Учет заемных средств и кредитных операций (18001)

Посмотреть архив целиком

Введение


Необходимость привлечения заемных средств может возникнуть у любого субъекта предпринимательской деятельности. В основном заемными средствами пополняют оборотные средства организации при их недостатке или обеспечивают процесс реализации. Кроме того, весьма распространена практика привлечения заемных средств для финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.).

Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в бухгалтерском учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный заем, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные займы должны считаться ссудой.

Различие между понятиями «заем» и «кредит» заключается в следующем. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита – коммерческий и товарный. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением – банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности.

Заем же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Для возникновения между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения и использования заемных средств необходимо, чтобы одна организация испытывала недостаток финансовых ресурсов, а у другой имелись временно свободные денежные средства.




1. Учет заемных средств и кредитных операций


1.1 Учет задолженностей по полученным займам и кредитам


При получении займа (кредита) организация – заемщик отражает в учете задолженность по займу (кредиту) в момент фактической передачи денег (других вещей) исходя из фактически поступившей суммы или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п. 3 и 4 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев). В соответствии с Планом счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, информация о краткосрочных займах и кредитах отражается организациями на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а информация о долгосрочных займах и кредитах – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

При получении заемных средств в учете делается проводка: Дт.51 – Кт.66 (67) – на фактически поступившую сумму займа (кредита).

Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Дт.66 (67) – Кт.51

Организациям-заемщикам предоставлено право самостоятельно выбирать способ учета долгосрочной задолженности из двух возможных вариантов, предусмотренных п. 6 ПБУ 15/01:

  1. учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора;

  2. осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Выбранный организацией способ учета долгосрочной задолженности по займам (кредитам) должен быть закреплен в Приказе об учетной политике организации.

При ведении учета заемных средств организация-заемщик должна обеспечить раздельный учет срочной и просроченной задолженности.

Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам (кредитам), срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам (кредитам) с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Организация – заемщик обязана производить перевод срочной задолженности в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа (кредита) заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.


1.2 Учет затрат по займам и кредитам


Перечень затрат, связанных с получением займов и кредитов, приведен в п. 11 ПБУ 15/01. К ним относятся:

  • проценты, причитающие к уплате по полученным займам (кредитам);

  • курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

  • дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (примерный перечень дополнительных затрат приведен в п. 19 ПБУ 15/01).

Порядок учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация – заемщик использует полученные заемные средства.

Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально – производственных запасов (мпз), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. После получения организацией – заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации – заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено (п. 23 ПБУ 15/01).

Для целей применения ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство). Обращаем Ваше внимание, что для целей ПБУ 15/01 приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного актива.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п. 30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации – заемщика.

При использовании заемных средств для приобретения (строительства) инвестиционного актива необходимо учитывать следующие особенности:

  1. Затраты по полученным займам (кредитам), связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на операционные расходы организации (п. 23 ПБУ 15/01). Так, например, если организация привлекает заемные средства для строительства жилого дома, то суммы процентов, начисляемых по этим заемным средствам, будут включаться в состав операционных расходов организации, поскольку в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н, по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется.

  2. Затраты по полученным займам (кредитам), связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (п. 26 ПБУ 15/01).

  3. При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3-х месяцев, включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации (п. 28 ПБУ 15/01). При этом не считается прекращением работ период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

  4. В случае если для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование указанных заемных средств производится по средневзвешенной ставке, определяемой в порядке, изложенном в п. 29 ПБУ 15/01 и Приложении к нему.

Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.


1.3 Учет выданных заемных обязательств


В случаях, предусмотренных законодательством, организации могут осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее – выданные заемные обязательства).

В ПБУ 15/01 впервые прописывается порядок бухгалтерского учета операций, связанных с привлечением заемных средств путем выдачи собственных векселей.

В соответствии с подп. «а» п. 18 ПБУ 15/01 при выдаче векселя с целью привлечения заемных средств организация – векселедатель отражает сумму, указанную в векселе (вексельная сумма), как кредиторскую задолженность.

