце контролировалось их поступление;

2) материалы, оставшиеся в пути на конец текущего месяца, записываются по счету 10 «Материалы» (по субсчетам).

После этих записей в журнале-ордере № 6 подсчитываются итоги, которые переносятся в Главную книгу по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету соответствующих счетов.

При использовании в учете первого варианта, то есть с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» к журналу-ордеру № 6 ведутся специальные таблицы:

1)»Аналитические данные по учету затрат на заготовление и приобретение материальных ценностей»,

2)»Аналитические данные по учету отклонений в стоимости материальных ценностей».

В первой таблице производятся записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита счетов 60, 71, 76, 20, 23 и другие. Здесь же по кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» производятся записи в дебет счетов 10 «Материалы» (по субсчетам) по учетным ценам, и в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен. Записи в таблице производятся отдельно по каждому документу.

Во второй таблице учитывают отклонения в стоимости материалов, в которой представлена аналитика к счету 16.


27.Учет выбытия материалов на производственные и непроизводственные цели, их оценка


Отпуск материалов может производиться на производственные и непроизводственные цели. Производственное направление отпуска материалов – это отпуск на:

  1. производство основной продукции;

  2. производство вспомогательной продукции;

  3. содержание и ремонт основных средств;

  4. общепроизводственные и общехозяйственные цели;

  5. исправление производственного брака.

Учет отпуска материалов осуществляют по каждому цеху и подразделению по К-т счета 10 «Материалы» (по субсчетам) и Д-т счетов производственных затрат:

    • 20 «Основное производство» (в разрезе видов продукции);

    • 23 «Вспомогательное производство» (по видам продукции);

    • 25 «Общепроизводственные расходы» (по статьям затрат);

    • 26 «Общехозяйственные расходы» (в разрезе статей затрат);

    • 28 «Брак в производстве» (по видам продукции) и др.

Расход материалов на производственных счетах и счете 10 «Материалы» отражается по фактической с/с. Если текущий учет материалов осуществляется по учетным ценам, то израсходованные материалы списываются сначала в оценке по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения стоимости от учетных цен. Для определения сумма отклонений, подлежащих списанию, определяется средний процент отклонений стоимости материалов от учетных цен (при журнально-ордерной форме учета в ведомости № 10 во втором разделе). Средний процент отклонений рассчитывается как отношение остатка отклонений на начало месяца и поступивших за месяц в оценке по учетным ценам и умножения результата на 100. Сумма отклонений факт. с/с материалов от стоимости по их учетным ценам, относящаяся к материалам, использованным в текущем месяце, списывается с К-т счета 10 или 16 в зависимости от принятого варианта учета в Д-т тех же счетов, на которые были отнесены использованные материалы.

В каждом цехе или подразделении составляется ведомость распределения материалов, в которой группируются по отдельным видам выпускаемой продукции и по статьям затрат. При журнально-ордерной форме учета – это разработочная таблица № 1 «Ведомость распределения материалов». Данные этой ведомости переносятся в ведомость затрат каждого цеха или подразделения. При журнально-ордерной форме учета материальные затраты цеха учитываются в ведомости № 12 (по Д-т счетов 20,23,25,28), а в целом по организации – в ведомости № 15 (по Д-т счета 26).

Приобретенные материалы организации используют не только на производственные цели, но и на непроизводственные. Расход материалов на непроизводственные цели включает отпуск на:

  • продажу;

  • безвозмездную передачу другим предприятиям;

  • непромышленным производствам и хозяйствам;

  • выбытие вследствие уничтожения в результате стихийных бедствий и чрезвычайных обстоятельств.

Все материалы, отпущенные на непроизводственные цели, списываются в оценке их факт. с/с. Если в текущем учете материалы учитываются по учетным ценам, отпущенные материалы сначала списываются по учетным ценам, а затем относящиеся к ним отклонения.

?План счетов 2001 года? рекомендует выбытие материально-производственных запасов на непроизводственные цели отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся по мере возникновения доходов и расходов, связанных с выбытием материально-производственных запасов в результате продажи, по договору дарения, взноса в УК другой организации и т.п.

Отпуск материально-производственных запасов со склада на продажу производится по факт. с/с в Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Прочие расходы» с К-т сч. 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по Д-т сч. 91,2 и К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При признании в бух. учете сумма выручки от продажи материальных ценностей отражается по К-т сч. 91,1 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Прочие доходы» и Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя производится запись по Д-т сч.91,3 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «НДС» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма, полученная от покупателя за проданные материальные ценности, отражается по Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если в результате продажи материальных ценностей организацией получена прибыль, то производственная запись по Д-т сч. 91,9 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» и К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». Если в результате продажи материальных ценностей организацией получен убыток, то сумма отражается по Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-т сч. 91,9 «Прочие доходы и расходы» в субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов». По окончании года субсчета счета 91 закрываются:

Д 91,1 – К 91,9 на сумму выручки;

Д 91,9 – К 91,2 на фактические затраты;

Д 91,9 – К 91,3 на сумму НДС.

Безвозмездная передача материально-производственных запасов со склада производится по факт. с/с и отражается по Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» с К-т сч. 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по Д-т сч. 91,2 и К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» также относятся все расходы, связанные с безвозмездной передачей (60,70,69,76,71 и др.). От безвозмездной передачи материальных ценностей организация несет убытки, которые списываются в отчетном периоде с К-т сч. 91,9 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» в Д-т сч 99 «Прибыли и убытки».

Отпуск материально-производственных запасов со склада непромышленным производствам и хозяйствам производится также по факт. с/с и отражается в учете по Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и К-т сч 10 «Материалы». Если списание производится по учетным ценам, то дополнительно на сумму отклонений составляется запись по Д-т сч. 29 и К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Выбытие материально-производственных запасов в результате стихийных бедствиц и чрезвычайных обстоятельств относится на убытки организации и отражается в учете по Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» и К-тсч. 10 «Материалы».


28. Организация учета материалов на складе и в бухгалтерии


Учет движения материалов при журнально-ордерной форме ведется в ведомости № 10 «Движение материалов» (в денежном выражении), которая состоит из трех разделов и предназначена для увязки записей синтетического учета с записями аналитического учета по группам запасов и для выявления отклонений факт. с/с от их стоимости по учетным ценам.

В первом разделе «Движение на общезаводских складах (без разбивки по балансовым счетам или группам) по учетным ценам» показываются остатки на начало месяца, поступление, расход за отчетный месяц и остатки материалов на конец месяца по каждому общезаводскому складу. Остатки на начало месяца берутся из ведомости № 10 за предыдущий месяц; поступление – из накопительных ведомостей прихода; расход – из накопительных ведомостей расхода; остаток на конец месяца определяется расчетным путем. Выведенный остаток материалов на конец месяца сверяется с остатком материалов по суммовой оборотной ведомости материалов и по Книге остатков материалов, т.е. проверяется соответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета.

Во втором разделе «Поступление на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца по синтетическим счетам и учетным группам» учитываются остатки материалов на начало месяца и поступление за месяц в разрезе синтетических счетов и учетных групп материалов по учетным ценам, по факт. с/с и отклонения от стоимости материалов по учетным ценам.

Для определения факт. с/с поступивших материалов в ведомости № 10 составляется справка «Слагаемые факт. с/с поступивших материальных ценностей». В эту справку переносят дебетовые обороты по субсчетам сч. 10 «Материалы» из журналов-ордеров № 6,7,8,10/1 и др. Данные из этой справки о факт. с/с поступивших запасов материалов переносятся в приходную часть ведомости движения материальных ценностей (раздел 2). Сюда же из ведомости предшествующего месяца записываются остатки на начало месяца по учетным ценам и факт. с/с.

Для определения учетной стоимости поступивших материалов в ведомости № 10 составляется справка «Учетная стоимость поступивших материальных ценностей по журналам-ордерам». Данные этой справки также переносятся в приходную часть раздела второго.

Суммы отклонений исчисляются по группам (видам) материалов путем сопоставления факт. с/с поступивших за месяц запасов и остатка на начало месяца со стоимостью их по учетным ценам. Кроме того, во втором разделе ведомости № 10 определяется средний процент отклонений за месяц (к стоимости материалов по учетным ценам). Этот процент используется для определения факт. с/с выбывших (использованных, отпущенных, списанных) за месяц материалов.

В третьем разделе ведомости № 10 «Расход и остаток на конец месяца по синтетическим счетам и учетным группам» ведется учет расхода материалов и остатка их на конец месяца по учетным ценам и по факт. с/с. Для списания материалов (в издержки производства, на сторону) рассчитывается факт. с/с. Для этого стоимость окончательного расхода по учетным ценам корректируется на средний процент отклонений, исчисленный во втором разделе ведомости № 10. На сумму отклонений, подлежащих включению в с/с продукции, дебетуются счета производственных затрат, на которые была отнесена стоимость израсходованных запасов по учетным ценам, и кредитуются счета 10 либо 16 (в зависимости от принятого варианта учета). В результате на дебете счетов по учету производственных затрат показывается факт. с/с израсходованных материально-производственных запасов.

В третьем разделе ведомости № 10 определяются остатки материалов на конец месяца по учетным ценам и факт. с/с. Они представляют собой разницу между суммой поступивших материалов, включая остаток на начало месяца, и суммой окончательного расхода материалов в соответствующей оценке. Остатки запасов, выведенные в ведомости № 10 по учетным ценам, должны быть равны тем же остаткам в групповых оборотных ведомостях, а остатки по факт. с/с – соответствующим показателям главной книги. Тем самым осуществляется сопоставление данных сортового аналитического учета на складах с записями в бухгалтерии.


29. Переоценка и инвентаризация материалов, отражение в учете


В соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» факт. с/с материально-производственных запасов, в которой они приняты к бух. учету в организации, не подлежит изменению, т.е. ПБУ 5/98 не предусматривает проведения переоценки материалов, за исключением случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных п.11 действующим ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». Однако порядок регулирования результатов переоценки материалов изменился в связи с введением с 01.01.2000г. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно этим ПБУ суммы дооценки и уценки активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав внереализационных доходов и расходов в соответствии с пп. 8 и 12 соответственно.

Если организация, в установленных законодательством РФ случаях, проводит переоценку материалов, то результат переоценки списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В дальнейшем результат от переоценки материалов попадает на счет прибылей и убытков. Переоценка материалов может быть отражена на счетах бух. учета:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 91,1 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие доходы» - произведена дооценка материалов;

Д-т 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» - К-т 10 «Материалы» - списана уценка материалов.

Т.о., План счетов 2001 года не предполагает применение счета 14 «Переоценка материальных ценностей» для отражения результатов переоценки материалов, следовательно, в Плане счетов 2001г. сч. 14 получил новое название – «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Соответственно изменилась и его роль при отражении в бух учете операций, связанных со снижением стоимости. Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» является контрарным счетом и применяется только для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов, товаров, готовой продукции и т.п., то есть уточняет оценку материальных ценностей.

Материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась или морально устарели, или потеряли свое первоначальное качество, отражаются в балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бух. учету. На указанную разность образуются резервы под снижение материальных ценностей по Д-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» и К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бух. балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они учитываются в бух. учете. В начале следующего отчетного периода, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода, то есть составляется обратная запись по Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и К-т сч. 91,2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы». При закрытии сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течении следующего отчетного периода.

Инвентаризация материальных ценностей проводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом МинФина РФ № 49 от 13,06,1995г.

Основными целями инвентаризации является выявление фактического наличия материальных ценностей и сопоставление их с данными бух. учета. Для её проведения создается инвентаризационная комиссия, которая проводит инвентаризацию материальных ценностей по каждому МОЛ. фактическое наличие материалов при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивании, обмера и заносят в инвентаризационные описи по каждому наименованию с указанием вида, группы, кол-ва и др. необходимых данных.

Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. МОЛ подтверждает правильность составления документа и дает расписку в том, что проверка произведена в его присутствии и претензий к комиссии нет.

В процессе счетной обработки данных инвентаризации с целью выявления её результатов в бухгалтерии заполняют сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, поскольку вся необходимая информация об остатках и движении материалов по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей. Регулирование результатов инвентаризации определено ст. 12 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете».

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на счет 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а соответствующая сумма зачисляется в прочие доходы Организации. Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 с кредита счета 10 (по соответствующим субсчетам). Списание недостач производится с кредита счета 94 следующим образом:

- в пределах норм естественной убыли - на счета издержек производства и обращения;

- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, - на дебет счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом вследствие необоснованности исков - на дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Если взыскание недостач с виновных лиц производится по ценам, превышающим их балансовую стоимость (фактическую себестоимость), то разница отражается по дебету счета 73-2, «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». По мере погашения задолженности виновным лицом суммы недостачи, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой5 стоимостью по недостачам ценностей» в кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные виновниками, отражаются по дебету счета 94 и кредиту субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Одновременно сумму недостач относят в дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94. По мере погашения задолженности дебетуется счет 98-3 и кредитуется счет 91-1.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.



31 Учет личного состава и использование рабочего времени. Организация синтетического и аналитического учета оплаты труда


На предприятиях личного состава и использования рабочего времени входит в область оперативно-технического учета. Этим учетов занимается отдел кадров, а также отдельные, специально выделенные работники производственных подразделений. Однако без этого участка работы не возможно организовать учет труда и заработной платы.

Для организации такого учета, для составления отчетности и контроля за фондом оплаты труда весь персонал предприятия делиться по ряду признаков:

1) по принадлежности к той или иной отрасли народного хозяйства персонал подразделяется на промышленно-производственный непромышленный персонал (персонал неосновной деятельности). К промышленно-производственному персоналу относятся работники основных и вспомогательных производств, заводских лабораторий и отделов, очистных сооружений, узлов связи, вычислительных центров, охрана, заводоуправление. К непромышленному персоналу относятся работники, занятые обслуживанием жилищного и коммунального хозяйства, торговли, медицинских учреждений, дошкольного воспитания и т.д.

2) по роли в процессе производства персонал подразделяется на рабочих и служащих. Рабочие – это лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.д. Из группы служащих выделены руководители, специалисты и др. работники. К руководителям относятся работники, занимающие соответствующие должности как по предприятию в целом, так и по отдельным структурным подразделениям. Специалистами является персонал, занятый инженерно-техническими, экономическими и др.работами. Все др. работники относящиеся к служащим, осуществляют подготовку и обслуживание производств.

