Бухгалтерский учет финансовых вложений (16263)

Посмотреть архив целиком

Содержание


Введение

1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . .5

1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг. . 5

1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений . . . . . . . . . 7

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 16

2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций . . . . . . . . . . . . . .16

2.2. Учет финансовых вложений в акции . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 18

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров . . . . . .. . . . . . .. .21

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов . . . . . . . . . 22

2.3. Учет долговых ценных бумаг . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

2.4. Инвентаризация финансовых вложений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .27

3. Практическая часть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .29

Заключение . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . .. . . . . . . . .43

Список литературы . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45


Введение


Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Изложение материала разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методика учета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные виды финансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценные бумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого вида ценных бумаг и налогообложения операций с ними.


1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета


1.1. Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных

бумаг


К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности [1, ст.142].

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг [1, ст.143].

Закон РФ "О рынке ценных бумаг" [14, ст.44] классификацию ценных бумаг и определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет клас­сификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.

В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительс­кой ценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.

В именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу. Ни­кому, кроме этого лица, исполнение по именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требо­вания (цессии).

В ордерной ценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права самостоя­тельно или назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также име­ет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверен­ных ордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью переда­точной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца). В отличие от именных ценных бу­маг индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.

Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях) форме.

Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основании записи по счету «Депо» [14, ст.2].

Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг или, в случае депонирования цен­ных бумаг, на основании записи по счету «Депо» [14, ст. 2].

В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, до­левые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксиро­ванную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение ди­виденда неограниченное время.


1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений


В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).

Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 06-1 «Паи и акции», 06-2 «Облигации», 06-3 «Предоставленные займы» и другие.

Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» активный. По дебету этого счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного года) с кредита соответствующих счетов (08 "Капитальные вложения", 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета 06 осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 «Реализация прочих активов».

Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты», 58-3 «Предоставленные займы» и другие.

Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58 обособленно.

Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58 формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.

В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты вне­сения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формиро­ваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляет­ся по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.

Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозита­рии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убыт­ки» (как прочие операционные расходы) и кредиту счетов учета расче­тов, а при перечислении депозитарию указанных сумм - по дебету сче­тов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.

Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.

Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости его изготовления.

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее пер­вичном размещении, которая может не совпадать с номинальной сто­имостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход орга­низации.

Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как резуль­тат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает рав­новесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; сум­мы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредниче­ским организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложе­ния», субсчет «Вложения в ценные бумаги».

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.

Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «При­были и убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Ре­зервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резер­ва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирую­щихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимос­ти ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся записи по дебету счета 82 «Оценочные резер­вы» в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Аналогич­ная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по кото­рым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные бума­ги» ведется по каждой ценной бумаге.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединя­ются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финан­совым результатам организации соответствующего года.

Ценные бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Выручка от реализации ценных бумаг отражается по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Одновременно балансовая стоимость продавае­мых ценных бумаг, увеличенная на сумму комиссионных вознаг­раждений посредникам, расходов на перерегистрацию и др., спи­сывается с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 48. Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Для правильного списания себестоимости ценных бумаг и выяв­ления финансового результата при их реализации (в случае приоб­ретения ценных бумаг одного вида и одного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетной политике, организа­ции могут применять один из трех методов:

Метод средней цены - это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумаг определяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднюю учетную стоимость одной ценной бу­маги данного вида. Последняя рассчитывается путем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;

Метод ФИФО (первый - на приход, первый - на про­дажу) - это метод, при котором учетная стоимость прода­ваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимос­ти в последовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг на начало отчетного периода;

Метод ЛИФО (последний - на приход, первый - на про­дажу) - это метод, при котором учетная стоимость прода­ваемых ценных бумаг определяется с учетом последних по времени закупок.

При выкупе организациями собственных акций у акционеров сле­дует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номи­нальной) цены выкупаемых акций, то возникающая разница в бухгал­терском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с при­нятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие де­нежные документы» выкупленных акций.

Прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могут подразделяться на: акции акционерных обществ; облигации предприятий и организаций; процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления; беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления.

Рыночная цена и предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке, установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулирование операций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена вне организованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатора торговли на день совершения сделки.