Если в текст векселя включено условие о начислении процентов, то задолженность по такому векселю показывается у векселедателя с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов. При этом сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов включается векселедателем в состав операционных расходов.

Если сумма денежных средств, полученная организацией – векселедателем при размещении векселя, меньше вексельной суммы, то эта разница (дисконт) включается векселедателем в состав операционных расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав операционных расходов организация – векселедатель может их предварительно учитывать как расходы будущих периодов. Применяемый организацией способ учета процентов (дисконта) должен быть зафиксирован в Приказе об учетной политике организации (п. 32 ПБУ 15/01).

Если организация привлекает заемные средства путем выпуска и размещения облигаций, то учет совершаемых при этом операций после 1 января 2002 года должен вестись в порядке, предусмотренном подп. «б» п. 18 ПБУ 15/01, который практически аналогичен тому, что был рассмотрен выше в отношении векселей.

Обращаем внимание на то, что порядок, установленный ПБУ 15/01, несколько отличается от порядка учета займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций, закрепленного в Инструкции по применению счетов 66 и 67 нового Плана счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 94н.

Так, в соответствии с Инструкцией по применению счетов 66 и 67 при размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течения срока обращения облигации с кредита счета 66 (67) в дебет счета 91. В учете это отражается следующим образом:

Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.91 – Кт.66 (67) – в течение срока обращения облигации осуществляется доначисление разницы между ценой размещения и номинальной стоимость облигации (проводка делается ежемесячно в течение срока обращения облигации).

После 1 января 2001 года в соответствии с подп. «б» п. 18 ПБУ 15/01 в аналогичной ситуации в зависимости от принятой организацией учетной политики делаются следующие проводки.

Если учетной политикой организации предусмотрено единовременное включение суммы дисконта в состав операционных расходов, то в том периоде, когда осуществляется размещение облигации в учете должны быть сделаны две проводки:

Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.91 – Кт.66 (67) – сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе операционных расходов.

Если учетной политикой предусмотрено отражение суммы дисконта в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием в состав операционных расходов в течение срока обращения облигации, то в том периоде, когда осуществляется размещение облигации в учете должны быть сделаны проводки:

Дт.51 – Кт.66 (67) – отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.97 – Кт.66 (67) – сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе расходов будущих периодов.

В дальнейшем ежемесячно в течение срока обращения облигации производится списание суммы дисконта в состав операционных расходов: Дт.91 – Кт.97.




2. Практическая часть


Остатки по счетам на 01.10.200Х г.

счета

Наименование счета

Вариант 1

01

Основные средства

2 084 000

02

Амортизация основных средств

645 000

07

Оборудование к установке

80 000

08

Вложения во внеоборотные активы

400 000

10

Материалы


10.01

– по учетным ценам

114 000

10.02

– транспортно-заготовительные расходы

8 000

10

итого по счету 10

122 000

19

НДС по приобретенным материальным ценностям

12 010

20

Основное производство

72 450

43

Готовая продукция


43.01

– по учетным ценам

194 000

43.02

– отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости

-13 000

43

всего по фактической производственной себестоимости

181 000

50

Касса

30 000

51

Расчетный счет

372 200

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

69 050

66

Краткосрочные кредиты

60 000

68

Расчеты по налогам и сборам

23 500

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

210 000

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

1 700

76.02

Расчеты с разными кредиторами

2 900

80

Уставный капитал

1 000 000

83

Добавочный капитал

454 000

84

Нераспределенная прибыль непокрытый убыток

376 400

96

Резервы предстоящих расходов

12 710

99

Прибыли и убытки отчетного периода

236 400


Журнал хозяйственных операций

п/п

Документация и краткое содержание операции

Кор. счетов

Сумма, руб.

д-т

к-т

1.

Акцептован счет-фактура ООО «Прометей» за токарный санок, требующий монтажа:

– первоначальная стоимость

– НДС, 18%

Итого:



07

19



60

60



100 000

18 000

118 000

2.