Самая многочисленная из групп – рабочие – в свою очередь подразделяется по специальностям (профессиям) и квалификации.

На основе этих квалификаций и в результате учета движения личного состава рассчитываются такие показатели численности работающих, как списочное и явочное число работников.

Списочный состав - это общее число постоянных и временных работников предприятия, включенных в списки на оплату труда. В списочный состав включаются работники проработавшие свыше пяти дней, а в основных цехах свыше одного дня.

Явочный состав - это число работающих, вышедших каждый конкретный день. Эти показатели необходимы для расчетов нормативов выработки, для учетов движения рабочей силы.

Основными направлениями движения рабочей силы являются: прием на работу, перевод с должности на должность или из разряда в разряд, перевод из цеха в цех или из отдела в отдел, уход в отпуск, увольнение.

Каждый из этих случаев оформляется соответствующими документами.

При приеме на работу составляются приказы (распоряжения) о принятии на работу (форма № Т-1). На основании приказа в отделе кадров заводится личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет и налоговая карточка учета совокупного годового дохода физического лица. На вновь принятых в отделе кадров заводится и хранится трудовая книжка. Заполненная и оформленная подписями, штампами и печатями трудовая книжка является бланком строгой отчетности.

Каждому работнику предприятия, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учета и проставляется во всех документах по учету расчетов с персоналом. На основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и под соответствующим табельным номером табельщики заносят работника в табель. В случае увольнения или переводе на другую работу его табельный номер не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет.

Во всех остальных случаях составляется приказ (распоряжение) по предприятию, основанием для которого может быть либо заявление, либо заключение аттестационной комиссии.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное.

Кроме показателей состава и движения личного состава предприятия большое значение имеет правильно организованный учет количества затраченного труда. Это количество может быть измерено:

- при помощи показателя рабочего времени,

- количества выпущенной продукции.

Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда. Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает применение сдельной системы учета зарплаты. Однако и в условиях сдельной оплаты труда необходимо учитывать выполнение (или не выполнения норм выработки), то есть количество продукции (работ, услуг) выпущенного за определенный промежуток времени.

Не зависимо от используемой системы основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет.

Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

Название (табельный) этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется.

Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе. Если используется централизованная система, то табель составляется по предприятию в целом на основании данных центральной проходной, если учет ведется по децентрализованной системе, то табель составляется по каждому структурному подразделению в отдельности, ведет его специально выделенный для этого работник, а контроль за его ведением возлагается на руководителя соответствующего подразделения (цеха, отдела).

В зависимости от степени охвата информации табельный учет можно вести сплошным методом и методом отклонений. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, сверхурочные часы и тому подобное. При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы: неявки, опоздания, простои и т.п.

Второй способ отличается меньшей трудоемкостью, но требует более четкой организации этого учета. Результатом табельного учета является составление табеля.

Табель представляет собой именной список работников бригады, смены, цеха, отдела.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывает-ся по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сдельные, переработка. Табель подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передаются в бухгалтерию. При повременной оплате труда табель является основным документом для определения причитающейся каждому работнику заработной платы. Для работников, оплачиваемых повременно, она определяется на основании данных табельного учета о фактически отработанном за месяц времени и установленных окладов. При этом количество выработанной продукции в расчет не принимается.

При сдельной оплате наряду с табельным учетом важное значение имеет учет выработки.

Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислении по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В соответствии с действующим КЗоТ заработная плата может выдаваться работающим один или два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре.

Если заработная плата выдается два раза в месяц, то за его первую половину либо выдается аванс, либо делается полный расчет. Чаще выдается аванс. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не должна быть больше фактически заработанной за соответствующий период. Обычно аванс устанавливается на уровне 40% от месячного заработка, учитывая, что удержания составляют примерно 10 процентов от начисленной суммы.

В настоящее время чаще всего применяется порядок, при котором заработная плата начисляется и выдается один раз в месяц.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы является расчетная ведомость (расчетный Лист - та же расчетная ведомость только на одного человека).

Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- накопительные карточки заработной платы. Такая карточка используется для исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков. Она заводится на каждого работника на месяц. В нее из нарядов, маршрутных листов или других документов переносится заработок за тот или иной период, например, за день;

- справки-расчеты на отдельные вилы доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

В платежной ведомости содержатся только показатели, связанные с выдачей заработной платы на руки: табельный номер, Ф.И.О., сумма к выдаче, расписка в получении.

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу».

Если заработная плата начислена за работы, не связанные с производством продукция, то счет 70 может корреспондировать и с другими счетами бухгалтерского учета. Так, на заработную плату, начисленную работникам столовой, детского сада и т.п., дебетуется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на суммы, начисленные за разборку и демонтаж реализуемых ими списываемых объектов - счет 91 «Прочие доходы и расходы», на суммы, начисленные за погрузочно-разгрузочные работы по поступившим материальным ценностям - счет 10 «Материалы» или 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», а за те же работы по реализуемым материальным ценностям - счет 91 «Прочие доходы и расходы» и т.п.

Выплаты работникам, которые в соответствии с действующими нормативными актами не включаются в состав затрат (издержек), например, материальная помощь, единовременные премии, ценные подарки и т.п., относятся в дебет счета 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Начисление процентов (дивидендов) по имущественным паям или ценным бумагам, выпущенным предприятием и выкупленным работниками, отражается в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если на предприятии формируется резерв на оплату отпусков рабочих, то начисление сумм отпускных для этой категории работающих отражается в корреспонденции с дебетом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам и выплат, которые гарантированы обязательным социальным страхованием граждан, отражается в корреспонденции с дебетом счета 69 «Расчеты па социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам.

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы отражаются в регистрах, предназначенных для учета производственных затрат (издержек обращения).

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются удержания, вычеты и выплата заработной платы. Суммы заработной платы, пенсий, пособий, материальной помощи и т.д., выплаченные наличными, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Если вместо выдачи наличными заработная плата перечисляется со счета предприятия на счет работника, то счет 70 корреспондирует с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Суммы удержанного подоходного налога отражаются в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам.

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами к кредиторами» по субсчет - Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам». В корреспонденции с кредитом того же счета 76 по субсчету «Расчеты по депонированным суммам» отражается в учете депонирование заработной платы.

Суммы, удержанные из заработной платы работников в возмещение потерь от брака продукции, отражаются в корреспонденции с дебетом счета 28 «Брак в производстве».

Суммы удержаний в счет погашения, подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В корреспонденции с кредитом счета 73 по субсчету 1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются суммы удержаний из заработной платы в счет погашения ссуд на индивидуальное строительство, ссуд на строительство садовых домиков, ссуд молодым семьям, а также задолженности за форменную одежду. В корреспонденции с кредитом счета 73 по субсчету 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, удержанные из заработной платы работников в счет погашения задолженности за причиненный предприятию ущерб .

Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда и удержаний из заработной платы и других оплат приведены в таблице.


Учет оплаты труда



Корреспондирую-

Содержание операции

Документ

щие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

Начислена заработная плата за проработан-

Табели, наряды,



ное время, выполненные работы, премии,

листки на доплату,



доплаты, надбавки, за




отпуск, выполнение государственных обя-

ведомости и т.п.



занностей, льготные часы




подростков:




Основным производственным рабочим


20

70

Рабочим, обслуживающим оборудование


25

70

Обслуживающему и управленческому пер-


25

70

соналу цехов




Персоналу вспомогательных цехов


23

70

Обслуживающему и управленческому пер-


26

70

соналу предприятия




Персоналу торговых, снабженческих орга-


44

70

низаций




Начислены вознаграждения за изобрета-

Расчетная ведо-

26

70

тельство и рационализаторские предложе-

мость



ния

Начислены отпускные рабочим за счет ре-

То же

96

70

зерва




Начислены пособия по социальному стра-

Больничные листы

69-1

70

хованию




Начислены вознаграждения по итогам рабо-

Расчетная ведо-

20,23,

70

ты за год

мость

25,26


Начислены дивиденды по акциям работни

То же

76-3

70

кам, являющимся акционерами предприятия




Учет удержаний из заработной платы



Удержаны из заработной платы

Расчетная



Подоходный налог с физических лиц

Ведомость

70

68

По исполнительным документам


70

76

Своевременно невозвращенные подотчетные


70

71

суммы




За причиненный материальный ущерб


70

73-2

По полученным займам


70

73-1

Профсоюзные взносы


70

76

За допущенный брак

Акт о браке

70

28

Выплачены из кассы заработная плата, посо-

Платежная ведо-

70

50

бия по временной нетрудоспособности, пре-

мость



мии, доходы от участия в предприятии




Перечислена оплата труда в Сбербанк

То же

70

51

Депонированы суммы оплаты труда

Справка бухгалтерии

70

76-4


32. Формы и системы оплаты труда. Элементы тарифной системы


Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм собственности устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количество и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает, как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченному времени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. От того, как форма труда используется на предприятии, зависит структура заработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (тариф, оклад) или переменная (сдельный приработок, премия). Соответственно разным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельности отдельного работника или коллектива бригады, участка, цеха.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включаемых в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно ил по иным системам платы труда. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий.

Сдельная заработная плата рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции (поэтому она и называется сдельной).

Виды сдельной оплаты:

- прямая сдельная: умножается число единиц произведенной продукции на стоимость (расценку) одной единицы продукции;

- сдельно-прогрессивная: на перевыполненную продукцию расценка берется выше;

- сдельно-премиальная: кроме прямой сдельной начисляются премии за качество, экономию материалов, перевыполнение нормы;

- аккордная: оплата сразу за всю сделанную работу с учетом сроков окончания;

- косвенно-сдельная: при обслуживании машин, оборудования и рабочих мест; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее определенной суммы) на выработку.

Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное время, учтенное табелем. Она применяется при расчете зарплаты служащих, специалистов и руководителей, потому, что они не производят конкретную продукцию, учитываемую штуками, метрами, килограммами и т.д. Их труд измеряется затраченным на свою работу временем.

Различают простую повременную, повременно-премиальную формы оплаты.

При простой повременной зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.

Бестарифная система оплаты труда представляет собой такую систему, при которой заработная плата всех работников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.

Бестарифная система оплаты труда используется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой по каждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг. Чем больше объем реализованной продукции, тем более эффективно работает данное предприятие, следовательно, и заработная плата корректируется в зависимости от объема производства. Эта система используется для управления персонала вспомогательных рабочих, для работников с повременной оплатой труда.

Разновидностью бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. При контрактной форме найма работников начисление заработной платы осуществляется в полном соответствии с условиями контракта, в котором оговариваются: условия труда, права и обязанности, режим работы и уровень оплаты труда, конкретное задание, последствия в случае досрочного расторжения договора.

Контракт подписывается руководителем предприятия и работником. Он является основой для решения всех трудовых споров.

Кроме тарифной заработной платы действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступления от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой, за выполнение работ требующих более высокой квалификации, классность шоферам и другие. Порядок расчета различных доплат различен. Размеры и условия выплат определяются в коллективном договоре.


34. Оплата труда при отклонении от нормальных условий труда


Кроме заработной платы по тарифным ставкам, расценкам, окладам при нормальных условиях работы, действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда. К таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни, временное заместительство отсутствующего работника, руководство бригадой (межразрядная доплата), за выполнение работ, требующих более высокой квалификации, многостаночное обслуживание, классность шоферам и т. п. Порядок расчета перечисленных доплат различен. Нормативными актами, действующими в настоящее время, предусмотрено, что предприятие имеет право самостоятельно устанавливать размеры компенсационных доплат, но не ниже размеров, установленных соответствующими решениями Правительства. Размеры и условия выплат определяются в коллективных договорах.

Доплата за сверхурочные часы. Рабочим-сдельщикам за часы сверхурочной работы выплачивается доплата. За первые два часа размер доплаты составляет 50% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда, а за каждый последующий час - 100% этой тарифной ставки.

Рабочие-повременщики получают за часы сверхурочной работы оплату по повышенной тарифной ставке: за первые два часа сверхурочной работы - в полуторном размере, за каждый последующий час - в двойном размере от обычной ставки.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6-часов утра. Основанием для начисления доплат за работу в ночное время служат данные табельного учета. Работа в ночное время оформляется действующими на предприятии первичными документами по учету труда и заработной платы и оплачивается в соответствии с действующими тарифными условиями труда. Кроме этого каждому работнику за работу в ночное время положена надбавка. Размер надбавки составляет 20% тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда, (в хлебопекарной и текстильной промышленности - 20%).

Для расчета в табеле подсчитывается по каждому работнику количество часов ночной работы.

Оплата работы в праздничные и выходные дни. Работа в праздничные и выходные дни разрешена лишь на предприятиях с непрерывным технологическим циклом, а также связанных с необходимостью обслуживания населения.

Оплата за работу в праздничные и выходные дни производится:

- сдельщикам - по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

- рабочим-повременщикам - по двойным часовым тарифным ставкам;

- работникам с месячными окладами - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, при условии, что выполнена месячная норма времени. Если же месячная норма времени не выполнена, то работа оплачивается как обычное явочное время. По согласованию между администрацией предприятия и работающими денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в обычном размере. Если не вся рабочая смена приходится на выходной или праздничный день, то компенсация начисляется только за те часы фактической работы, которые совпали с праздничными днями. Доплата за часы сверхурочной работы в выходные и праздничные дни не производится, так как уже выплачивается двойной тариф. Доплата за ночные часы производится в обычном порядке без удвоения суммы доплаты.

Оплата за многосменный режим работы. При многосменном режиме работы появляются ночная и вечерняя смена. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время. Смена, предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания. Иные режимы труда (разделение рабочего времени на суточные дежурства, на части и т.п.) к многосменному режиму не относятся, и соответствующих доплат не производится. При многосменной работе доплата производится в размере 20% тарифной ставки сдельщика соответствующего разряда за все часы работы в вечернюю смену, 40% - за все часы работы в ночную смену. Если размер доплаты за работу в ночное время установлен выше, чем компенсация за многосменный режим работы (например, в хлебопекарной

промышленности), то выплачивается более высокая компенсация. Из этих двух компенсаций работник может получить только одну.