2. Бухгалтерский учет финансовых вложений


2.1. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций


Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на сче­те 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имуще­ства. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчи­тывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, дей­ствующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

При передаче имущества дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредитуют счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» или 48 «Реализация прочих активов» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита следующих счетов:

01 «Основные средства» - на первоначальную их стоимость;

04 «Нематериальные активы» - на первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» - на стоимость материальных запасов;

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» - на сто­имость МБП и др.

Одновременно сумму износа по переданным основным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» и кре­дит счетов 47 и 48.

Таким образом, по дебету счетов 47 и 48 отражают первоначаль­ную стоимость передаваемого имущества, а по кредиту — согласован­ную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износа переданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборо­тов счетов 47 и 48 обозначает первичный финансовый результат вло­жений в акции.

Основные средства могут передаваться в счет вклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности на них. В этом случае переданные основные средства остаются на балансе ор­ганизации-инвестора и учитываются обособленно от других как пе­реданные в полное хозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основные средства также не отражают. По пере­данным основным средствам ежемесячно начисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 80 «Прибыли и убытки».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигаци­ям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. В связи с этим объявлен­ные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога.

Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.

Организация может получить доходы от долевого участия в дру­гих организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгал­терской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету сле­дующих счетов:

08 «Капитальные вложения» - на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;

10 «Материалы» - на поступившие материалы.


2.2. Учет финансовых вложений в акции


Основным видом имущественных ценных бумаг являются акции, которые можно классифицировать по различным признакам.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владель­цем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков иму­щества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумага­ми, выпускаются только негосударственными организациями на дли­тельный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у от­дельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обще­стве.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущест­венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционер­ном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на актив­ном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу — по кредиту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учи­тывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций организации могут открыть для их учета специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактичес­ких затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного по­средника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляе­мой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, пре­доставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражает­ся в рублях.

С 1 июля 1997г. затраты по приобретению акций, как и других ценных бумаг, вначале учитывают на счете 08 «Капитальные вложе­ния». Со счета 08 фактическая себестоимость акций списывается в дебет счетов 06 или 58.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вло­жениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат с кредита счета 08. В дебет счета 08 относят оплаченную сумму с креди­та денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретен­ные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть — по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные за подлежащие приобре­тению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за при­обретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 «Реализа­ция и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое иму­щество оценивают по договоренности сторон на основе реальных ры­ночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой ор­ганизации. В функции депозитария, как правило, входят хранение ак­ций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению вла­дельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и креди­ту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в спе­циальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кас­сира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» - на продажную стоимость акций;

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показы­вает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со сче­та 48 на счет 80 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в ор­ганизации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже ак­ций.


2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги или выкупать их по требованию акционеров. Приобретение акций может происходить в целях:

- уменьшения размера уставного капитала (по решению об­щего собрания);

- уменьшения количества акций, обращающихся на вторич­ном рынке (по решению Совета директоров);

- размещения среди работников АО.

Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56 «Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерс­ком учете делается запись по дебету счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56-1) и кредиту счетов учета денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости. Если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, воз­никающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на сче­тах учета собственных источников (при цене выкупа выше номи­нальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бух­галтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» вы­купленных акций. Счета учета собственных источников: счет 81 «Использование прибыли», счет 87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» (87-2), счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим затратам на при­обретение.


2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов

Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента; дивиденды по привилегированным акциям мо­гут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет спе­циально предназначенных для этого фондов общества, которые так­же формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их вып­латы по ставке 15% для всех юридических лиц. Расчеты по налогу представляют в налоговые органы по месту своего нахож­дения общества, выплачивающие эти доходы, в 5-дневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюд­жет производится в 5-дневный срок после представления расчета по налогу на доходы.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, ус­луг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформля­ют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а по­ступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Капитальные вложения» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на производственные запасы), 06 «Дол­госрочные финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.


2.3. Учет долговых ценных бумаг


Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитен­тами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В оте­чественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­тах 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения». При этом на счете 58 целесообразно учиты­вать легкореализуемые долговые ценные бумаги.