Акцептован счет-фактура ООО «Трансавто» за доставку станка

– стоимость услуг без НДС

– НДС, 18%

Итого:


07

19


60

60


5 000

900

5 900

3.

Предается в монтаж оборудование приобретенное в прошлом месяце


08.04


07


80 000

4.

Акцептован счет ООО «Монтажник» за монтаж оборудования

– стоимость услуг без НДС

– НДС, 18%

Итого:


08.04

19


60

60


8 000

1 440

9 440

5.

Оборудование передано в эксплуатацию по первоначальной стоимости


01


08.04


88 000

6.

На основании акта выполненных работ и счета-фактуры ОАО «Строитель» принято к учету построенное здание склада готовой продукции

– стоимость услуг без НДС

– НДС, 18%

Итого:




08.03

19




60

60




400 000

72 000

472 000

7.

Согласно авансового отчета инженера Петрова И.Л., принят к оплате счет Госрегистратуры за государственную регистрацию объекта недвижимости (здание склада)



08.03



76



5 000

8.

Введено в эксплуатацию вновь поостренное здание склада готовой продукции по первоначальной стоимости


01


08.03


405 000

9.

Передан школе №24 безвозмездно станок для токарных работ, бывший в употреблении

– первоначальная стоимость

– сумма начисленной амортизации

– остаточная стоимость

– финансовый результат от безвозмездной передачи станка



01.02

02

91.02

99



01.01

01.02

01.02

91.09



98 000

22 000

76 000

76 000

10.

В следствие физического износа выбыл из эксплуатации шлифовальный станок

– первоначальная стоимость

– сумма начисленной амортизации



01.02

02



01.01

01.02



76 000

76 000

11.

Оприходованы на склад запасные части, полученные от разборки станка


10.01


91.01


4 000

12.

Начислена заработная плата рабочим за демонтаж станка

91.02

70

2 000

13.

Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы рабочим за демонтаж станка

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

Итого:



91.02

91.02

91.02


91.02



69.01

69.02

69.03


69



58

400

62


14

534

14.

Определен финансовый результат от ликвидации станка

91.09

99

1 466

15.

Начислена амортизация основных средств за отчетный период

– производственного оборудования, зданий, цехов

– зданий заводоуправления


25

26


02

02


34 100

12 000

16.

Акцептованы счета-фактуры металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы (сталь)

– по договорным ценам

– НДС, 18%

Итого:



10.01

19



60

60



160 000

28 800

188 800

17.

Акцептованы счета-фактуры завода «Компресс» за литье

– по договорным ценам

– НДС, 18%

Итого:


10.01

19


60

60


85 000

15 300

100 300

18.

Оприходованы лаки и краски от химзавода «Лакокраски»

– по договорным ценам

– ж/д тариф

– НДС, 18%

Итого:


10.01

10.02

19


60

60

60


101 000

4 500

18 990

124 490

19.

Акцептованы счета-фактуры ООО «Трансавто» за доставку материалов

– стоимость услуг без НДС

– НДС, 18%

Итого:



10.02

19



60

60



6 100

1 098

7 198

20.

Отпущены со склада материалы:

а) в основное производство для изготовления продукции

б) на содержание оборудования цехов

в) на текущий ремонт здания заводоуправления

Итого:


20

25

26


10.01

10.01

10.01


197 600

17 000

8 600

223 200

21.

Передан со склада в эксплуатацию хозяйственный инвентарь для нужд:

а) основного производства

б) заводоуправления

Итого:



20

26



10.01

10.01



8 000

3 000

11 000

22.

Списаны транспортно-заготовительный расходы, относящиеся к израсходованным материалам

а) на основное производство

б) на содержание оборудования цехов

в) нужды и ремонт зданий заводоуправления

Итого:



20

25

26



10.02

10.02

10.02



8 242

681

465

9 388

23.

Согласно сводной расчетной ведомости начислена заработная плата

а) рабочим основного производства

б) обслуживающему персоналу цеха

– рабочим по ремонту оборудования

в) персоналу аппарата управления

д) пособие по временной нетрудоспособности персоналу заводоуправления:

– за счет работодателя

– за счет средств фонда социально страхования

Итого:



20

25

96

26



26

69



70

70

70

70



70

70



91 600

10 000

5 000

29 000



1 050

3 700

140 350

24.

Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы

а) рабочих основного производства

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

б) обслуживающего персонала цеха

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

в) рабочих по ремонту оборудования

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

г) персонала аппарата управления

– в Федеральный бюджет (20%)

– в Фонд социального страхования (2,9%)

– в Фонд обязательного медицинского страхования (3,1%)

– в Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве (0,7%)

Итого:




20

20

20


20


25

25

25


25


96

96

96


96


26

26

26


26




69.01

69.02

69.03


69


69.01

69.02

69.03


69


69.01

69.02

69.03


69


69.01

69.02

69.03


69




18 320

2 656

2 840


641


2 000

290

310


70


1 000

145

155


35


5 800

841

899


203

36 205

25.

Удержано из заработной платы работников

а) налог на доходы физических лиц

б) в возмещение недостачи материалов, выявленной при инвентаризации


70


70


68


73


13 600


1 700

26.

Акцептованы счета ОАО «Энергосбыт» за электроэнергию, тепловую энергию, израсходованную:

а) на обслуживание оборудования цехов

б) на освещение цехов

в) на обслуживание зданий заводоуправления

НДС, 18%

Итого:



25

25

26

19



60

60

60

60



68 000

26 500

34 000

23 130

151 630

27.

Списаны:

а) общепроизводственные расходы

б) общехозяйственные расходы


20

20


25

26


158 951

95 858

28.

Согласно ведомости выпуска готовой продукции выпущено из производства готовой продукции по учетным ценам


43.01


20


980 000

29.

Списываются отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам


43.02


20


-406 442

30.

Отражена выручка от реализации готовой продукции по продажным ценам, включая НДС


62


90.01


1 320 000

31.

Согласно ведомости отгрузки в течение месяца реализовано покупателям готовой продукции по учетным ценам


90.02


43.01


860 000

32.

Списываются отклонения фактической себестоимости реализованной готовой продукции от учетной стоимости


90.02


43.02


-307 278

33.

Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции

90.03

68

201 356

34.

Определен и списан финансовый результат от реализации продукции (закрытие счета 90 «Продажи»)


90.09


99


565 922

35.

Согласно выписке банка оплачены счета:

а) за приобретенный станок ООО «Прометей»

б) за доставку станка ООО «Трансавто»

в) металлургического комбината «Стальпрокат» за материалы

г) завода «Компресс» за материалы

д) химзавода «Лакокраски» за материалы

е) ОАО «Энергосбыт» за услуги

ж) ОАО «Строитель» за строительные работы


60

60

60

60

60

60

60


51

51

51

51

51

51

51


118 000

5 900

188 800

100 300

124 490

151 630

472 000

1 161 120

36.

Списано с расчетного счета

а) по чеку на выплату

– заработной платы

– командировочных и хозяйственных расходов

б) по платежному поручению платежи на социальное страхование и обеспечение

в) по платежному поручению платежи в бюджет по налогам и сборам



50

50


69


68



51

51


51


51



210 000

10 000


21 000


23 500

37.

Согласно выписке из расчетного счета

а) зачислена выручка за реализованную продукцию

б) зачислены платежи от разных дебиторов

в) зачислена краткосрочная ссуда банка

г) зачислены авансы от покупателей по поставку готовой продукции


51

51

51


51


62

76

66


62


1 320 000

10 000

100 000


60 000

38.

Выплачено из кассы

а) заработная плата работникам предприятия

б) подотчетным лицам


70

71


50

50


202 600

9 000

39.

Депонирована невыплаченная заработная плата работникам

70

76

7 400

40.

Сдана на расчетный счет депонированная заработная плата

51

50

7 400

41.

Из кассы на расчетный счет сдан сверхнормативный остаток денежных средств


51


50


15 000

42.

Начислен в бюджет налог на имущество организаций

91.02

68

12 500

43.