Оплата труда бригадиров, не освобожденных от основной работы. В этом случае кроме обычной оплаты за рабочее время или выпущенную продукцию в соответствии с количеством и качеством выпущенной продукции производится доплата за руководство бригадой. Доплата производится в размере 10% тарифной ставки присвоенного бригадиру разряда (сдельщика или повременщика), если численность бригады составляет от 5 до 10 человек, или 15% при условии, что в. бригаде свыше 10 человек. Условием доплаты является выполнение бригадой установленных месячных заданий. На некоторых предприятиях сумма доплаты установлена в твердой сумме.

За временное заместительство доплачивается разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем, заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель.

Рассмотренные виды оплат и компенсационные надбавки установлены за отработанное время. Оплата за отработанное время считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время - дополнительной.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

К дополнительной заработной плате относится оплата за время:

- избрания на выборные должности в госорганах;

- выполнения государственных или общественных обязанностей;

- пребывания в очередном или дополнительном отпуске;

- оплата льготных часов подростков;

- выплата выходного пособия при увольнении;

- перерывов в работе кормящих матерей;

- направления на монтажные и наладочные работы;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- перевода не более легкий труд;

- направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.

Основой для расчета дополнительной заработной платы служит сумма среднего заработка, рассчитанная за определенный предшествующий период. Основой для расчетов служит постановление Минтруда РФ «Об утверждении порядка исчисления среднего заработка». Начиная с 1993 года такое постановление издается ежегодно.

В соответствии с порядком, действующим в 1999 году, расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих, событию, с которым связана соответствующая выплата.

С учетом специфики работы отдельных отраслей или предприятий (напр., сезонные производства) с согласия Минтруда РФ для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть 12 месяцев.


36. Виды удержаний из оплаты труда, их отражение в учете


Сумма начисленной заработной платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся подоходный налог и отчисления в пенсионный фонд.

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

Подоходный налог взимается в соответствии с действующим законодательством, где установлено, что объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год.

В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем (то есть в порядке перевода на счет гражданина), а также доходы, полученные в натуральной форме и в иностранной валюте.

Ставка подоходного налога зависит от размера налогооблагаемого дохода.

Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях. Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии предприятия по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Сумма подоходного налога, исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или для перечисления со счетов в банке причитающихся работникам сумм по их поручениям.

Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за

днем выплаты или натуральной выдачи. В случае, если налог не перечислен в установленные сроки, даже из-за отсутствия средств дня выплаты зарплаты, органы налоговой инспекции начисляют пеню в размере 0,5% за день просрочки и штраф от суммы не перечисленного налога. Исключение составляют лишь бюджетные организации, которым предоставляется отсрочка уплаты налога до поступления средств на их счета.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет - пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

Удержания по исполнительным листам. Основанием для расчета являете Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям.

Основанием для начисления удержаний являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально журнале (карточке).

Самым распространенным видом удержаний по исполнительным листа являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается 33%, а на двоих и более - 50% от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Административные штрафы удерживаются в соответствии с исполнительными листами. При удержании сумм административных штрафов следует учитывать, что общий размер удержаний по каждому работнику не должен превышать 2/3 от начисленной суммы.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам социального страхования, в негосударственные пенсионные фонды, банкам в счет погашения различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.


37. Орг-я учета затрат на произв-во прод-и


Затраты – это издержки п/п-я, связ-е с произв-м и выпуском прод-и. Назнач-е учета затрат сост-т в колич-м отраж-и хоз-х процессов с целью управл-я ими и опред-я фин-х рез-в. Учет затрат на произв-во ведется на след-х сч-х: 20 «Осн-е произв-во»; 21 «Полуф-ты собств-го произв-ва»; 23 «Вспом-ые произв-ва»; 25 «Общепроизв-ые расх-ы»; 26 «Общехоз-ые расх-ы»; 28 «Брак в произв-ве»; 29 «Обслуж-е произв-ва и хоз-ва». Торг-е п/п-я все свои затраты (издержки обращ-я) собир-т на 44 счете «Расх-ы на продажу». Все прямые издержки произв-ва сразу же отраж-ся на калькуляц-х сч-х Д20,23 К10 (если мат-е ценности отпущены непоср-но в произв-во на изгот-е прод-и), 70 (начисл-а ЗП произв-м раб-м), 69 «Расч-ы по соц-му страх-ю и обесп-ю» (произв-ны отчисл-я ЕСН с сумм начисл-й ЗП) и т.д. (в завис-ти от вида произв-ых расх-в). Косв-е издержки произв-ва предвар-но отраж-ся на собирательно-распред-м счете 25 «Общепр-е расх-ы» или 26 «Общехоз-е расх-ы». В теч-е мес. эти расх-ы накапл-ся на 25 и 26 сч-х с К разл-х сч-в: 02, 10,70,69,76,51 и т.д. По оконч-и мес. они спис-ся в Д сч-в 20 и 28 и распред-ся по видам прод-и и НзП. Анал-й учет ведется в развитие всех синт-х сч-в по учету затрат на произв-во. По 20 счету учет организ-ся по каждому заказу, виду работ, виду прод-и, в разрезе статей калькуляции и мест вып-я работ. К 23 счету откр-ся анал-е счета по видам произв-в, а внутри их по видам работ, статьям калькуляции.


38. Учет общепр-х и общех-х расх-в, особ-ти их распред-я по видам прод-и


Общепроизв-е расх-ы связ-ы с обслуж-ем и управл-м произв-ва цехов, их состав опред-ся сметами на содерж-е и экспл-ю оборуд-я, управл-х и хоз-х расх-в цеха. Учет ведется отд-но по каждому цеху по тип-й номенкл-ре: 1)Ам-я произв-го обор-я; 2)Отчисл-я в рем-й фонд или затраты на ремонт произв-го обор-я; 3)Экспл-я обор-я и т/с; 4)Текущий ремонт ценных инстр-в; 5)Прочие расх-ы; 6)Содерж-е аппарата упр-я цеха; 7)Содерж-е прочего цех-го персонала; 8)Ам-я зданий, соор-й; 9)Отчисл-я в рем-й фонд зданий, соор-й; 10)Содерж-е зданий, соор-й; 11)Проведение испыт-й, опытов, исслед-й; 12)Орг-я рационализации и изобретат-ва; 13)Охрана труда раб-в цеха; 14)Прочие общецех-е расх-ы. Синт-й учет ведется на А-м собир-но-распред-м сч. 25 «Общепр-е расх-ы» к кот-у м/б открыты при необх-ти субсчета: 25-1 «Расх-ы на содерж-е и экспл-ю обор-я» и 25-2 «Общепр-е расх-ы». Анал-й учет ведется в спец-х вед-х по статьям затрат отд-но по каждому цеху. В теч. месяца общепр-е расх-ы накапл-ся по Д25 счета с К разл-х сч-в: 02,10,23,70,69,76,60,71. По оконч-и мес. они спис-ся с К25 сч. в Д20,28 и распред-ся по видам прод-и и незаверш-м произв-м. Общепроизв-е расх-ы распред-ся по каждому цеху отд-но и вкл-ся в с/с-ть той прод-и, кот-я выраб-ся данным цехом. Исп-ся след-е методы распред-я, пропорц-но: 1)вр-ни работы обор-я; 2)затр-м на обраб-ку изд-й (без ст-ти мат-в); 3)отраб-х раб-ми чел-ко-часов; 4)З.п. произв-х раб-х. Общехоз-е расх-ы связаны с упр-м, орг-й и обслуж-м п/п-я в целом. Их состав и ур-нь опред-ся сметой. Учет ведется в соотв-и с тип-й номенкл-ой статей: 1)Содерж-е аппарата упр-я; 2)Служ-е команд-ки аппарата упр-я; 3)Содерж-е охраны; 4)Представ-е расх-ы; 5)Прочие расх-ы по упр-ю п/п-м; 6)Содерж-е прочего хоз. перс-ла; 7)Ам-я ОС общехоз-го назнач-я; 8)Отчисл-я в рем-й фонд; 9)Содерж-е и текущий ремонт зданий общехоз-го назнач-я; 10)Провед-е испыт-й, опытов, содерж-е общехоз-х лабор-й; 11)Охрана труда раб-в п/п-я; 12)Подгот-ка и переподг-ка кадров; 13)Набор раб-й силы; 14)Прочие общехоз-е расх-ы; 15)Налоги, обяз-е отчисл-я и расх-ы; 16)Непроизв-ые расх-ы. Синт-й учет общехоз-х расх-в ведется на А-м 26сч. В теч-е мес. они накапл-ся по Д26 сч. с К разл-х сч-в: 02,10,23,70,69,76,60,71. 1)По окончи отчго мес. они спис-ся Д20 К26 а затем распрся по видам проди и услуг. Формирся полная произвя с/с-ть. 2)Или спис-ся на сч.90 «Продажи» (90-2) – учет ГП осущ-ся по усеч-й или неполной с/с-ти. Распред-е общехоз-х расх-в по видам прод-и м/у ГП и незаверш-м произв-м произв-ся пропорц-но: осн-й з.п. произв-х раб-х; мат-м затр-м, совок-м затр-м на оплату труда и мат-м затр-м, объему произв-й прод-и и т.д.


39. Учет затрат во вспом-х произв-х


Вспом-ми наз-ся произв-ва, кот-е обслуж-т осн-е произв-во, обеспеч-я необх-е усл-я для его норм-й работы (тарные, рем-е, трансп-е цеха, водоснабж-е). Разл-т простые (вырабат-щие однор-ю прод-ю) и сложные (вырабат-щие разнор-ю прод-ю) вспом-ые произв-ва. Для учета затрат вспомог-х произв-в и исчисл-я с/с-ти прод-и прим-ся сч.23 «Вспом-ые произв-ва» (А-й, калькуляц-й). По Д этого сч. в теч. мес. отраж-ся как прямые, так и косв-е затр-ы. Прямые затр-ы учит-ся по Д сч. 23 по видам прод-и (услуг) и статьям расх-в. Общепроизв-е расх-ы разреш-ся учит-ть также по Д23, а при необх-ти – отд-но на сч.25 «Общепр-е расх-ы». В этом случае по оконч-и мес. их распр-т по видам прод-и соотв-щего вспом-го произв-ва и спис-т с К25 в Д23. Анал-й учет ведется по каждому цеху, виду произв-ва. Корресп-я сч-в: Д23 К10 (Израсх-ны мат-лы, 70(Начисл-а з.п. раб-м), 23(спис-ся услуги вспом-х произв-в), 60 (предъявлены к оплате счета стор-х орг-й). После заверш-я отч-го мес. по Д23 обобщ-ся все затраты вспом-х произв-в, опред-ся фактич-я с/с-ть прод-и и произв-ся спис-е затрат в К23. Фактич-я с/с-ть прод-и спис-ся с К23 в Д сч-в: 10 - на ст-ть изгот-ых мат-в; 20 – на с/с-ть услуг, оказ-х осн-му произв-ву; 23 – на с/с-ть услуг, оказ-х своим вспом-м произв-м; 25 – на ст-ть ремонта; 90 – на ст-ть отпущ-х стор-м орг-м прод-и и услуг.


40. Учет ГП, виды оценки


Готовая продукция - это изделия и п/ф, полностью законченные, соотв. действующим стандартам или утвержденным техническим условиям и принятые на склад.Орг-я учета ГП должна обесп-ть формир-е инф-и о нал-и и движ-и ГП по местам хран-я и МОЛ. Учет осущ-ся в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

виды оценки готовой продукции:

1) По фактической производственной с/с. 2) По сокращенной (неполной) производственной с/с, исчисляемой по фактическим затратам без общехоз. расходов; 3) По оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической с/с продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. 4) По плановой (нормативной) производственной с/с, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной с/с продукции от плановой или нормативной. 5) По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Используется при выполнении единичных заказов и работ.6) По свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Учет ГП ведется на счете 43 «ГП». Она учит-ся по фактич-м затр-м, связ-м с ее изгот-м (по фактич-й произв-й с/с-ти). В этом случае в анал-м учете движ-е ее отд-х наим-й отраж-ся по ценам учета с выдел-м откл-й от фактич-й произв-й с/с-ти изд-я от их ст-ти по уч-м ценам. Выпуск ГП оформл-ся: Д43 К20. Данные по выпуску отражся в ж/ор №10. По Д 43 могут отраж-ся и др. виды прод-и (не осн-го произв-ва): Д43 К23,29,40. Синт-й учет отгруж-й прод-и ведется на сч.45 «Тов-ы отгруж-е» прим-ся в том случ-е, если выр-ка от продажи прод-и опред-е время не м/б признана в БУ, то до момента признания выр-ки она учит-ся на этом сч. Д45 К43. При признании выр-ки делается проводка: Д90 К45. Анал-й учет по сч. 45 вед-ся по местам нахожд-я и отд-м видам отгруж-й прод-и. Счет 40 «Выпуск прод-и» - предназн-н для обобщ-я инф-и о выпущ-й прод-и за отч-й период, а также выявл-я откл-й фактич-й произв-й с/с-ти этой прод-и от нормат-й или план-й (исп-ся с обяз-м отраж-м реш-я в уч-й пол-ке). Не имеет сальдо, по Д отраж-ся фактич-я произв-ая с/с-ть выпущ-й прод-и: Д40 К20,23,29 (виды произв-в). По К счета отраж-ся нормат-я (план-я) с/с-ть производств-ой прод-и: Д43,90-2,10. К40. В конце отч-го пер-да 40 счет закр-ся. Сопост-ся Од и Ок. На последнее число мес. опред-ся откл-я фактич-й произв-й с/с-ти произвед-й прод-и от нормат-й. Если Од < Ок, фактич-я с/с-ть < нормат-й, то сумма откл-я означ-т экономию затрат, поэтому она сторнир-ся проводкой Д90-2 К40 (сторнировочная запись). Если Од > Ок, то сумма перерасхода спис-ся на 90 счет Д90-2 К40 (доп-я запись).