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи­тываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к ко­торому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 или 06 по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых цен­ных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нари­цательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, пре­доставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долго­вых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг предвари­тельно отражают на счете 08 «Капитальные вложения». Перечисле­ние денежных средств за приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных счетов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материальные и иные ценности, то их списывают с кредита счетов 47 или 48 в дебет сче­та 08 «Капитальные вложения» таким же образом, как и при приоб­ретении акций.

После получения организацией свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги последние приходуются по дебету счета 58 или 06 с кредита счета 08.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец раз­деляют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачива­ет продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, кото­рые причитаются за период, прошедший с момента последней их вы­платы. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

1) Дебет счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с долговыми обязательствами»;

Кредит счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет - на рыночную стоимость облигаций и сумму процентов за период с момента последней их выплаты;

2) Дебет счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» или 06 «Долгосрочные финансовые вложения» - на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 31 «Расходы будущих периодов» - на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «По операциям с ценными бумагами» - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения опера­ции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валю­те, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Феде­рации облагаются налогом на доходы.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам от­ражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Проценты по долговым обязательствам», и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Одновременно с начислением процен­тов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат предприятия.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бу­маг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кре­дита счетов 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и 06 «Дол­госрочные финансовые вложения» в дебет счета 80 «Прибыли и убыт­ки».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной сто­имости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номи­нальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номиналь­ной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуют счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные фи­нансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части раз­ницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитывают­ся на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимо­сти. При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кре­дита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в дебет счета 48 «Реализация прочих активов» по их стоимости в момент реализации. Выручку от реализации ценных бумаг зачисляют на денежные счета с кредита счета 48 «Реализация прочих активов». Прибыль или убыток от реализации ценных бумаг списывают со счета 48 «Реализация про­чих активов» на счет 80 «Прибыли и убытки».

Если в результате реализации государственных ценных бумаг образуется убыток (без учета полученных сумм купонного дохода), то этот убыток не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При расчете налога на прибыль суммы полученного от реализации ценных бумаг убытка прибавляются к сумме прибыли по данным бухгалтерского учета.

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счетам 06 и 58, по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосроч­ных в долгосрочные или наоборот составляют бухгалтерские записи по счетам 06 и 58. Возможное при этом изменение балансовой оценки ценных бумаг относится на счета учета чистой прибыли.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производится по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на финансовый результат деятельности предпри­ятия, т. е. на счет 80 «Прибыли и убытки».


2.4. Инвентаризация финансовых вложений


При инвентаризации финансовых вложений проверяют фак­тические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям зай­мы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавлива­ется:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете по­лученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитен­там с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фак­тической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными опи­сей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специ­альные организации (банк-депозитарий, т. е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета орга­низации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвента­ризации должны быть подтверждены документами.


3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Таблица 1 – Ведомость остатков по синтетическим счетам

Шифр и наименование счета

Остатки на 1 сентября 2006 г.

дебет

кредит

1

2

3

01 Основные средства

726000


02 Амортизация основных средств


215000

04 Нематериальные активы

90000


05 Амортизация нематериальных активов


30000

10 Материалы



стоимость материалов по учетным ценам

132000


транспортно-заготовительные расходы

6400


Итого

138400


19 НДС по приобретенным материальным ценностям

26400


20 Основное производство (по изделиям А)

36740


43 Готовая продукция: (изд. А)



плановая себестоимость готовой продукции

151060


отклонения от плановой себестоимости (экономия)

-2823


Итого

148237


45 Товары отгруженные:



плановая себестоимость

108622


отклонения от плановой себестоимости (экономия)

-1389


Итого

107233


в том числе:

-плановая себестоимость продукции «А» 1060 изделий

- отклонения


107590

-1402


ИТОГО

106188


-плановая себестоимость продукции «Б»

-отклонения 24 изделий

1032

+13


ИТОГО

1045


50 Касса

203


51 Расчетные счета

35800


52 Валютные счета

10000


60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками


40000

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам


78755

68 Расчеты по налогам и сборам


5200

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению


2400

70 Расчеты с персоналом по оплате труда


40700

71 Расчеты с подотчетными лицами

80


76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

93078

3513

80 Уставный капитал


249400

82 Резервный капитал


102000

83 Добавочный капитал


180000

84 Нераспределенная прибыль


415203

96 Резервы предстоящих расходов


50000

Итого

1412171

1412171

Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций за сентябрь

оп.