Начислены проценты по краткосрочному кредиту

91.02

66

3 900

44.

Произведено закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

99

91.09

16 400

45.

Начислен налог на прибыль

99

68

9 000

46.

Начислены пении за несвоевременную уплату в бюджет НДС

99

68

1 300

47.

Отнесена на уменьшение расчетов с бюджетом сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам


68


19


117 120


Ведомость движения материалов и распределения ТЗР

Показатели рачета

Материалы

Всего

по учетным ценам

ТЗР

1. Остатки на начало месяца

114 000

8 000

122 000

2. Поступило материалов и отражено расходов по приобретению в отчетном периоде

350 000

10 600

360 600

3. Итого (стр. 1 + стр. 2)

464 000

18 600

482 600

4. Средний% ТЗР

4,01%

х

5. Израсходовано материалов за месяц

234 200

-

234 200

6. Сумма ТЗР, относящаяся к израсходованным материалам

-

9 388

9 388

7. Остатки на конец месяца

229 800

9 212

239 012


Расчет себестоимости товарной продукции

Показатели расчета

Сумма, руб.

1. Затраты по дебету сч. 20

584 708

2. Исключается:


а) стоимость ценных отходов

-

б) издержки производства, связанные с неисправимым браком

-

3. Остатки незавершенного производства


а) на начало месяца (+)

72 450

б) на конец месяца (–)

83 600

4. Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции

573 558


Расчет отклонений фактической производственной себестоимости от учетной стоимости готовой продукции

Показатели расчета

Учетная стоимость

Отклонения от фактической себестоимости

Фактическая себестоимость

1. Остаток готовых изделий на начало месяца

194 000

-13 000

181 000

2. Выпущено из производства

980 000

-406 442

573 558

3. Средний процент отклонений


35,73%


4. Отгружено готовой продукции за месяц

860 000

-307 278

552 722

5. Остаток готовых изделий на конец месяца

314 000

-112 164

201 836


Отражение на счетах

01





02





07




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


Сн

2084000

9

22000


9

22000

Сн

645000


Сн

80000

3

80000

5

88000

9

76000


10

76000

15

34100


1

100000



8

405000

10

76000




15

12000


2

5000





































































































Об.

493000

Об.

174000


Об.

98000

Об.

46100


Об.

105000

Об.

80000

Ск

2403000






Ск

593100


Ск

105000

















08





10





10.01



Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


Сн

400000

5

88000


Сн

122000

20

223200


Сн

114000

20

197600

3

80000

8

405000


11

4000

21

11000


11

4000

20

17000

4

8000




16

160000

22

9388


16

160000

20

8600

6

400000




17

85000




17

85000

21

8000

7

5000




18

105500




18

101000

21

3000






19

6100
































































Об.

493000

Об.

493000


Об.

360600

Об.

243588


Об.

350000

Об.

234200

Ск

400000




Ск

239012




Ск

229800

















10.02




19





20




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


Сн

8000

22

8242


Сн

12010

47

117120


Сн

72450

28

980000

18

4500

22

681


1

18000




20

197600

29

-406442

19

6100

22

465


2

900




21

8000








4

1440




22

8242








6

72000




23

91600








16

28800




24

24457








17

15300




27

158951








18

18990




27

95858








19

1098













26

23130








Об.

10600

Об.

9388


Об.

179658

Об.

117120


Об.

584708

Об.

573558

Ск

9212




Ск

74548




Ск

83600

















25





26





43




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


15

34100

27

158951


15

12000

27

95858


Сн

181000

31

860000

20

17000




20

8600




28

980000

32

-307278

22

681




21

3000




29

-406442



23

10000




22

465








24

2670




23

29000








26

68000




23

1050








26

26500




24

7743













26

34000




































Об.

158951

Об.

158951


Об.

95858

Об.

95858


Об.

573558

Об.

552722











Ск

201836


















43.01




43.02




50




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


Сн

194000

31

860000


Сн

-13000

32

-307278


Сн

30000

38

202600

28

980000




29

-406442




36

210000

38

9000











36

10000

40

7400













41

15000





















































































Об.