41. Учет процесса продажи прод-и и расч-в с покуп-ми


Продажа прод-и покуп-м осущ-ся на осн-и заключ-х с ними договоров или непоср-но в процессе своб-й торговли. Учет реализ-и прод-и ведется на А-П счете 90 «Продажи». По К его отраж-ся продажная ст-ть прод-и (вкл-я НДС и акцизы),а по Д – покупная ст-ть реализ-й прод-и, издержки обращ-я, НДС, акцизы. К сч.90 м/б открыты субсчета: Счет не имеет сальдо на отч-ю дату. По оконч-и отч-го периода все субсчета, открытые к сч.90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Учет расч-в с покуп-ми и зак-ми ведется на сч.62, осн-м, А-П. К счету 62 м/б открыты субсчета:. При этом если исп-ся тип-я схема хоз-х операций – поставка прод-и – оплата конкр-й поставки, то субсчета к сч.62 не откр-ся. Он дебет-ся при отпуске т,р,у покуп-м и признании выр-ки: Д62 К90. Счет 62 кредит-ся при погаш-и зад-ти покуп-ми в корресп-ии со сч-ми 50,51. Анал-й учет расч-в с покуп-ми и зак-ми ведется по каждому покуп-лю и конкр-м док-м. Корресп-я сч-в по учету продажи прод-и и расч-в с покуп-ми, если дата отгрузки предш-т дате оплаты: Д62 К90-1 (Отгружена прод-я покуп-лю, выр-ка с уч-м НДС); Д90-2 К43 (Спис-е с/с-ти отгруж-й прод-и); Д90-3 К68 (Начислен НДС от реализ-и); Д90-9 (99) К99 (90-9) (Фин-й рез-т); Д51 К62 (Оплата от пок-ля). Дата оплаты предшеств-т дате отгрузки: Д50,51 К62-2 (предоплата); Д62-2 К68 (НДС с предоплаты), Д62-1 К90-1 (выр-ка брутто), Д90-3 К68 (НДС со всей ст-ти отгруж-й прод-и), Д62-2 К62-1 (зачет получ-х авансов), Д62-2 К68 (сторно). В случае неоплаты за пооставл-ю прод-ю на сч.62 возн-т сомнит-й долг. Это дебит-я зад-ть, кот-я не погашена в сроки, устан-е договором и не обеспечена залогом, поручит-м и банк-й гарантией. Для покрытия уб-в, возник-х от наличия сомнит-х долгов созд-ся резерв по сомнит-м долгам. Он созд-ся за счет внереализ-х дох-в прошлого отч-го пер-да. Отчисл-я в него произв-ся ежекварт-но или ежег-но, величина рез-ва не ограничена. Он созд-ся отд-но по каждому сомнит-му долгу на основе рез-в инв-и дебит-й зад-ти. Для учета резервов по сомнит-м долгам предназн-н сч.63 «Рез-ы по сомн. долгам». На сумму создав-х резервов: Д91 К63. При спис-и невостреб-х долгов, ранее призн-х орг-й сомнит-ми: Д63 К62,76 и т.д. Присоед-е неисп-х сумм резервов по сомнит-м долгам к пр-ли отч-го года, след-го за пер-и их созд-я: Д63 К91.


42. Учет формир-я фин-х рез-в и их отраж-е в отч-ти


Фин. рез-т – это изменение СК за опред-й период вр-ни в рез-те произв-но-фин-й деят-ти. П/п-е может иметь пр-ль и нести убытки. Эл-ми, отраж-ми фин. рез-т, явл-ся дох-ы и расх-ы. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества орг-ции - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Хар-ка дох-в и расх-в опред-ся ПБУ «Дох-ы орг-и» и ПБУ «Расх-ы орг-и». Кон-й фин. рез-т слаг-ся из фин-х рез-в от обычных видов деят-ти и прочих дох-в и расх-в, кот-е в завис-ти от их хар-ра, усл-й получ-я и направл-я деят-ти подразд-ся на: 1)операц-е; 2)внереализ-е; 3)чрезвыч-е. Дох-ми орг-и призн-ся увел-е эк-х выгод в рез-те поступл-я ДС и др. А-в. От обычных видов деят-ти дох-ми явл-ся выр-ка от продажи прод-и, т.р,у. Операц-е дох-ы: 1)Выр-ка от предост-я за плату во вр-е польз-е А-в орг-и, за плату прав на интелл-ю собств-ть; 2)выр-ка от продажи и прочего выбытия ОС и иных А-в, отличных от ДС; 3)выр-ка в форме %-в, получ-х за предост-е в польз-е ДС; 4)пр-ль, получ-я в рез-те совм-й деят-ти. Внереализ-е дох-ы: 1)Поступл-е штрафов, пеней, неустоек за наруш-е усл-й догов-в; 2)ст-ть А-в, получ-х безвозм-но; 3)поступл-я в возмещ-е причин-х орг-и уб-в; 4)пр-ль прошлых лет, выявл-я в отч-м году; 5)суммы кредит-й и депонентской зад-ти, по кот-м истек срок иск-й давности; 6)курс-е разницы; 7)Суммы дооценки А-в. Расх-ми призн-ся уменьш-е эк-х выгод в рез-те выб-я А-в (ДС) и/или возникн-я обяз-в, приводящее к уменьш-ю кап-ла. К расх-м по обычным видам деят-ти относ-ся расх-ы, связ-е с изгот-м и продажей прод-и. Они групп-ся по след-м эл-м: мат-е затр-ы, затр-ы на опл. труда, отчисл-я на соц-е нужды, ам-я, прочие затр-ы. Операц-е расх-ы: 1)Расх-ы, связ-е с предост-м за плату во вр-е польз-е А-в орг-и, прав на интелл-ю собств-ть; 2)расх-ы, связ-е с участием в УК др. орг-й; 3)Расх-ы, связ-е с продажей, выб-м и прочим спис-м ОС; 4)%-ы, уплач-е за польз-е заемными ДС; 5)отчисл-я в оценочные резервы. Внереализ-е расх-ы: 1)Штрафы, пени, неустойки за наруш-е усл-й догов-в; 2)возмещ-е причин-х орг-ей уб-в; 3)уб-ки прошлых лет, призн-ые в отч-м году; 4)суммы дебит-й зад-ти, по кот-м истек срок иск-й давности; 5)курс-е разницы; 6)суммы уценки А-в; 7)благотвор-я деят-ть. Фин. рез-т от продажи прод-и опред-т по сч. 90 «Продажи». К сч.90 м/б открыты субсч.: 90-1; 90-2; 90-3; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Пр-ль (уб-к) от продаж». Счет не имеет сальдо на отч-ю дату. По оконч-и отч-го периода все субсчета, откр-е к сч.90 закр-ся внутр-ми записями на субсчет 90-9, а затем данный фин. рез-т спис-ся на сч.99 «Пр-ли и уб-ки». Прочие дох-ы и расх-ы, кроме чрезв-х, отраж-ся в учете на сч.91 «Прочие дох-ы и расх-ы». Счет не имеет сальдо, к нему откр-ся субсч.: 91-1; 91-2; 91-9 «Сальдо прочих дох-в и расх-в». По оконч-и отч-го периода все субсчета закр-ся записями на субсчет 91-9, а затем данный фин. рез-т спис-ся на сч.99 . Учет чрезв-х дох-в и расх-в осущ-ся непоср-но на сч.99 . Кон-й фин. рез-т форм-ся на сч.99, по К – пр-ль, по Д – уб-к. Заключ-й записью дек. сумму чистой пр-ли спис-т: 99/84 «Нераспр-я пр-ль (непокр-й уб-к)», сумма уб-ка спис-ся: 84/99. До сост-я отч-ти необх-мо провести реформацию баланса, т.е. закрыть 90 и 91 сч. В ф.1 фин. рез-т отраж-ся по стр. 470. В ф.2 фин. рез-т отраж-ся по стр. 190«Чистая пр-ль (нераспр-я пр-ль (уб-к) отч-го периода)».


43. УК и учет его формир


УК (складочный кап-л — в товарищ-ах) - сумма вкладов учред-ей (участников) в предприятие. Величина УК фикс-ся в учред-ых док-ах. Уменьш-е или увелич-е УК допускается в порядке, определяемом уставом или учред-ым договором, и требует гос. регистрации внесения изменений в учред-ые док-ты. Величина УК д/б указана в учр-х док-х орг-и: Уставе, учр-м договоре. Мин-й размер УК опред-ся федер-ми зак-ми, регулир-ми порядок созд-я и деят-ти орг-й разл-х ОПФ.

Для обобщ-я инф-и о сост-и и движ-и УК орг-и предназн-н сч.80 (П, фондовый) «УК». На основе учр-х док-в орг-и на дату гос.регистр-и дел-ся проводка: 75/80 отражена величина зарегистр-го УК на сумму вкладов участн-в (собств-в), необх-ю для обеспеч-я ее деят-ти. Учр-ли в соотв-и с зак-м должны своевр-но и прав-но внести свои вклады в УК. Вклады могут внос-ся ДС и др. видами имущ-ва. Внес-е вкладов фиксир-ся проводкой: 51 (50,52,08,10,20,21,23,29,41,43,55,58) /75 внесены вклады учр-й в УК, а также ср-ва, поступ-е от учр-й и акц-в в счет погаш-я зад-ти. Учр-ли могут принять реш-е об увел-и УК. Соотв-щие измен-я в учр-х док-х д/б зарегистр-ны. УК м/б увел-н только после того, как будут полностью оплачен ранее объявл-й кап-л. Порядок отраж-я на сч-х увел-я УК анал-н его формир-ю. Тип-е проводки по увел-ю УК: 75/80 - Отражено увел-е УК за счет ср-в акц-в (уч-в); 83(84)/80 - Отражено увел-е УК за счет доб-го кап-ла (нераспр-й пр-ли). Учр-ли могут принять реш-е об уменьш-и УК исходя из собств-х интересов либо из треб-й зак-ва. Тип-е проводки по уменьш-ю УК орг-и: 80/81 – аннулир-ны собств-е акции, выкупл-е у акц-в; 80/84 - УК уменьшен до величины чистых А-в. Синт-й учет УК ведется в ж/о № 12. Анал-й учет по сч.80 орг-ся т.о., чтобы обесп-ть формир-е инф-и по учр-ям орг-и, стадиям формир-я кап-ла и видам акций. Для обобщ-я инф-и о наличии и движ-и собств-х акций, выкупл-х АО у акц-в для их послед-й перепродажи или аннулир-и предназн-н сч.81 «Собств-е акции(доли)»(сч.А). УК в ББ отраж-ся за минусом 81сч. Выкуп акций: 81/50,51. Аннулир-е акций: 80/81.


44. Учет расч-в с учр-ми по вкладам и по выплате дох-в


Для учета расч-в с учр-ми (уч-ми) предназначен сч.75 «Расч-ы с учр-ми» - счет, имеющий А-е и П-е субсчета, баланс-й, расч-й. Анал-й учет по сч.75 «Расч-ы с учред.» ведется по каждому учр-лю п/п-я.. После гос-й регистр-и п/п-я его УК на сумму, зафикс-ю в учр-х док-х, отраж-ся бух-ми записями на сч-х: Д75-1 К80 «УК». На осн-и данных оценки не ден-го вклада в УК уч-ка дел-ся записи на счета БУ: Д08,10,41 К75-1. Учет эмисс-го дох-а также орг-ся с помощью счета 75. Эмисс-й доход – это ср-ва, получ-е от продажи своих акций сверх их номин-й ст-ти. По сути эмисс-й дох-д это прирост имущ-ва п/п-я. Д75-1 К80 – выпуск допх акций по номинй стти. Д50,51 К75-1 – размещ-е акций по номиналу. Д75-1 К83, субсчет «Эмисс-й доход» – Эмисс-й доход, возник-щий при продаже акций по ценам выше их ном-й ст-ти. Эмисс-й доход в соотв-и с действ-ми норм-ми док-ми по БУ м/б направлен: 1)на увел-е УК: Д83, субсчет «Эмисс-й доход» К80,75-1; 2)на распреде сумм м/у учр-ми п/п-я: Д83, субсчет «Эмисс-й доход» К75-2 «Расч-ы по выплате дох-в». Начисл-е дивид-в осущ-ся либо из нераспр-й пр-ли, либо из резерв-го кап-ла, образ-го за счет нераспр-й пр-ли: Д82,84 К75. Д70,75 К68 – удержан налог с дох-в в виде дивид-в. Выплата дивид-в учр-м оформл-ся: Д75 К70, Д70 К50.


45. Учет формир-я и исп-я доб-го и рез-го кап-ла


Рез-й кап-л созд-т в обяз-м порядке акц-ые общ-ва и совместные орг-и в соотв-и с действ-м зак-ом. Акц-е общ-ва обязаны созд-ть рез-й фонд. Рез-й фонд формир-ся путем ежег-х отчисл-й. Размер ежег-х отчисл-й предусм-ся уставом общ-ва. Для получ-я инф-и о наличии и движ-и рез-го кап-ла исп-т П-й счет 82 «Рез-й кап-л». Отчисл-я в рез-й кап-л отраж-ся по К сч.82 «Рез-й кап-л» и Д сч.84 «Нераспр-я пр-ль (непокр-й уб-к)». Исп-е рез-го кап-ла отраж-ся по Д сч.82 и К сч. — потребителей рез-го кап-ла. Рез-й кап-л акц-го общ-ва предназн-н для покрытия его уб-в, а также погаш-я облигаций и выкупа общ-ва в случае отсутствия иных ср-в. При исп-и рез-го кап-ла на покрытие убытков общ-ва: Д82 К84. При журнально-орд-й форме учета синт-й и анал-й учет рез-го кап-ла осущ-т в ж/о№ 12. В данном отч-м регистре на осн-и данных из др-х уч-х регистров и док-в первичного учета отраж-т операции по образ-ю, пополнению и исп-ю рез-го кап-ла. На оборотной стороне журнала-ордера приведены анал-е данные по направл-м исп-я кап-ла и о его остатках на нач. и кон. месяца. Эти данные исп-т при сост-и отчета о движ-и кап-ла. Доб-й кап-л в отличие от УК не подразд-ся на доли, внес-е конкр-ми участн-ми. Он показ-т общую собств-ть всех участн-в. Доб-й кап-л склад-ся из след-х составл-х: эмисс-го дох-а, возник-го при реализ-и акций по цене, кот-я превыш-т их номин-ю ст-ть, и доп-ой эмиссии акций; прироста ст-ти имущ-ва при переоценке; курс-х разниц, образ-ся при внес-и учр-ми вкладов в УК орг-и. Доб-й кап-л учит-ся на П-м счете 83 «Доб-й кап-л». К этому счету м/б открыты след-е субсчета: 83-1 «Прирост ст-ти имущ-ва по переоценке»; 83-2 «Эмисс-й доход»; 83-3 «Курс-е разницы» и др. При переоценке имущ-ва его ст-ть может увел-ся или уменьш-ся. Увелич-е ст-ти имущ-ва при переоценке внеоб-х А-в отраж-ся по Д сч-в 01,04 и К сч.83. Уменьш-е ст-ти внеоб-х А-в при переоценке, осущ-ой за счет доб-го кап-ла, отраж-ся по Д сч.83 и К сч-в по учету имущ-ва (01,04).