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Кор.счет

Дт

Кт

1

2

3

4

5

1

Получены счета поставщиков за материалы;

Материалы приняты на склад по учтенным ценам

Учтена сумма НДС в размере 18% к стоимости материалов по учетным ценам


102900


18522


10-1


19


60


60


ИТОГО

121422



2

Получен счет транспортной организации за доставку и разгрузку материалов

2996

10-2

60

3

Оформлен краткосрочный кредит в банке, сумма кредита зачислена на расчетный счет

162000

51

66

4

Списано с расчетного счета в оплату счетов поставщиков и транспортных организаций

105500

60

51

5

Отпущено в течение месяца материалов по учетным ценам на производство изделий:





А

91305

20-1

10-1


Б

7353

20-2

10-1


-на обслуживание оборудования основного цеха

1668

25-1

10-1


-на прочие нужды основного цеха

1308

25-2

10-1


-на нужды заводоуправления

666

26

10-1


Итого:

102300



6

Списана сумма НДС в доле, приходящейся на списанные в производство материалы (18%)





-на производство изделий:





А

16435




Б

1324




-на обслуживание оборудования основного цеха

300




-на прочие нужды основного цеха

235




-на нужды заводоуправления

120




Итого:

18414

68

19

7

Списывается часть ТЗР,осящихся к материалам отпущенным:





-на производство изделий А

3652

20-1

10-2


-на производство изделий Б

294

20-2

10-2


-на обслуживание оборудования основного цеха

67

25-1

10-2


-на прочие нужды основного цеха

52

25-2

10-2


-на нужды заводоуправления

27

26

10-2


Итого:

4092



8

Получен счет энергосбыта за электроэнергию, израсходованную:





-на обслуживание оборудования

1012

25-1

60


-на освещение цеха

621

25-2

60


-на освещение завода

1405

26

60


Итого:

3038




9

Начислена и распределена основная з.п. за сентябрь производственным рабочим





по изделиям А

51260

20-1

70


по изделиям Б

3944

20-2

70


-рабочим, обслуживающим оборудование

10515

25-1

70

1

2

3

4

5


-прочему персоналу основного цеха

7010

25-2

70


-персоналу заводоуправления

15138

26

70


-начислены пособия по временной нетрудоспособности

800

69

70


Итого:

88667



10

Начислена и распределена дополнительная з.п.:





-рабочим по изделиям А

3088

20-1

70


-рабочим по изделиям Б

238

20-2

70


-рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха

359

25-1

70


Итого:

3685



11

Произведены отчисления на социальные нужды в установленном размере по отношению к з.п.:





-рабочим по изделиям А

14131

20-1

69


-рабочим по изделиям Б

1087

20-2

69


-рабочим, обслуживающим оборудование основного цеха

2827

25-1

69


-прочего персонала основного цеха

1822

25-2

69


-персонала заводоуправления

3936

26

69


Итого:

23803



12

Удержаны из з.п. работников:





-НДФЛ

11418

70

68


-по исполнительным листам

230

70

76


-в возврат остатка подотчетных сумм

60

70

71


Итого:

11708



13

Произведены отчисления в ремонтный фонд на проведение ремонтов:





-оборудования основного цеха

2742

25-1

96


-здания и хоз.инвентаря осн.цеха

2049

25-2

96


-здания и хоз.инвентаря офиса

2820

26

96


Итого:

7611



14

Получен счет энергосбыта за теплоэнергию, израсходованную:





-основным цехом

800

25-2

60


-заводоуправлением

730

26

60


Итого:

1530



15

Начислена амортизация основных средств:





-оборудования основного цеха

4230

25-1

02


-здания и хоз.инвентаря осн.цеха

2020

25-2

02


-здания и хоз.инвентаря офиса

2060

26

02


Итого:

8310



16

Получено по чеку с расчетного счета наличными в кассу:





-на выплату з.п. за вторую половину августа

44730




-для выплаты за первую половину сентября (аванс)

30000




Итого:

74730

50

51

17

Перечислено с расч.счета в погашение задолженности по налогам, удержанным из з.п. работников и другим платежам

15170

68

51

18

Выдана из кассы з.п.

73730

70

50

19

Депонируется своевременно неполученная зп.