980000

Об.

860000


Об.

-406442

Об.

-307278


Об.

220000

Об.

234000

Ск

314000




Ск

-112164




Ск

16000

















51





60





62




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


Сн

372200

35

1161120


35

118000

Сн

69050


30

1320000

37

1320000

37

1320000

36

210000


35

5900

1

118000




37

60000

37

10000

36

10000


35

188800

2

5900






37

100000

36

21000


35

100300

4

9440






37

60000

36

23500


35

124490

6

472000






40

7400




35

151630

16

188800






41

15000




35

472000

17

100300













18

124490













19

7198













26

151630






Об.

1512400

Об.

1425620


Об.

1161120

Об.

1177758


Об.

1320000

Об.

1380000

Ск

458980






Ск

85688




Ск

60000















66





68





69




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т




Сн

60000


36

23500

Сн

23500


23

3700

Сн

21000



37

100000


47

117120

25

13600


36

21000

13

534



43

3900




33

201356




24

36205








42

12500













45

9000













46

1300






























































Об.

0

Об.

103900


Об.

140620

Об.

237756


Об.

24700

Об.

36739



Ск

163900




Ск

120636




Ск

33039















70





71





73




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


25

13600

Сн

210000


38

9000




Сн

1700

25

1700

25

1700

12

2000











38

202600

23

140350











39

7400

































































































Об.

225300

Об.

142350


Об.

9000

Об.

0


Об.

0

Об.

1700



Ск

127050


Ск

9000




Ск

0


















76.01




76.02




80




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


Сн

5600

37

10000




Сн

2900




Сн

1000000








7

5000













39

7400








































































































Об.

0

Об.

10000


Об.

0

Об.

12400


Об.

0

Об.

0

Ск

-4400






Ск

15300




Ск

1000000















82





83





84




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т




Сн

250000




Сн

454000




Сн

376400































































































































Об.

0

Об.

0


Об.

0

Об.

0


Об.

0

Об.

0



Ск

250000




Ск

454000




Ск

376400















90





91





96




Д-т


К-т



Д-т


К-т



Д-т


К-т


31

860000

30

1320000


9

76000

9

76000


23

5000

Сн

12710

32

-307278




12

2000

11

4000


24

1335



33

201356




13

534

44

16400






34

565922




14

1466













42

12500













43

3900
































































Об.

1320000

Об.

1320000


Об.

96400

Об.

96400


Об.

6335

Об.

0













Ск

6375















99














Д-т


К-т












9

76000

Сн

236400











44

16400

14

1466











45

9000

34

565922











46

1300

































































































Об.

102700

Об.

567388













Ск

701088



























Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь 200Х г.

Шифр счетов

Сальдо на 01.10.200Х г.

Оборот за октябрь 200Х г.

Сальдо на 01.11.200Х г.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

2084000


493000

174000

2403000


02


645000

98000

46100


593100

07

80000


105000

80000

105000


08

400000


493000

493000

400000


10

122000


360600

243588

239012


10.01

114000


350000

234200

229800


10.02

8000


10600

9388

9212


19

12010


179658

117120

74548


20

72450


584708

573558

83600


25



158951

158951



26



95858

95858



43

181000


573558

552722

201836


43.01

194000


980000

860000

314000


43.02

-13000


-406442

-307278

-112164


50

30000


220000

234000

16000


51

372200


1512400

1425620

458980


60


69050

1161120

1177758


85688

62



1320000

1380000


60000

66


60000


103900


163900

68


23500

140620

237756


120636

69


21000

24700

36739


33039

70


210000

225300

142350


127050

71



9000


9000


73

1700



1700



76

5600

2900


22400


19700

76.01

5600



10000


2200

76.02


2900


12400


15300

80


1000000




1000000

82


250000




250000

83


454000




454000

84


376400




376400

90



1320000

1320000



91



96400

96400



96


12710

6335



6375

99


236400

102700

567388


701088

Итого:

3360960

3360960

9280908

9280908

3990976

3990976




Заключение


Инвестиционный актив представляет собой объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Этот объект может быть представлен в виде основного средства, имущественного комплекса или иного аналогичного актива, требующего большого времени и затрат на приобретение или строительство.