46. Понятие, виды кредитов и займов, особ-ти их учета


Кредит (ссуда, долг) – это система эк-ких отношений между различными ЮЛ и ФЛ, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности. В соотв-и с принципом платнотсти п/п-е уплач-т %-ы за польз-е кредитом. Кредит подразд-ся на виды и в завис-ти от их отрасл-й направл-ти. Когда кредит обслуж-т потребн-ти промышл-х п/п-й, то это промышл-й кредит. Бывает также с/х кредит, торг-й кредит. По хар-ру обеспеч-я выделяют ссуды, имеющие прямое (выд-е под конкр-й мат-й объект, на покупку конкр-х видов ТМЦ) и косв-е обеспеч-е (ссуды, выд-е на покр-е резерва в платежном обороте). По степени обеспеч-ти можно выд-ть кредиты с полным (Полное обеспеч-е имеется в том случае, если размер обеспеч-я = или выше размера предост-го кредита), неполным (возн-т тогда, когда его ст-ть меньше размера кредита) обеспеч-м и без обеспеч-я(бланковый). В завис-ти от срока на кот-й выдаются кредиты они делятся на краткосрочные (до года, служат источником формир-я обор-х ср-в п/п-я) и долгоср-е (> года, на приобр-е ОС, долгоср-е инвестиции). Для учета кредитов исп-ся сч.66 «Расч-ы по краткоср-м кредитам и займам» и сч. 67 «Расч-ы по долгоср-м кредитам и займам». Проводки: Д51,52,55 К66,67 – получен кредит; Д55 К51 – перевод ДС с ссудного на р/сч; Д08,10,41 К66,67 – начислены %-ы за польз-е кредитом; Д26,44 К66,67 – начислены %-ы по кредитам, получ-м на произв-е нужды; Д91 К66,67 – начислены %-ы по просроч-м кредитам; Д66,67 К51,52,55 – погашение, возврат кредита. Курс-е разницы по осн-й сумме долга по кредитам и начисл-м %-м, возник-щие из-за несовпад-я вр-ни получ-я и погаш-я кредита и начисл-я и перечисл-я проц-х сумм, отраж-ся на сч-х 91,66 и 67. При этом полож-е курс-е разницы отраж-ся по Д сч-в 66 и 67 и К сч.91, а отриц-е — по Д сч.91 и К сч-в 66 и 67. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает собств-ть др. стороне (заемщику) деньги или др. вещи, а заемщик обяз-ся возвратить заимодавцу сумму займа или равное кол-во др-х получ-х им вещей того же рода и кач-ва. Займ м/б как платным так и безвозм-м, чем и отл-ся от кредита. Проводки по получ-ю займа и выплате %-в аналог-ны проводкам по кредитам. Напис-ть где отраж-ся в ББ.


47. Сущность управленческого учета и его роль в управлении предприятием. Предмет, метод и принципы организации


Сущность УУ заключается в обеспечении внутренних пользователей информацией о затратах, доходах, процессах нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизируя ее на конкретных счетах или в свободных ведомостях для принятия оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

УУ направлен на будущее и формирует информацию для принятия следующих решений:

- формирование оптимальной производственной программы

- формирование и изменение цены (проведение ценовой политики)

- изменение технологии и организации производства

- вопросы приобретения нового оборудования, модернизации и реконструкции,

- другие задачи

УУ является необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.

Данные УУ позволяют выявить области наибольшего риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные виды продукции и способы их реализации.

УУ служит для:

предоставления необходимой информации администрации для управления производством и принятия решений на перспективу;

исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов и смет;

определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности (центр ответственности – это структурное подразделение, возглавляемое руководителем, который несет ответственность за результаты работы) и другим позициям.

Предмет УУ - совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством, которые можно объединить в 2 группы:

1. производственные ресурсы, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия:

- основные фонды, их состояние и использование

- НМА, их состояние и использование

- материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства с помощью средств труда

2. хозяйственные процессы и их результаты

- снабженческо-заготовительная

- производственная

- финансово сбытовая

- организационная деятельность

Методы и способы УУ - совокупность различных приемов и способов, посредством которых объекты УУ отражаются в системе учета.

Методы УУ

1. документация

2. инвентаризация

3. группировка, обобщение, накапливание, систематизация информации

4. контрольные счета - итоговые счета на которых записи проводят по итоговым суммам данного периода, выступает связующим звеном между финансовым и управленческим учетами

5. планирование - циклический процесс выбора одного из альтернативных вариантов развития

6. нормирование - используется как при планировании так и при контроле

7. лимитирование - первая ступень контроля расходования ресурсов

8. анализ

Принципы УУ

1. непрерывность деятельности предприятия

2. использование единых планово-учетных единиц измерения

3. комплексность

4. полнота и аналитичность информации

5. оценка результатов деятельности по структурным подразделениям.


48. Учет затрат и его основные задачи. Классификация затрат на производство


Затраты на производство - стоимостное выражение израсходованных или предполагаемых к расходу ресурсов, обусловленных особенностями технологии производства производимой и реализуемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, включая обязательные отчисления за определенный период.

Понятие затраты основывается на 3-х важных положениях

- отражает величину использованных ресурсов

- данная величина характеризуется в денежном выражении

- определение затрат должно соотноситься с конкретными целями и задачами

Учет затрат - процесс отражения затрат в прошлой, настоящей и в виде будущей производственной деятельности.

Основные задачи учета

- информационное обеспечение принятия управленческих решений

- наблюдение и контроль в целях выявления сложившихся отклонений и формирование стратегии на будущее

- выявление и оценка экономических резервов в деятельности предприятия и его структурных подразделений

- исчисление себестоимости для оценки готовой продукции и определения финансового результата.

Классификация затрат на производство.

Классификация для целей управления должна:

- быть достаточной по количеству классификационных признаков

- обеспечивать возможность управления затратами в различных аспектах.

Затраты на производство классифицируются:

1. По экономическим элементам:

1.1. материальные затраты (Дт 20,23,25,26,44 / Кт 10)

1.2. затраты на оплату труда (Дт 20… / Кт 70)

1.3. отчисления на социальные нужды (Дт 20… / Кт 69)

1.4. амортизация (Дт 20… / Кт 02)

1.5. прочие затраты (Дт 20… / Кт 05,71,68 и т.д.)

2. По калькуляционным статьям (статья показывает цель производственных затрат, направление использования ресурсов; статьи бывают одноэлементные и комплексные; количество и состав статей зависят от отрасли, организационной и производственной структуры предприятия)

2.1. сырье и материалы (20 / 10)

2.2. возвратные отходы (10 / 20)

2.3. покупные изделия, полуфабрикаты, услуги и работы производственного характера (20 / 10,60)

2.4. топливо и энергия на технологические цели (20 / 10,60)

2.5. основная и дополнительная зарплата производственных рабочих (20 / 70)

2.6. отчисления на социальные нужды на зарплату производственных рабочих (20 / 69)

2.7. расходы на подготовку и освоение производства (20 / 97)

2.8. цеховые расходы (20 / 25)

2.9. общепроизводственные расходы (20 / 25)

2.10. общехозяйственные расходы (20 / 26, 90.2 / 26)

2.11. коммерческие расходы (90.2 / 44)

3. По способу включения в себестоимость (проблема - выбор базы распределения: прямые затраты на оплату труда, прямые материальные затраты, прямые совокупные затраты, объем производства продукции при его сопоставимости):

- прямые (см. 2.1. - 2.6.)

- косвенные (см. 2.7. - 2.10)

4. По технико-экономическому назначению:

- основные - связаны с технологическим процессом изготовления продукции (см. 2.1. - 2.9.)

- накладные - связаны с организацией и обслуживанием производства (см. 2.10)

5. По видам продукции

6. По календарным периодам:

- текущие (материалы, зарплата и т.д.)

- периодические (амортизация и т.д.)

- единовременные (реже 1 раза в месяц - налоги и т.д.)

7. По зависимости от объема производства

- условно-постоянные (не зависят от объема - аренда и т.д.)

- условно-переменные (изменяются пропорционально объему - сырье и т.д.)

8. По охвату планирования

- планируемые

- внеплановые

9. По возможности установления предела расходования

- лимитируемые

- не лимитируемые

10. По эффективности

- эффективные (обеспечивают получение дохода)

- неэффективные (не обеспечивают получение дохода)

11. В зависимости от принятия затрат во внимание при выборе решения

- релевантные (принимаемые во внимание)

- нерелевантные (не принимаемые во внимание)

12. Прочие виды затрат

- безвозвратные - расходы прошлого периода, которые не могут быть изменены в будущем

- вмененные - расходы при альтернативных вариантах использования ресурсов

- маржинальные - дополнительные затраты в расчете на единицу продукции

- инкрементные - дополнительные затраты, которые возникают в случае изготовления дополнительной партии продукции.


49. Учет расходов предприятия по местам затрат, центрам затрат и центров ответственности за затратами


Объект учета затрат - признак, согласно которому осуществляется группировка производственных затрат для целей управления.

1. Места возникновения затрат – структурные подразделения по которым организуется нормирование, планирование и учет издержек производства. Они являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам производства и статьям калькуляции. По отношению к производству классифицируются:

- производственные;

- обслуживающие;

- условные (для учета затрат не связанных с конкретным структурным подразделением)

Учет затрат по местам возникновения вызван невозможностью их первичной группировки по видам продукции.

Местами возникновения затрат являются рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Учет издержек по местам их возникновения позволяет

руководству предприятия обеспечить:

действенный и всесторонний контроль эффективности работы как предприятия в целом, так и его структурных подразделений;

распределение накладных расходов между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.

2. Центр возникновения затрат – первичные производственные и обслуживающие единицы, отличающиеся однообразием функций и производственных операций, уровнем технической оснащенности, организации труда, направленностью затрат. Цель их выделения - большая детализация затрат, усиление контроля, повышение точности калькулирования. Центры затрат могут совпадать с организационной единицей, могут быть более дробным подразделением этих единиц. При выделении центров затрат необходимо соизмерять полезность получаемой дополнительной информации с затратами на ее формирование. Классификация центров затрат:

- производственные;

- обслуживающие;

- условные (для учета затрат не связанных с конкретным структурным подразделением)

Выделение центров ответственности обеспечивает их группировку в аналитическом учете по операциям, функциям внутрипроизводственных подразделений, что обеспечивает дополнительные точки контроля затрат, более точное распределение косвенных расходов по объектам калькулирования.

Учет по центрам возникновения затрат - система при которой затраты группируются по местам их возникновения безотносительно к видам продуктов либо выделяются косвенные расходы, имеющие общепроизводственный характер, в качестве объекта учета, а прямые учитывают по продуктам без обобщения относительно мест их возникновения. Эта система учета предусматривает измерение величины затрат без измерения выхода продукции, т.к. во многих случаях измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно (например объем работы бухгалтерии)

3. Центры ответственности за соблюдением уровня затрат – подразделения предприятия, возглавляемые менеджером, обладающим делегированными полномочиями и отвечающим за результаты работы этого подразделения. Классификация центров ответственности:

- основные (обеспечивают контроль затрат в месте их возникновения);

- функциональные (распространяют контроль затрат на многие места их возникновения, если затраты по этим местам формируются под влиянием данного центра).

Цель выделения центров ответственности – более четкая организация процесса контроля и регулирования затрат, создание четкости в персонифицированной ответственности за величину отдельных расходов и затрат на предприятии. В целях обеспечения регулируемости уровня затрат необходимо планировать и учитывать только те затраты на которые руководитель этого центра может оказывать влияние.

Учет по центрам ответственности за возникающие затраты - система группировки затрат, отвечающая принципу «затраты - объем переработки сырья - прибыль». Основой является составление отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные..


50.Кальк-ие с/с-ти прод-и, виды кальк-и. Спос-ы отнес-я затрат на продукт


Кальк-ие – совок-ть приемов учета затрат на произв-во и расч-х процедур исчисл-я с/с-ти продукта. Кальк-ция – расчет затрат на ед-цу произв-й прод-и, р,у. Цели кальк-ия: а)устан-е ур-ня безуб-ой цены; б)осущ-е контроля затрат в произв-ве; в)Расчет приб-ти, рент-ти или дох-ти прод-и. Выд-т 3 вар-та постр-я кальк-ции: по эл-м затрат; по статьям с/с-ти; комбинир-й. Виды кальк-ции: 1.Предвар-ые – сост-ся до изгот-я прод-и: 1)План-я - это предельный ур-нь затрат на прод-ю допустимый в соотв-щем план-м периоде при запланир-м объеме произв-ва и реализ-и. Кальк-ция сост-ся на осн-и среднепрогресс-х норм сырья и мат-в, трудоемк-ти изгот-я, норм затрат на обслуж-е и упр-е. Кач-во расч-в план-й кальк-ции изд-я опред-ся ур-м нормир-я прямых затрат на изгот-е прод-и и точности отнес-я доли косв-х расх-в на обслуж-е и управл-е произв-м. 2)Сметная - это частный случай план-й кальк-ции на прод-ю, не предусм-ю планом. Порядок разраб-ки сметной кальк-ции анал-н план-й. 3)Проектная – исп-ся для сравнит-й хар-ки проектир-х вар-в развития произв-ва. Рассчит-ся по эк-м эл-м и по укрупн-м нормам. 4)Нормат-ая – рассчит-ся на основе действ-х в план-м периоде норм и норм-в на данном п/п-и. Исп-ся для орг-и учета фактич-х затрат с выявл-м откл-й от нормат-х затрат. В отличие от план-й нормат-я кальк-ция рассчит-ся по большему кругу кальк-х ед-ц (на деталь, узел, изд-е). 2.Послед-щие – хар-т фактич-е затр-ы на произв-во какого-либо изд-я: 1)Отч-я - расчет фактич-й с/с-ти осущ-ся по той же стр-ре затрат, что и в план-й кальк-ции с выдел-м расх-в и потерь не предусм-х планом. Недост-к - она хар-т уже слож-ся затр-ы, изменить кот-е невозм-о. 2)Хозрасчетная – разнов-ть отч-й, исп-ся для оценки собл-я пред-х затрат цеха, уч-ка. Рассчит-ся только по прямым расх-м, исп-ся при расчете технологич-й с/с-ти. Спос-ы отнес-я затрат на продукт (спос-ы кальк-ия): 1.Способ прямого расчета – опред-е затрат по кальк-му объекту и деление их на число калькул-х ед-ц. 2.Способ суммир-я затрат – с/с-ть калькул-го объекта и ед-цы опред-ся путем суммир-я затрат, локализ-х по вр-м пер-м, отд-м частям продукта, процессам и переделам. 3.Способ искл-я затрат – прим-ся для размеж-ия затрат на осн-ю и побочную прод-ю получ-ю в 1-м процессе, когда локализ-я соотв-х затрат в анал-м учете невоможна. 4.Способ распред-я затрат – прим-т при исчисл-и с/с-ти прод-и комплексного произв-ва при получ-и неск-х прод-в из одного процесса, а также при орг-и анал-го учета по группам однор-х изд-й. 5.Нормат-й способ – суммир-е нормат-й с/с-ти с откл-ми от норм и их измен-ми, учт-ми по объектам калькулир-я.