1000

70

76к

20

На расчетный счет в банке из кассы сдана депонированная з.п.

1000

51

50

21

В счет погашения дебиторской задолженности зачислено на расчетный счет

90000

51

76д

1

2

3

4

5

22

С расчетного счета получено в кассу на хозяйственные расходы

8000

50

51

23

Выдано под отчет заведующему хозяйством Петрову П.В.на приобретение хозяйственного инвентаря

6000

71

50

24

По авансовому отчету Петровым приобретен хозяйственный инвентарь и сдан в эксплуатацию на:

-обслуживание оборудования

-хозяйственные нужды цехов

-общехозяйственные нужды



4780

1000

210



25-1

25-2

26



71

71

71


Итого:

5990



25

Распределены и списаны расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, относящиеся к затратам на производство:





-изделий А

22070

20-1

25-1


-изделий Б

6130

20-2

25-1


Итого:

28200



26

Распределены и списаны цеховые расходы, относящиеся к затратам на производство:





-изделий А

14667

20-1

25-2


-изделий Б

2015

20-2

25-2


Итого:

16682




Цеховые расходы распределены пропорционально сумме з.п. производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования




27

Списаны общезаводские расходы путем отнесения их на расходы по реализации (на сч.90)

26992

90-2

26

28

Выпущенная основным производством готовая продукция принята на склад, шт.





-изделий А – 2160

199647

43

20-1


-изделий Б – 400

21061

43

20-2


Итого:

220708



29

В течение месяца отгружена покупателям готовая продукция, шт.





-изделий А – 2290

218365




-изделий Б – 176

9267




Итого:

227632

45

43

30

Списаны с расчетного счета расходы по отгрузке готовой продукции до станции отправления за счет поставщика

1130

44

60

60

51

31

Поступило на расчетный счет от покупателей за отгруженную им продукцию

324680

51

90-1


32

Списывается с товаров отгруженных фактическая производственная себестоимость продукции реализованной покупателями:





-изделий А – 2430

235422




-изделий Б – 200

10312




Итого по плановой себестоимости:

245734

90-2

45

33

Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции(изделий А и Б)


1130


90-2


44

34

Выделена сумма НДС из полученной выручки 18%

49527

90-3

68

1

2

3

4

5

35

Выявлен и списан результат от реализации продукции

1297

90-9

99

36

Перечислено с расчетного счета в оплату счетов подрядчика за разные услуги и счетов





-энергосбыта за теплоэнергию

12179

60

51


-органам социального страхования

10000

69

51


-бюджету сумма НДС

49527

68

51


Итого:

71706



37

С расчетного счета перечислено в бюджет:





-плата за имущество

7045




-муниципальные налоги

2274




Итого:

9319

68

51

38

Перечислены с расчетного счета проценты за краткосрочный кредит

182

66

51

39

Перечислен с расчетного счета в бюджет налог на прибыль

311

68

51

40

С расчетного счета погашен краткосрочный кредит

70000

66

51


Всего:

2237057





Таблица 3 – Показатели себестоимости

Статьи затрат

По плану предприятия на год

Себестоимость единицы изделия

А

Б

1

2

3

1 Сырье и материалы

45,82

20,77

2 Заработная плата основная производственных рабочих

21,39

10,00

3 Заработная плата дополнительная производственных рабочих

1,13

0,50

4 Отчисления на социальные нужды

2,44

1,00

5 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

11,80

3,80

6 Цеховые расходы

7,87

2,70

7 Внепроизводственные расходы

0,50

0,20

8 Производственная себестоимость продукции

101,50

43,00

9 Коммерческая себестоимость продукции (полная себестоимость)


102,00


43,20

Итого:

294,45

125,17


Таблица 4 – Расшифровка остатков незавершенного основного производства

Статьи затрат

Незавершенное производство

на 1 сентября

на 1 октября

по изделиям

А

Б

итого

А

Б

итого

1 Сырье и материалы

16100

-

16100

16420

-

16420

2 Заработная плата основная производственных рабочих

8834

-

8834

8920

-

8920

3 Заработная плата дополнительная производственных рабочих

410

-

410

415

-

415

4 Отчисления на социальные нужды

924

-

924

934

-

934

5 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

4069

-

4069

4110

-

4110

6 Цеховые расходы

6403

-

6403

6467

-

6467

Итого

36740

-

36740

37266

-

37266



Таблица 5 – Расчет распределения и списания транспортно-заготовительных расходов к счету 10 «Материалы» (операция 7)


Материалы по учетным ценам, тыс.руб.