Если вышеуказанные объекты приобретаются непосредственно для перепродажи, то они не относятся к инвестиционным активам и учитываются как товары.

Объекты основных средств, не требующие монтажа, не признаются инвестиционными активами. Бухгалтерский учет процентов по заемным средствам в отношении таких объектов основных средств ведется в порядке, предусмотренном для приобретения материально-производственных запасов.

Если организация получает заемные средства и использует их в дальнейшем для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то она включает затраты по кредитам и займам в стоимость этого актива и погашает посредством начисления амортизации (п. 23 ПБУ 15/01).

При этом необходимо иметь в виду, что включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:

  • возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;

  • фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;

  • наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Отнесение затрат по полученным заемным средствам на первоначальную стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. п. 30 и 31 ПБУ 15/01 прекращается в зависимости от того, которая из дат наступит раньше:

  • либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к бухгалтерскому учету;

  • либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, если выпуск продукции на оборудовании уже начат, а объект не принят к учету в качестве объекта основных средств.

После вышеуказанной даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика, то есть в общем порядке.

Так как строительство инвестиционных активов – процесс достаточно длительный, то на практике нередко возникает ситуация, при которой работы по строительству временно прекращаются.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок, превышающий три месяца, то включение затрат по полученным займам и кредитам, использованным для формирования вышеуказанного актива, приостанавливается (п. 28 ПБУ 15/01). В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации.

Не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Если организация использует для приобретения инвестиционного актива заемные средства, которые получены на другие цели, то она начисляет проценты за пользование денежными средствами по средневзвешенной ставке, величина которой определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся не погашенными в течение отчетного периода. При расчете такой ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/01.

Отметим еще одну особенность. Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства «зависают». Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Для уменьшения расходов на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). Организация может уменьшить затраты по полученным заемным средствам на величину полученного дохода (п. 26 ПБУ 15/01).




Список использованных источников


  1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и дополн./ В.П. Астахов – М.: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2005. – 960 с. (Серия «Экономика и управление»).

  2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаева. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 432 с.

  3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп./ П.С. Безруких. – М., 2003. – 718 с.

  4. Белов А.А. Бухгалтесркий учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов. – М.: ЭКСМО, 2006. – 624 с.

  5. Бухгалтерский учет: учебник – 2-е изд., перераб. и доп. / И.И. Бочкарев. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 776 с.

  6. Вещунова Н.Л., Бухгалтерский учет/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – М.: Финансы и статистика, 2004. –564 с.

  7. Власова, А.В. Бухгалтерский учет/ А.В. Власова, Л.С. Зернова. – М., 2003. – 543 с.

  8. Каморджанова Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие 2-е изд./ Н. Каморджанова, И. Картошова – СПб.: Питер, 2006. – 480 с.

  9. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета/ З.В. Кирьянова. – М., 2003. – 346 с.

  10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях – 4-е изд., перераб. и доп. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 752 с.

  11. Козлова Е.П. Учет прочих доходов и расходов/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 2002. – №3. – с. 63.

  12. Козлова Е.П. Распределение прибыли организаций / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – №4. – с. 51

  13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 567 с.

  14. Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета/ М.И. Кутер. – М., 2000. – 543 с.

  15. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учета/ М.И. Куттер. – М., 2002. – 639 с.

  16. Палий, В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие. Изд. 2-е/ В.Ф. Палий, В.В. Палий. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2004. – 894 с.

  17. Пошерстник, Е.Б. Бухгалтер торгового предприятия/ Е.Б. Пошерстник. – СПб.: 2004. – 640 с.

  18. Пошерстник, Н.В. Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете / Н.В. Пошерсник, Е.Б. Пошерстник. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. – 304 с.



Случайные файлы

Файл
14584.rtf
117356.rtf
158039.rtf
14854-1.rtf
141236.rtf




Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.