51.Методы калькул-ия (учета затрат на произв-во)


Метод калькул-ия – совок-ть спос-в учета затрат на произв-во, направл-х на опред-е с/с-ти калькуляц-й ед-цы. Выд-т след-е методы: 1.По операт-ти контроля: 1)метод учета затрат в процессе произв-ва; 2)метод учета прошлых затрат; 3.По объектам учета: 1)метод учета при массовом и серийном произв-ве; 2)метод учета при индив-м и мелкосер-м произв-ве. Выд-т 4 метода калькул-ия с/с-ти: 1.Позаказный – исп-ся при изгот-и партии прод-и по заказу покуп-ля или при вып-и работ, услуг для заказчика (ед-ца кальк-я – заказ). Прим-ся в инд-м и мелкосер-м произв-ве. Измер-е затрат по каждой заверш-й партии, а не за промеж-к вр-ни. Косв-е затр-ы распред-ся в соотв-и с выбр-й базой распред-я (по прямым мат-в, з.п.). Опред-ся коэфф-т распред-я косв-х расх-в = сумма косв-х расх-в/выбранная база прямых затрат. Косв-е расх-ы на заказ=коэфф-т*вел-на прямых затрат. 2.Попроцессный – исп-ся при изгот-и масс-й прод-и. Один-е изд-я проходят в опред-й послед-ти все этапы произв-ва (ед-ца калькулир-я – отд-й процесс). При этом методе произв-ся выпуск огранич-й номенкл-ры прод-и и особое знач-е играет опред-е вел-ны НзП. 3.Поперед-й – исп-ся на п/п-х, у кот-х прод-я проходит неск-ко переделов и предст-т законч-ю стадию обраб-ки сырья (передел – самост-я стадия обраб-ки). Поперед-й метод бывает: полуфабр-й и бесполуфабр-й. Рез-м полуф-го метода явл-ся полуф-ты собств-го произв-ва, гот-е для дальнейшей перераб-ки и реализ-и на сторону, бесполуф-го – формир-е затрат по отд-м переделам без опред-я с/с-ти полуф-та. Учет полуф-в осущ-ся на сч.21 4.Нормат-й – предпол-т сост-е предвар-й кальк-ции (нормативы с/с-ти изд-я по каждому изд-ю, выпуск-му на данном произв-е). Все текущие затраты подразд-ся на нормат-е и ненормат-е (откл-я от норм). Если в теч-е мес. все затр-ы соотв-ли нормам и норм-м, а объем произв-ва соотв-л норм-му, то фактич-я с/с-ть будет = нормат-й. Осн-й метод кальк-ия учета явл-ся позак-й и попроц-й, а осн-м различием в методике кальк-ия – опред-е с/с-ти прод-и.


52.Измер-е и контроль полных затрат на основе нормат-й ст-ти (стандарт-кост)


Нормат-й метод (Стандарт-кост) – предпол-т сост-е предвар-й кальк-ции (нормативы с/с-ти изд-я по каждому изд-ю, выпуск-му на данном произв-ве). При исп-и данного метода все затр-ы п/п-я разд-ся на 2 вида: 1)Нормир-е (в кач-ве кот-х выст-т прямые затр-ы); 2)Ненормир-е. Нормир-е и послед-й учет осущ-ся в колич-м и стоим-м выраж-и. Нормат-й метод предусм-т собл-е след-х принципов: 1)Предвар-е сост-е кальк-ции норм-й с/с-ти по каждому виду на основе действ-х норм и нормативов; 2)Ведение учета изменений действ-х норм за отч-й период (для коррект-ки нормат-й с/с-ти); 3)Учет фактич-х затрат с выдел-м расх-в по нормам и откл-й от нормы; 4)Устан-е и анализ причин вызыв-х откл-я от норм по местам возникн-я затрат; 5)Опред-е фактич-й с/с-ти выпущ-й прод-и = Сумма нормат-й с/с-ти + откл-е от норм + измен-е норм. Для реализ-и нормат-го метода необх-мо соотв-щее нормат-е обеспеч-е, в составе кот-го можно выд-ть 4 группы: 1.Планир-е зад-я; 2.Нормат-е док-ты технол-ой подгот-ки произв-ва; 3.Нормативы расхода рес-в; 4.Вспомог-е нормат-е мат-лы. Составл-е кальк-ции нормат-й с/с-ти прод-и, изд-я предпол-т калькулир-е с/с-ти деталей и узлов. Данный процесс сост-т из след-х этапов: 1)Все операции, связ-е с изгот-м изд-я, шифр-ся и классиф-ся по статьям расх-в; 2)Опред-ся перечень сдельной и поврем-й работы приходящейся на это изд-е; 3)Опред-ся стандартная ст-ть мат-в; 4)Опред-ся ставка распред-я косв-х расх-в. Можно выд-ть 3 вар-та устан-я ставки: а)Ставка устан-ся на каждый станок, вид, обор-е цеха; б)Ставка опред-ся для каждого цеха; в)Устан-ся общая или унифицир-я ставка. Фактич-я с/с-ть изд-я м/б устан-на 2 спос-ми: 1)Прим-ся в том случае, когда объектом учета произво-ых расх-в явл-ся отд-й вид прод-и Сеф=Сен+Отк+Измнорм 2)Исп-ся когда объектом учета явл-ся группа однор-х видов прод-и, фактич-я с/с-ть опред-ся путем распред-я откл-й от норм и измен-й норм пропорц-но нормат-м затр-м. Анал-й учет затрат опред-ся в карточках, ведом-х составл-х по отд-м видам или группам прод-и. Осн-я цель норм-го учета – облегчить контроль затрат, сравнивая их нормат-е и фактич-е знач-е. Все отступл-я от действ-х норм рассм-ся как откл-я. Можно выд-ть 3 группы откл-й: 1.Неблагопр-е – предст-т перерасход и свид-т о наруш-х технологии, орг-и и упр-я. 2.Благопр-е – отраж-т эк-ю мат-х, труд-х и фин-х рес-в. 3.Усл-е откл-я - м/б полож-ми и отриц-ми и появл-ся в рез-те различий в методике сост-я план-й и нормат-й кальк-ции. Факторы, опред-щие нормат-е расход-е мат-в: нормат-е кол-во; нормат-я цена. Факторы, опред-щие нормат-е расход-е труд-х рес-в: нормы раб-го вр-ни; ст-ть чел-часов раб-го вр-ни. При анализе откл-й во вним-е должны прин-ся только существ-ые. Ур-нь сущ-ти устан-ся в пределах 5%.



53.Измер-е и оценка затрат п/п-я на базе перем-х расх-в (директ-костинг)


Основой сис-мы служит учет контроля затрат в связи с колеб-ми объема произв-ва или степени загрузки обор-я. Сущ-т разл-е модификации директ-костинга: 1)Классич-й. Предпол-т исчисл-е только прямых затрат, все из кот-х перем-е. 2)Простой. Осн-н на учете перем-х затрат, учит-ся прямые расх-ы и перем-е косв-е расх-ы. 3)Развитой. Учит-т затраты в завис-ти от исп-я произв-х мощностей, т.е. все перем-е расх-ы и часть пост-х затрат зависящих от коэфф-та исп-я произв-х мощностей. Общим для всех модификаций явл-ся то, что исчисл-ся не полная, а частичная или усеч-я с/с-ть. По этой с/с-ти оцен-ся НзП, ГП. Пост-е расх-ы спис-ся на счета продаж и относ-ся к расх-м отч-го периода. Расчет частичной с/с-и обеспеч-т более полезную для принятия реш-я инф-ю: 1)Опред-е ассорт-та произв-ва прод-и; 2)Оценка целесообразности произв-ва компонента или их приобр-я; 3)Оценка затрат при различной произв-ти или разного объема произв-ва. При развитом директ-костинге вводится понятие полумаржа – разность между маржин-ой пр-ю и косв-ми пост-ми затр-ми, кот-е м/б прямо отнес-ы на соотв-щие изд-я. К данным затр-м относят общецех-е расх-ы, кот-е распред-ся по видам прод-и. Исп-е полумаржи дает возм-ть вклада каждого вида прод-и в общую пр-ль п/п-я.


54.Анализ соотнош-я «Затраты-Объем-Пр-ль» (CVP-анализ). Операц-й рычаг


При анализе безуб-ти необх-мо учит-ть некот-е допущ-я, кот-е могут ограничить точность и надежность CVP анализа: 1.Повед-е общих затрат и выр-ки линейно в пределах области релевантности; 2.Все затр-ы можно разд-ть на перем-е и пост-е; 3.В пределах области релевантн-ти пост-е затр-ы не зависят от объема произв-ва, перем-е затр-ы измен-ся пропорц-но объему прод-и; 4.Цена реализ-и не мен-ся, также как цена на рес-сы; 5.Отсутст-т структ-е сдвиги; 6.Объем произв-ва = объему продаж. Критич-й объем произв-ва – это тот объем прод-и, произв-во и реализ-я кот-го обесп-т покрытие расх-в. П/п-е не получает пр-ли, но и не несет уб-в. Q кр = З пост / (Ц ед – Уд перем З); Маржин-я пр-ль (вклад на ед-цу прод-и) = Ц ед – Уд перем З; Маржин-я пр-ль = Выр-ка – Перем З. Q для получ-я целевой пр-ли = (З пост + Пр-ль план-я) / (Ц ед – Уд перем З); Норма маржин-й пр-ли = (Пр-ль марж/Цед)*100% = ((Цед–Уд перем З)/Цед)*100%. Данный показ-ль м/б исп-н для расчета показ-ей деят-ти п/п-я. Выр-ка безуб-ти = (З пост/Норма маржин-й пр-ли)*100%; Выр-ка целевой пр-ли = ((З пост + Пр план-я) / Норма марж Пр)*100%. Маржин-й запас рент-ти – это вел-на показ-щая превыш-е объема произв-ва над критич-м объемом. МЗР = Выр план-я – Выр безуб-ти; МЗР в % = ((Выр план–Выр безуб)/Выр план)*100%. Выс-й ур-нь МЗР позв-т п/п-ю проводить маркетинг-ю пол-ку позв-щую снижать ст-ть прод-и для поддерж-я спроса на нее. Чем выше МЗР тем выше безоп-ть бизнеса. Операц-й рычаг устан-т взаимосвязь м/у суммой маржин-й пр-ли и суммой пр-ли от продаж. ОР = Пр маржин-ая/Пр от продаж; Пр-ль от продаж = Пр марж – Пост Затр-ы; Операц-й рычаг исп-ся для анализа возм-го измен-я пр-ли при возможном измен-и ур-ня продаж. Сила возд-я операц-го рычага указ-т на степень предприн-го риска: чем > сила возд-я рычага, тем > предприн-й риск.


56. Методы и методика ЭА


Метод ЭА диалектический способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их становлении и развитии.

Характерные особенности метода ЭА: использование системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними.

Методы (способы) ЭА.

I. Традиционные логические способы обработки информации:

1) метод сравнения;

2) метод относительных и средних величин;

3) графический метод;

4) метод группировки;

5) балансовый метод

II. Способы стохастического факторного анализа (методика исследования факторов, связь которых с результативным показателем является неполной, вероятностной (корреляционной). При этом, изменение фактора может дать несколько значений прироста результативного показателя в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель).

1) корреляционный анализ;

2) дисперсионный анализ

3) современный многомерный факторный анализ;

4) компонентный анализ

III. Способы детерминированного факторного анализа (методика исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов)

1) метод цепных подстановок;

2) метод относительных и абсолютных разниц;

3) индексный метод;

4) пропорциональное деление;

5) интегральный метод;

6) логарифмирование

IV. Способы оптимизации показателей

1) экономико-математическое моделирование;

2) программирование;

3) исследование операций;

4) теория игр;

5) теория массового обслуживания.

Значение КЭА вытекает из его роли и функций, которые он выполняет в системе управления предприятием. К функциям КЭА следует отнести превентивную, оперативную, защитную, информативную, упорядочивающую и коммуникативную.

Превентивная функция КЭА реализуется в процессе прогнозирования и планирования хозяйственной деятельности, на стадии подготовки управленческих решений, предупреждая нежелательные явления, предохраняя организацию от негативных последствий неверных управленческих решений и действий.

Оперативная функция КЭА реализуется в процессе исполнения принятых решений, обеспечивая оптимизацию управленческих процедур.

Защитная функция отражает ведущую роль КЭА в разработке механизмов защиты ресурсов организации - анализ позволяет выявлять и предотвращать необоснованные затраты, нецелевое и неэффективное использование, завышенные нормативы от пуска сырья и т.п.