ТЗР, тыс.руб.

Средний процент расходов

Фактическая себестоимость материалов, тыс.руб.

1

2

3

4

5

Начальный остаток

132000

6400


138400

Поступило за месяц

102900

2996


105896

Итого

234900

9396

4%

244296

Израсходовано:





-На производство

изделий А

91305

3652


94957

-На производство

изделий Б

7353

294


7647

-На обслуживание оборудования цеха основного производства

1668

67


1735

-На прочие нужды основного цеха

1308

52


1360

- На нужды заводоуправления

666

27


693

Итого

102300

4092


106392

Конечный остаток

132600

5304


137904


Таблица 6 – Расчет ЕСН (операция 11)


Сумма заработной платы

Отчисления

Итого отчислений, 26%

На социальное страхование, 3,2%

В пенсионный фонд, 20%

На медицинское страхование, 2,8%


1

2

3

4

5

6

На производство:






-изделий А

54348

1739

10870

1522

14131

-изделий Б

4182

134

836

117

1087

На обслуживание оборудования цеха

10874

348

2175

304

2827

На прочие нужды цеха

7010

224

1402

192

1822

На нужды заводоуправления

15138

484

3028

424

3936

Итого

91552

2929

18311

2563

23803


Таблица 7 – Ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по видам изделий (операция 25)

Наименование

Выпуск продукции, шт.

Сметная ставка на одно изделие, тыс.руб.

Сметная (нормативная) величина расходов на выпуск, тыс.руб.

Коэффициент распределения

Фактическая величина расходов, тыс.руб

1

2

3

4

5

6

Изделие А

2160

40

86400

0,255434782

22070

Изделие Б

400

60

24000


6130

Итого:

х

х

110400


28200


Таблица 8 – Ведомость распределения общецеховых расходов (операция 26)

Наименование изделия

Основание для распределения

Накладные расходы

З.п. производственных рабочих

РСЭО

Итого (23)

Процент, %

Сумма, тыс.руб.

1

2

3

4

5

6

Изделие А

51260

22070

73330


14667

Изделие Б

3944

6130

10074


2015

Итого:

55204

28200

83404

0,200014387

16682








6

5

4

3

2

1

А


п.п

Таблица 9 - Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции (операция 28)




Всего:

Цеховые расходы

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

Отчисления на социальные нужды

Дополнительная заработная плата

Основная з.п. производственных рабочих

Основные материалы

Б


Калькуляционные статьи затрат




36740

6403

4069

924

410

8834

16100

1

А

Незавершенное производство на начало месяца по изделиям




-

-

-

-

-

-

-

2

Б




36740

6403

4069

924

410

8834

16100

3

Итого




200173

14667

22070

14131

3088

51260

94957

4

А

Затраты за месяц по изделиям




21061

2015

6130

1087

238

3944

7647

5

Б




221234

16682

28200

15218

3326

55204

102604

6

Итого




37266

6467

4110

934

415

8920

16420

7

А

Незавершенное производство на конец месяца по изделиям




-

-

-

-

-

-

-

8

Б




37266

6467

4110

934

415

8920

16420

9

Итого




199647

14603

22029

14121

3083

51174

94637

10

А

Фактическая себестоимость выпущенной продукции по изделиям




21061

2015

6130

1087

238

3944

7647

11

Б




220708

16618

28159

15208

3321

55118

102284

12

Итого

Таблица 10 – Расчет фактической себестоимости продукции отгруженной покупателям (изделия А, Б)


Количество, шт

Плановая себестоимость

Отклонение плановой себестоимости, экономия (-) перерасход (+)

Фактическая себестоимость (23)


1

2

3

4


А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

Остатки готовой продукции на начало месяца

1488

-

151060

-

-2823

-

148237

-

Выпущено из производства

2160

400

219240

172000

-19593

3861

199647

21061

Итого:

