Восстановление объектов основных средств (19607)

Посмотреть архив целиком

Введение


Основные способы восстановления объектов основных средств изложены в п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [1] и включают в себя: ремонт (текущий, средний, капитальный), модернизацию и реконструкцию. Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам (затраты на обслуживание: технический осмотр, уход и т.п.), а реконструкция и модернизация – к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации ОС. В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением ОС, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.



  1. Ремонт основных средств. Отражение в учете подрядным и хозяйственным способом


В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

  • периодичности проведения;

  • характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года.

Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение – продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.

Следует помнить, что перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте.

Основным первичным документом, согласно которому определяется объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.

На основании этого документа служба главного механика выписывает наряд-заказ в 3-х экземплярах:

  • первый передается в цех – исполнитель заказа;

  • второй остается в отделе главного механика;

  • третий экземпляр передается в бухгалтерию.

Для получения со склада необходимых запасных частей, инструмента составляются требования-накладные по форме №М-11 в двух экземплярах:

  • первый – на склад;

  • второй – в ремонтный цех.

Материально ответственные лица ремонтного цеха и склада подписывают эти накладные и сдают их в бухгалтерию.

Затем ремонтным рабочим выписывают наряды на заработную плату.

Данные требований-накладных и нарядов на заработную плату заносят в специальную карточку многографной формы, открываемой на отдельный ремонт. Это регистр аналитического учета затрат на капитальный ремонт. В конце месяца в карточку заносят данные об общепроизводственных расходах, приходящихся на стоимость ремонтных работ. И после этого калькулируется себестоимость произведенного ремонта.

Какой бы ремонт организация не проводила: текущий, средний, капитальный, затраты на него признаются в бухгалтерском учете текущими и относятся на счета учета издержек производства или обращения.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способ.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью, объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).

Первый вариант – применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, т.е. ее удорожанию.


Отражение в учете ремонта основных средств

Подрядным способом Хозяйственным способом

Дт. 20,25,26 – Кт. 60 – отражена стоимость услуг подрядчика за проведение ремонта без НДС;

Дт. 19 – Кт. 60 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дт. 68/ «Расчеты по НДС» – Кт. 19 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.

Эти записи в учете делаются на основании:

  • дефектной ведомости;

  • договора подряда;

  • счета-фактуры подрядчика;

акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.

Дт. 20,23,25,26 – Кт. 10, 70, 69 … – отражаются затраты на ремонт, проведенный хозяйственным способом

Эти записи в учете делаются на основании:

  • дефектной ведомости;

  • требований-накладных (форма №М-11);

  • нарядов на работы;

  • акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3) и др.


    1. Бухгалтерский и налоговый учет отремонтированного основного средства


1.1.1 Формирование ремонтного фонда. Пример №1

Исходные данные: В марте 2009 г. ООО «Х» отремонтировало силами рабочих ремонтного подразделения здание офиса.

На ремонт было израсходовано 725 950 руб., в том числе:

  • 230 000 руб. – заработная плата рабочих ремонтного подразделения;

  • 59 800 руб. – ЕСН с заработной платы рабочих ремонтного подразделения;

  • 1150 руб. – тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

  • 435 000 руб. – стоимость использованных строительных материалов.

Вместе с тем, для ремонта главного входа была приглашена специализированная подрядная организация, которая выставила счет на 280 840 руб., в том числе НДС – 42 840 руб.

Справочные данные: Организация в 2009 г. не формирует резерв на ремонт основных средств.

Решение:

Март 2009 г.:

Дт. 23 – Кт. 70 – 230 000 – начислена заработная плата рабочим ремонтного подразделения;

Дт. 23 – Кт. 69 – 59 800 – начислен ЕСН от заработной платы рабочих ремонтного подразделения;

Дт. 23 – Кт. 69 – 1 150 – начислен тариф на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний рабочих ремонтного подразделения;

Дт. 23 – Кт. 10.8 – 435 000 – списаны строительные материалы, использованные при ремонте;

Дт. 26 – Кт. 23 – 725 950 – списаны расходы по ремонту, выполненному ремонтно-строительным подразделением;

Дт. 26 – Кт. 60 – 238 000 – отражена стоимость услуг подрядчика на сумму без НДС;

Дт. 19 – Кт. 60 – 42 840 – отражена сумма «входного» НДС согласно счету-фактуре подрядчика;

Дт. 60 – Кт. 51 – 280 840 – перечислены денежные средства подрядчику;

Дт. 68 «Расчеты по НДС» – Кт. 19 – 42 840 – сумма «входного» НДС по услугам предъявлена к вычету.

Для целей налогового учета расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Это положение распространяется и на арендаторов амортизируемых основных средств, если по условиям договора арендодатель не возмещает арендатору произведенных им расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Если в ходе ремонта основных средств были получены какие-либо материалы, то при оприходовании их стоимость определяют:

  • расчетным путем, если материалы будут использоваться внутри предприятия и использоваться в составе материальных расходов – стоимость материалов умножают на ставку налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ);

  • по рыночным ценам, если материалы будут реализовываться на сторону.

Согласно п. 1 ст. 324 НК РФ фактически произведенные хозяйственным способом расходы на ремонт основных средств следует отражать в специальном налоговом регистре в разрезе следующих групп:

  • запасные части и расходные материалы;

  • расходы на оплату труда ремонтных рабочих;

  • расходы на оплату работ, выполненных силами сторонних организаций;

  • прочие расходы.

Расходы на ремонт, выполненный подрядным способом, отражают в регистре без вышеприведенной группировки, т.е. общей суммой.

Однако, поскольку расходы на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете принимаются в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были произведены, то вместо налоговых регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета. Но в этом случае регистры бухгалтерского учета должны быть составлены в соответствии с группировкой затрат на ремонт, принятой в налоговом учете.

Второй вариант: Если организации необходимо провести капитальный ремонт, то встает задача равномерного включения предстоящих расходов на ремонт в издержки производства. Для ее решения в организации создается резерв расходов на ремонт основных средств. Для того чтобы создать такой резерв, рассчитывают предельную сумму отчислений в него. Эта планируемая сумма расходов на ремонт в текущем году, которая рассчитывается исходя из стоимости деталей, узлов, которые должны быть заменены в ходе ремонта, а также периодичности ремонтных работ.






Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.