Благодаря анализу обеспечивается оптимальный ход процесса управления на всех его стадиях (от разработки планов и программ хозяйственной деятельности до контроля за исполнением принятых решений) в любой функциональной сфере деятельности организации. Следовательно, КЭА можно рассматривать как систематизирующее, упорядочивающее звено системы управления предприятием. КЭА, с одной стороны, обеспечивает информационную прозрачность управленческих процедур для возможности принятия эффективных решений (реализация информационной функции), а с другой стороны, выполняя упорядочивающую и коммуникативную функции, обеспечивает исполнение принятых решений. В то же время КЭА является основой функционирования управленческой информационной системы, т.е. системы обработки и интеграции разнообразной внутренней и внешней информации, необходимой для принятия решений на всех уровнях управления.

В ходе КЭА проводится сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и др. Большая роль отводится анализу в определении и использовании резервов повышения эффективности производства. Он содействует рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в работе и т.д.

Таким образом, КЭА является системообразующим звеном в системе управления предприятием, основой управленческой информационной системы, важным элементом разработки научно-обоснованных планов и подготовки управленческих решений, инструментом оперативного контроля принятых решений, действенным средством предотвращения неэффективной хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов.


57. Анализ ос предприятия и эффективности их использования


Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами (ОС) в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Задачи анализа:

- определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений ОС и уровень их использования по обобщающим и частным показателям;

- установить причины изменения их уровня;

- рассчитать влияние использования ОС на объем производства продукции и другие показатели;

- изучить степень использования производственной мощности предприятия и оборудования;

- выявить резервы повышения интенсивности и эффективности использования ОС.

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма № 1 «Баланс предприятия», форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» разд. 3 «Амортизируемое имущество», форма № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств». форма БМ «Баланс производственной мощности», данные о переоценке основных средств (форма № 1-переоценка), инвентарные карточки учета ОС, проектно-сметная, техническая документация и др.

Анализ обычно начинается с изучения наличия ОС, их динамики и структуры. ОС предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также средства непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные средства. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть ОС, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования ОС на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния ОС, который проводится по данным бухгалтерской отчетности (форма № 5), Для этого рассчитываются следующие показатели:

- коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых ОС в общей их стоимости на конец года:


- срок обновления ОС (Тобн):

- коэффициент выбытия (Кв):

- коэффициент прироста (Кпр)

- коэффициент износа (Кизн):

- коэффициент годности (Кг):


Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов. ремонту ОС. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования.

Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывается средний возраст оборудования.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия ОС производства (ОСП), являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных ОС к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сиенах, используют те же средства труда).

Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности туда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

Анализ интенсивности и эффективности

использования ОС.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования ОС служат следующие показатели:

- фондорентабельность (отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости ОС);

- фондоотдача ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОС);

- фондоотдача активной части ОС (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части ОС);

- фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости ОС производственного назначения к стоимости произведенной продукции за отчетный период);

- относительная экономия основных фондов:


Эосп = ОСПф - ОСПо х Iвп


где ОСПо, ОСПф - соответственно среднегодовая стоимость ОС в базисном и отчетном годах;

Iвп - индекс объема валового производства продукции.

При расчете среднегодовой стоимости ОСП учитываются не только собственные, но и арендуемые ОС и не включаются находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственной площади, например, средний выпуск продукции в натуральном выражении на единицу оборудования за смену, выпуск продукции на 1 м2 производственной площади и т.д.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводится межхозяйственные сравнения. После этого изучают факторы изменения их величины.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования ОС является рентабельность капитала, вложенного в ОС. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продаж, а также от доли реализованной продукции в общем ее выпуске. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

Rосп = ФОосп х Дрп х Rоб

Изменение рентабельности ОСП за счет:

а) фондоотдачи основных производственных фондов:


б) доли реализованной продукции в общем выпуске:



в) рентабельность продаж:



После этого нужно изучить факторы изменения фондоотдачи ОС: изменение доли активной части ОС в общей их сумме, удельного веса действующих машин и оборудования в активной части ОС, фондоотдачи технологического оборудования:



Способом абсолютных разниц, рассчитаем изменение фондоотдачи ОС за счет:

- удельного веса активной части ОС



- удельного веса действующего оборудования в активной части ОС



- фондоотдачи действующего оборудования



Влияние данных факторов на объем производства продукции устанавливается умножением изменения фондоотдачи за счет каждого фактора на фактическую среднегодовую величину ОСП, а изменение среднегодовой стоимости ОС - на базовый уровень их фондоотдачи.

Изменение валовой продукции за счет:

- увеличения среднегодовой стоимости ОС:



- изменения удельного веса активной части ОС в общей их сумме:



- изменения удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ:



- изменения фондоотдачи действующего оборудования:



Фондоотдача технологического оборудования непосредственно зависит от его стоимости, времени работы и среднечасовой выработки.

Для анализа используем следующую факторную модель:



Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).

Среднегодовая стоимость технологического оборудования равна произведению количества (К) и средней стоимости его единицы (Ц):



Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно выполнить способом цепной подстановки:



Для определения первого условного показателя фондоотдачи необходимо вместо базовой взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования:



Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при фактической стоимости оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при базовой величине остальных факторов:



Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при фактической его стоимости, фактическом количестве отработанных дней, фактическом коэффициенте сменности и при базовом уровне остальных факторов:



При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается неизменным только уровень среднечасовой выработки:



При фактической выработке оборудования его фондоотдача составит:



Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи всех ОС, полученные результаты надо умножать на фактический удельный вес машин и оборудования в общей сумме ОС в отчетном периоде:



Для расчета влияния факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи машин и оборудования необходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменой оборудования или его модернизацией. С этой целью надо сравнить выпуск продукции на новом и старом оборудовании за период времени после его замены и полученный результат разделить на фактическую среднегодовую стоимость технологического оборудования:



где Ti - время работы i-го оборудования с момента ввода до конца отчетного периода;

ЧВн, ЧВс - соответственно выработка продукции за 1 машино-час после замены и до замены i-го оборудования.

Аналогичным способом определяется изменение объема производства продукции и фондоотдачи за счет внедрения инновационных мероприятий по совершенствованию технологии и организации производства:



Изменение фондоотдачи за счет социальных факторов (повышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др.) определяется сальдовым методом:



Влияние данных факторов на общий уровень фондоотдачи ОСП рассчитывается путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет i-го фактора на фактический его удельный вес в общей сумме ОСП. Чтобы узнать, как изменится объем производства продукции, необходимо изменение фондоотдачи ОСП за счет каждого фактора умножить на фактическую среднегодовую сумму ОСП, а изменение среднегодовой стоимости ОСП - на базовый уровень фондоотдачи ОСП.

Влияние факторов изменения фондоотдачи на уровень рентабельности основного капитала определяется умножением абсолютного прироста фондоотдачи за счет i-го фактора на базовый уровень рентабельности продаж

На основании этого расчета можно установить неиспользованные резервы повышения уровня рентабельности основных производственных фондов. За счет сокращения целодневных и внутрисменных простоев оборудования и повышения коэффициента сменности до планового уровня предприятие будет иметь возможность повысить рентабельность основного капитала.

Анализ использования производственной

мощности предприятия.

От уровня материально-технической базы предприятия, степени использования его производственного потенциала зависят все конечные результаты хозяйствования, в частности объем выпуска продукции, уровень ее себестоимости, прибыль, рентабельность, финансовое состояние и др.

Если производственная мощность предприятия используется недостаточно полно, то это приводит к увеличению доли постоянных издержек в общей их сумме, росту себестоимости продукции и, как следствие, уменьшению прибыли. Поэтому в процессе анализа необходимо установить, какие изменения произошли в производственной мощности предприятия, насколько полно она используется и как это влияет на себестоимость, прибыль, рентабельность, безубыточный объем продаж, зону безопасности предприятия и другие показатели.

Источниками информации для анализа являются «Баланс производственной мощности», «Отчет по продукции», «Отчет а затратах», «Отчет о прибылях и убытках» и др.

Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при реально существующем объеме производственных ресурсов и достигнутом уровне техники, технологии и организации производства. Она может выражаться в человеко-часах, машино-часах или объеме выпуска продукции в материальном или стоимостном выражении. Производственная мощность предприятия не может быть постоянной. Она изменяется вместе с совершенствование техники, технологии и организации производства и стратегией предприятия.

Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими показателями:



Изучаются динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие как ввод в действие новых и реконструкция предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей.

Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам выпускаемой продукции и в целом по предприятию:


,


где Мк, Мн - соответственно производственная мощность на конец и начало периода;

Мс - увеличение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий;

Мр - увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятий;

Мотм - увеличение мощности за счет внедрения оргтехмероприятий;

Мас - изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости;

Мв - уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и других ресурсов.

Для характеристики степени использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м2 производственной площади, который в некоторой степени дополняет характеристику использования производственных мощностей предприятия. Повышение уровня данного показателя способствует увеличению производства продукции и снижению ее себестоимости.

Анализ использования технологического оборудования

Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), фактически используемое в производстве, находящееся в ремонте и на модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается, если по величине первые 3 группы приблизительно одинаковы.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели

- коэффициент использования парка наличного оборудования



- коэффициент использования парка установленного оборудования



Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает

1) календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножить на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования)

2) режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножить на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности)

3) плановый фонд - время работы оборудования по плану. Отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации.

4) фактический фонд отработанного времени

Сравнение

- фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам;

- календарного и режимного - возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности

- режимного и планового - резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяют показатели

- коэффициент использования календарного фонда времени


Кк.ф. = Тф / Тк


- коэффициент использования режимного фонда времени


Кр.ф. = Тф / Тр


- коэффициент использования планового фонда времени


Кп.ф. = Тф / Тп


- удельный вес простоев в календарном фонде



где Тф, Тп, Тр, Тк - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонд рабочего времени работы оборудования

ПР - простои оборудования.

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на 1 машину (1 машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивности его загрузки


Кинт = ЧВф / ЧВпл


где ЧВф , ЧВпл - соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка

Обобщающий показатель комплексно характеризующий использование оборудования, - коэффициент интегральной нагрузки - представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной нагрузки оборудования


IK = Кп.ф х Кинт


В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана, причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования


ВПi = Кi х Дi х Ксмi х iП х ЧВi


где Кi -количество i-го оборудования

Дi - количество отработанных дней единицей оборудования

Ксмi - коэффициент сменности работы оборудования

Пi - средняя продолжительность смены

ЧВi - выработка продукции за 1 машино-час на i-ом оборудовании

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц

Методика расчета способом цепной подстановки:


2)



Методика расчета способом абсолютных разниц



Резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности

В заключение анализа подсчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие неустановленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование.

Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки в отчетном периоде иди на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень



Сокращение целодневных простоев оборудования за счет конкретных оргтехмероприятий приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицы за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное (прогнозируемое) количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы в отчетном периоде



Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на планируемое количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку (СВ)




За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно, и выпуск продукции. Для определения величины этого резерва следует планируемый прирост средней продолжительности смены умножить на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество машино-смен (СМв) (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного коэффициента сменности)



Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможность роста последней путем модернизации оборудования, более интенсивного его использования, внедрения инновационных мероприятий и т.д. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки надо умножить на возможное количество часов работы оборудования Тв (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены)



Резервы роста фондоотдачи определяются так



где - резерв роста фондоотдачи

ФОв, ФОф - соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи

- резерв увеличения производства продукции

ОСПд - дополнительная сумма ОС производства, необходимая для освоения резервов увеличения выпуска продукции

- резерв сокращения ОС производства за счет реализации и сдачи в аренду ненадобных и списания непригодных

Резервы роста рентабельности ОСП определяют умножением выявленного резерва роста фондоотдачи на фактический уровень рентабельности продаж в отчетном периоде



В заключение разрабатывают мероприятия по освоению выявленных резервов.



58. Анализ материальных ресурсов, оценка обеспеченности материальными ресурсами


Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества и экономное их использование.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

1) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели

2) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов

3) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, статистическая отчетность о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.

Анализ обеспеченности предприятия

материальными ресурсами

Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.


Для этого можно использовать коэффициент обеспечения потребности источниками покрытия по плану и фактически



Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу и кооперированных поставок.

Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к невыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют:

1) коэффициент ритмичности, величина которого определяется путем суммирования фактических удельных весов за каждый период, но не более планового их уровня,

2)коэффициент вариации, величина которого определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за период к среднему за период

Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала


Зтек = Инт х Рсут


В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным.

С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода в течение года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

Управление запасами - очень важный и ответственный участок работы. От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы.

Искусство управления запасами заключается:

- в оптимизации общего размера и структуры запасов ТМЦ,

- в минимизации затрат по их обслуживанию

- в обеспечении эффективного контроля за их движением.

Для оптимизации текущих запасов существует ряд моделей, одна из которых «Модель экономически обоснованного заказа» (ЕОQ-model). Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на 2 группы:

1) сумма затрат по завозу товаров, включая расходы по транспортировке и приемке товаров

2) сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, финансовые расходы по обслуживанию капитала, вложенного в запасы и др.)

Чем больше партия заказа и реже завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов. Ее можно определить по формуле



где Zз.м. - затраты по завозу материалов

VПП - годовой объем производственной потребности в данном сырье или материале

РПП - средний размер 1-ой партии поставки

Цр.з. - средняя стоимость размещения 1-го заказа

Из формулы видно, что при неизменном VПП и Цр.з. с ростом РПП сумма затрат уменьшается и наоборот. Следовательно, предприятию более выгодно завозить сырье большими партиями. Но с другой стороны, большой размер одной партии вызывает соответствующий рост затрат по хранению товара на складе, т.к. при этом увеличивается размер запаса в днях. Учитывая эту зависимость сумма затрат по хранению товаров (Zхр) на складе может быть определена так



где Схр - себестоимость хранения единицы товара в анализируемом периоде

Отсюда видно, что при неизменной Схр сумма затрат по хранению товаров на складе минимизируется при снижении среднего размера 1 партии поставки.

Модель ЕОQ позволяет оптимизировать пропорции между 2 группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной



Отсюда оптимальный размер запаса определяют так



Интервал поставки рассчитывается



где Д - количество дней работы за период

Минимальный остаток сырья на момент подачи заказа рассчитывается



где Дд - время доставки заказа, дней

Минимальная сумма затрат по завозу и хранению определяется



В ситуации, когда спрос и время поставки в течение года колеблются необходимо иметь резервный запас, что повлечет за собой дополнительные затраты на его хранение. В такой ситуации затраты по завозу и хранению определяют



где РЗ - резервный запас

Среди систем контроля за движением запасов широкое распространение получили АВС-анализ XYZ-анализ и логистика.