3648

400

370300

172000

-22416

3861

347884

21061

Средний процент

-6,053470159

22,44767442







Отгруженная продукция

2290

176

232435

7568

-14070

1699

218365

9267

Остатки готовой продукции на конец месяца

1358

224

137865

164432

-8346

2162

129519

11794

Итого:

3648

400

370300

172000

-22416

3861

347884

21061



Таблица 11 – Расчет фактической себестоимости продукции отгруженной покупателям (к счету 45, изделие А)



Количество, шт

Плановая себестоимость

Отклонение плановой себестоимости, экономия (-)

Перерасход (+)

Фактическая себестоимость (23)



1

2

3

4

1)

Остаток отгруженной продукции на начало месяца






А

1060

107590

-1402

106188

2)

Отгружено в течение месяца продукции:






А

2290

232435

-14070

218365

3)

Итого:

3350

340025

-15472

324553

4)

Средний процент отклонений


-4,54%




5)

Реализовано продукции:






А

2430

246645

-11223

235422

1

2

3

4

5

6

6)

Остаток отгруженной продукции на конец месяца

920

93380

-4249

89131

7)

Итого:

3350

340025

-15472

324553



Таблица 12 – Расчет фактической себестоимости продукции отгруженной покупателям (к счету 45, изделие Б)




Количество, шт

Плановая себестоимость

Отклонение плановой себестоимости, экономия (-)

перерасход (+)

Фактическая себестоимость (23)



1

2

3

4

1)

Остаток отгруженной продукции на начало месяца






Б

24

1032

+13

1019

2)

Отгружено в течение месяца продукции:






Б

176

7568

+1699

9267

3)

Итого:

200

8600

+1712

10312

4)

Средний процент отклонений

19,9069767744




5)

Реализовано продукции:






Б

200

8600

+1712

10312

6)

Остаток отгруженной продукции на конец месяца

0

0

0

0

7)

Итого:

200

8600

+1712

10312









Таблица 13 – Отчетная калькуляция Наименование изделий «А», «Б» Калькуляционная единица, шт. Выпуск по отчету 2560

п.п.

Статьи

Плановая себестоимость

Себестоимость единицы по плану

Фактическая себестоимость выпуска

Себестоимость единицы по факту



А

Б

А

Б

А

Б

А

Б

1

Материалы

98971

8308

45,82

20,77

94637

7647

43,81

19,12

2

Основная з.п. производственных рабочих

46202

4000

21,39

10,0

51174

3944

23,69

9,86

3

Дополнительная з.п. производственных рабочих

2441

200

1,13

0,5

3083

238

1,43

0,6

4

Отчисления на социальные нужды

5270

400

2,44

1,0

14121

1087

6,54

2,72

5

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

25488

1520

11,8

3,8

22029

6130

10,2

15,33

6

Цеховые расходы

16999

1080

7,87

2,7

14603

2035

6,76

5,04

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

7

Общезаводские расходы

23868

1692

11,05

4,23

-

-

-

-

8

Производственная себестоимость

219240

17200

101,05

43,0

199647

21081

92,43

52,65

9

Внепроизводственные расходы

1080

80

0,5

0,2

1096

86

0,5

0,22

10

Коммерческая себестоимость

220320

17280

102,0

43,2

200723

21167

92,93

52,82




Таблица 14 – Оборотная ведомость по синтетическим счетам за сентябрь

Наименование счета

Сальдо на 01.09

Оборот за сентябрь

Сальдо на 01.10

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01 Основные средства

726000




726000


02 Амортизация основных средств


215000


8310


223310

04 Нематериальные активы

90000




90000


05 Амортизация нематериальных активов


30000




30000

10-1 Материалы – стоимость материалов по учетным ценам

132000


102900

102300

132600


10-2 Материалы – транспортно-заготовительные расходы

6400


2996

4092

5304


19 НДС по приобретенным материальным ценностям

26400


18522

18414

26508


20-1 Основное производство (по изделиям А)

36740


200173

199647

37266


20-2 Основное производство (по изделиям Б)



21061

21061



25-1 Общепроизводственные расходы(по изделиямА)



28200

28200



25-2 Общепроизводственные расходы (по изделиямБ)