При проведении АВС-анализа все виды запасов делят на три группы исходя из их стоимости, объема и частоты расходования, отрицательных последствий при нехватке.

К категории А относят наиболе дорогостоящие виды запасов с продолжительным циклом заказа, которые требуют постоянного мониторинга в связи с серьезностью финансовых последствий при нехватке. Здесь нужен ежедневный контроль за их движением.

В категорию В включают те ТМЦ, которые имеют меньшую значимость в обеспечении бесперебойного операционного процесса и формирования конечных финансовых результатов. Запасы этой группы контролируются раз в месяц.

В категорию С включают все остальные ТМЦ с низкой стоимостью, не играющие значимой роли в формировании конечных финансовых результатов. Контроль за их движением осуществляется раз в квартал.

АВС-анализ концентрирует внимание за движением наиболее приоритетных групп ТМЦ.

При XYZ-анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления.

К группе Х относят материалы, потребление которых носит постоянный характер, к группе Y - сезонный характер, к группе Z - нерегулярный характер.

Такая классификация запасов позволяет повысить эффективность принятия решений в области закупки и складирования.

Логистика используется для оптимизации товарных потоков в пространстве и во времени. Она координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик - предприятие - покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складирование, значительно уменьшается продолжительность нахождения капитала в запасах, что способствует ускорению его оборачиваемости и повышению эффективности функционирования предприятия, его конкурентоспособности.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства по каждому виду за счет изменения:

1) количества заготовленного сырья и материалов (З)

2) переходящих остатков сырья и материалов (Ост)

3) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх)

4) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР)

При этом используется модель выпуска продукции



Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом абсолютных разниц:

1) при изменении массы заготовленного сырья



2) при изменении переходящих остатков




3) при изменении массы отходов сырья



4) при изменении расхода сырья на единицу продукции



Также влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом цепных подстановок.

По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуск продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции.

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья, уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

Анализ использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

1) прибыль на рубль затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы, полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

2) материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует, сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

3) материалоемкость продукции - отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции - показывает, сколько материальных затрат требуется или фактически приходится на производство единицы продукции.

4) коэффициент соотношения роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

5) удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции

6) коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов.

1) удельная материалоемкость определяется для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Она может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

В итоге общая материалоемкость (МЕ) зависит от объема произведенной продукции (VВП), ее структуры (УРi). расхода материалов на единицу продукции (Удi), цен на материальные ресурсы (ЦМi) и отпускных цен на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить в виде формулы



Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость можно определить способом цепной подстановки

1) затраты материалов на производство продукции базового периода



2) затраты материалов на производство продукции базового периода, пересчитанного на выпуск продукции отчетного периода при сохранении базовой ее структуры


3) затраты материалов на производство продукции базового периода по базовым нормам и ценам на выпуск продукции отчетного периода



4) затраты материалов на производство продукции отчетного периода по базовым ценам



5) затраты материалов на производство продукции отчетного периода



6) себестоимость выпущенной продукции базового периода



7) себестоимость выпущенной продукции отчетного периода при базовой структуре и базовых ценах



8) себестоимость выпущенной продукции при объеме и структуре отчетного периода по базовым ценам



9) себестоимость выпущенной продукции отчетного периода



Затем необходимо проанализировать показатель и частной материалоемкости как составных частей общей материалоемкости.

Следует изучить также материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня: удельного расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Метод цепной подстановки для расчета влияния указанных факторов на материалоемкость изделия



Затем находим величину изменения материалоемкости за счет изменения

1) расхода материалов на единицу продукции



2) цен на сырье и материалы



3) отпускных цен на продукцию



Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения. Количество израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, квалификации работников, изменения норм расхода, отходов и потерь и т.д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и т.д.

Зная факторы изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и их стоимости, влияние их на уровень материалоемкости можно определить



где - абсолютный прирост соответственно материалоемкости и материальных затрат за счет i-го фактора

Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет производят по формуле



Аналогичные расчеты делают и по другим факторам с последующим обобщением результатов анализа и выработкой корректирующих мер, направленных на повышение материалоотдачи и снижение материалоемкости продукции.

Анализ прибыли на рубль материальных затрат

В процессе анализа необходимо изучить динамику этого показателя, выполнение плана по его уровню, установить факторы изменения его величины. Для этого можно использовать факторную модель



где П - прибыль от реализации продукции

В - выручка от реализации продукции

Ro -рентабельность оборота

Дрп - доля реализованной продукции в общем объеме выпуска товарной продукции

МО - материалоотдача

Далее анализируются факторы за счет которых изменилась прибыль на рубль материальных затрат

1) материалоотдача



2) доли реализованной продукции в общем объеме ее производства



3) рентабельности оборота



Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет детализации материалоотдачи и рентабельности продаж используя способ пропорционального деления.

По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.


59. Анализ тудовых ресурсов и их использования


Достаточная обеспеченность предприятия работниками, обладающими необходимыми знаниями и навыками, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности от обеспеченности предприятия персоналом и эффективности его использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основные задачи анализа:

1. изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом в целом, а также по категориям и профессиям

2. определение и изучение показателей текучести кадров

3. выявление резервов персонала более полного и эффективного использования

Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность, данные табельного учета и отдела кадров.

Анализ обеспеченности предприятия персоналом

Обеспеченность предприятия персоналом определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав персонала по уровню квалификации.

Для оценки соответствия квалификации производственного персонала сложности выполняемых работ, сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих ().


;


где, где Тр – тарифный разряд, Чp – общая численность (количество) рабочих, Чpi – численность рабочих i-го разряда, Vрi – объём работ i-го вида, V - общий объем работ.

Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к выпуску менее качественной продукции (выходом может стать повышение квалификации персонала)

Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то рабочим нужно производить доплату за использование их на менее квалифицированных работах.

Следовательно, такое сравнение дает возможность установить, насколько правильно подобран и расставлен производственный персонал по участкам, а также правильно ли планируется его заработная плата.

Административно-правленческий персонал необходимо проверить на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по этим признакам. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяют большое внимание.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1. коэффициент оборота по приему персонала (характеризует удельный вес принятых работников за период)



2. коэффициент оборота по выбытию персонала (характеризует удельный вес выбывших работников за период)



3. коэффициент текучести кадров (характеризует уровень увольнения работников по отрицательным причинам)



4. коэффициент постоянства состава персонала предприятия (характеризует уровень работающих на данном предприятии постоянно в анализируемом периоде)



Необходимо изучить причины увольнения работников.

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть уменьшено за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, повышения уровня технического оснащения, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных и других мероприятий.

Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в персонале по категориям и профессиям и источники их привлечения.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется


,


где - резерв увеличения выпуска продукции,

- резерв увеличения количества рабочих мест

- фактическая среднегодовая выработка производственного персонала в отчетном периоде

Анализ использования рабочего времени осуществляется на основе баланса рабочего времени. Основные составляющие баланса:

1. Календарный фонд рабочего времени (Тк)

Тк = 365 дней


2. Номинальный (режимный) фонд рабочего времени (Тном)


Тном = Тк - Твых,


где Твых - дни выходных и праздничных дней

3. Явочный фонд рабочего времени (Тяв)


Тяв=Тном-Тнеяв,


где Тнеяв - дни неявок: отпуска, по болезни, по решению администрации, прогулы и пр.

4. Полезный фонд рабочего времени (Тп)


Тп = Тяв - t -Твп,


где, t - номинальная продолжительность рабочего времени,

Твп - время внутрисменных простоев и перерывов в работе, сокращённых и льготных часов

Анализ использования фонда рабочего времени

Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П)



Влияние факторов, на изменение фонда рабочего времени можно установить способом абсолютных разниц.



где Т- фонд рабочего времени, часов

Д - время работы одного рабочего в год, дней

ЧР - среднегодовая численность рабочих

П - средняя продолжительность рабочего дня, часов

ф - факт

пл- план

При этом выявляются потери рабочего времени.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени.

В ходе анализа необходимо выявить причины образования сверхплановых потерь рабочего времени. Среди них могут быть: дополнительные отпуска с разрешения администрации, невыходы на работу по болезни, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, отсутствие работы, сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Каждый вид потерь должен быть подробно оценен, особенно тот, который зависит от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроизводительный затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Для определения непроизводительных потерь рабочего времени используются данные о потерях от брака (журнал-ордер №10).

Чтобы рассчитать непроизводительные затраты рабочего времени, связанные с изготовлением и исправлением брака, определяют:

- удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции:



где ЗПпр - заработная плата производственных рабочих

Спр - производственная себестоимость товарной продукции

- сумму заработной платы в себестоимости окончательного брака:



где Сб - себестоимость забракованной продукции - удельный вес заработной платы производственных рабочих в производственной себестоимости товарной продукции за вычетом материальных затрат:




где МЗ - материальные затраты

- заработную плату рабочих по исправлению брака:



где Зб - затраты на исправление брака

- заработную плату рабочих в окончательном браке и в затратах на его исправление:



- среднечасовую заработную плату рабочих:



где ЗПр - заработная плата рабочих

ФРВ - фонд рабочего времени

- рабочее время, затраченное на изготовление брака и его исправление:



Сокращение потерь рабочего времени – один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (Тпот) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции (СВпл):



Потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объёма производства продукции, т. к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов важное значение придаётся изучению показателей производительности труда.

Анализ производительности труда

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ):



где ТП – товарная продукция в стоимостном выражении; Ч – численность работающих.

Уд - удельный вес работающих в общей численности работников

Д - количество дней отработанных 1 рабочим за год

П - средняя продолжительность рабочего дня

ВЧ - среднечасовая выработка продукции

Расчёт влияния на производительность труда влияющих факторов, может быть проведён способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Для выявления влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рассчитывают

- изменение доли рабочих в общей численности



- изменение количества отработанных дней 1 рабочим за год



- изменение продолжительности рабочего дня



- изменение среднечасовой выработки



Аналогично анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней 1 рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки



Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Для анализа используется методика, согласно которой величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции и ее стоимостной оценки.

К первой группе факторов относятся такие, как технический уровень производства, организация производства, непроизводительные затраты времени в связи с браком и его исправлением.

Во вторую группу входят факторы, связанные с изменением объема производства продукции уровня кооперированных поставок.

Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется метод цепной подстановки. Кроме базового и фактического уровня среднечасовой выработки необходимо рассчитать 3 условных показателя ее величины:

1. условный показатель среднечасовой выработки - он должен быть рассчитан в сопоставимых с базой условиях (за производительно отработанное время, при базовой структуре продукции и базовом техническом уровне производства). Для этого фактический объем производства продукции надо скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов () и кооперированных поставок (), а количество отработанного времени - на непроизводительные затраты времени (Тн) и сверхплановую экономию времени от внедрения инновационных мероприятий (Тэ), которую нужно предварительно определить



Если сравнить полученный результат с базовой среднечасовой выработкой, то узнаем как изменился ее уровень за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации, т.к. остальные условия приближены к базовым



2. второй условный показатель - он отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ



Разность между полученным и предыдущим результатом покажет изменение среднечасовой выработки за счет экономии времени, связанной с внедрением инновационных мероприятий



3. третий условный показатель - он отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени



Разность между третьим и вторым условным показателем отражает влияние непроизводительных затрат времени на уровень среднечасовой выработки



Если сравнить третий условный показатель с фактическим в отчетном периоде, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции



Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляционно- регрессионного анализа. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда, % рабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости и т.д. Коэффициенты уравнения множественной регрессии покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов 1 рабочим в отчетном периоде



Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности производственно-промышленного персонала (ППП) в отчетном периоде



Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки работника за счет i-го фактора умножить на фактическую среднесписочную численность ППП



или изменение среднечасовой выработки за счет i-го фактора умножить на фактическую величину продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней 1 рабочим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия



В заключение анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Основные направления поиска резервов роста производительности труда вытекают из самой формулы расчета ее уровня


ВЧ= ВП/Т


согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

1) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, т.к. при наращивании объемов производства на имеющейся мощности увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменений. В результате затраты времени на выпуск продукции уменьшаются

2) сокращения затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации труда, материально-технического снабжения и других факторов.

При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда при существующей в данный момент экономической ситуации

1) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат на ее производство

2) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда

3) объем продукции растет при неизменных затратах труда

4) объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда

5) объем продукции снижается более медленными темпами, чем затраты труда

Независимо от выбранного варианта стратегической политики резервы увеличения среднечасовой выработки определяются следующим образом



где, - резерв увеличения среднечасовой выработки

- соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки

- резерв увеличения валовой продукции за счет внедрения инновационных мероприятий

Тф - фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема продукции в отчетном периоде

- резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации рабочих и т.д.

Тд - дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки

Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую продолжительность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной выработки. Если полученный резерв умножить на планируемый фонд рабочего времени 1 рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки рабочих.

Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо возможный прирост среднечасовой выработки умножить на планируемый (возможный) фонд рабочего времени всех рабочих



Резерв относительного прироста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия () можно рассчитать по формуле



где - % относительного сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия


Анализ трудоемкости продукции

Трудоёмкость (ТЕ) – затраты рабочего времени на единицу или весь объём изготовленной продукции:



где ФРВi – фонд рабочего времени на изготовление i-го вида изделий,

VВПi – количество изделий одного наименования в натуральном выражении.

Данный показатель является обратным среднечасовой выработке продукции.

Снижение трудоёмкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счёт снижения трудоёмкости продукции. Достигнуть снижения трудоёмкости возможно за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

В процессе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины её изменения и влияния на уровень производительности труда. Если возможно, следует сравнить удельную трудоёмкость продукции по другим предприятиям отрасли, что позволит выявить передовой опыт и разработать мероприятия по его внедрению на анализируемом предприятии.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому, зная, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки



И наоборот, зная темп роста производительности труда, можно определить % снижения трудоемкости продукции



Поскольку между трудоемкостью продукции и уровнем производительности труда существует обратно пропорциональная зависимость, то общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выработка рабочих. Удельную фактическую трудоемкость в сопоставимых с базой сравнения условиях можно представить в виде алгоритма