16682

16682



26 Общехозяйственные расходы



26992

26992



43 Готовая продукция

148237


220708

227632

141313


44 Расходы на продажу



1130

1130



45 Товары отгруженные

107233


227632

245734

89131


50 Касса

203


82730

80730

2203


51 Расчетные счета

35800


577680

355866

257614


52 Валютные счета

10000




10000


60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками


40000

118809

130116


51307

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам


78755

70182

162000


170573

68 Расчеты по налогам и сборам


5200

92741

60945

26596


69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению


2400

10800

23803


15403

70 Расчеты с персоналом по оплате труда


40700

86438

92352


46614

71 Расчеты с подотчетными лицами

80


6000

6050

30


76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

93078

3513


91230

3078

4743

80 Уставный капитал


249400




249400

82 Резервный капитал


102000




102000

83 Добавочный капитал


180000




180000

84 Нераспределенная прибыль


415203




415203

90 Продажи



324680

324680



96 Резервы предстоящих расходов


50000


7611


57611

99 Прибыли и убытки



1297


1297


Итого:

1412171

1412171

2237057

2237057

1547461

1547461



БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС


на _____________ 200_ г. │ КОДЫ │

├─────────┤

Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │

├──┬───┬──┤

Дата (год, месяц, число) │ │ │ │

├──┴───┴──┤

Организация __________________________________ по ОКПО │ │

├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │

├─────────┤

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │ │

├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│ │ │

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │

├────┴────┤

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │

(ненужное зачеркнуть) └─────────┘


Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________


┌───────────┐

Дата утверждения │ │

├───────────┤

Дата отправки (принятия) │ │

└───────────┘



Наименование статьи

Код показателя

Данные на отчетную дату

Данные на соответствующую отчетную дату прошлого года

1

2

3

4

I ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ


Нематериальные активы

110

60000

60000

Основные средства

120

511000

502690

Незавершенное производство

130



Доходные вложения в материальные ценности

135



Долгосрочные финансовые вложения

140



Отложенные налоговые активы

145



Прочие необоротные активы

150



ИТОГО по разделу I

190

571000

562690

II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

210



Запасы




В том числе:

Сырье, материалы, и другие аналогичные ценности


138400

137904

Животные на выращивании и откормке




Затраты в незавершенном производстве


36740

37266

Готовая продукция и товары для перепродажи


148237

141313

Товары отгруженные


107208

89131

Расходы будущих периодов

216



Прочие запасы и затраты




Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

26400

26508

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230



В том числе покупатели и заказчики




Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

93078

3078

В том числе покупатели и заказчики




Краткосрочные финансовые вложения

250



Денежные средства

260

82743

269634

Прочие оборотные активы

270

80

30

ИТОГО по разделу II

290

632886

704864

БАЛАНС

300

1203886

1267554





ПАССИВ




III КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ




Уставный капитал

410

249400

249400

Собственные акции, выкупленные у акционеров




Добавочный капитал

420

180000

180000

Резервный капитал

430

102000

102000

В том числе:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством




Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами




Нераспределенная прибыль

470

415203

415203

ИТОГО по разделу III

490

946603

946603

IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

510



Займы и кредиты

515



Отложенные налоговые обязательства

520



Прочие долгосрочные обязательства

590



ИТОГО по разделу IV

610

78730

10573

V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСВА

620



Займы и кредиты




Кредиторская задолженность




В том числе:

Поставщики и подрядчики


40000

51307

Задолженность перед персоналом организации


40700

46614

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

2400

15403

Задолженность по налогам и сборам


5200

-

Прочие кредиторы


3213

4743

Задолженность перед участниками по выплате доходов

630



Доходы будущих периодов

640



Резервы предстоящих расходов

650

50000

57611

Прочие краткосрочные обязательства

660



ИТОГО по разделу V

690

220543

346251

БАЛАНС

700

1203886

1267554

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г


Заключение


К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учи­тываются организацией на счете 55 «Прочие счета в банках», к ко­торому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Ценные бумаги числятся в организации до погашения или до момента принятия решения по их реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитывают­ся на счетах 06 или 58, должна соответствовать номинальной стоимо­сти.

Финансовый результат от реализации ценных бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48 «Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток (дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих активов»).

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их вып­латы по ставке 15% для всех юридических лиц.

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Феде­рации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по кор­поративным долговым ценным бумагам, а также депозитным и сберегательным сертификатам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей при­были по общеустановленной ставке, не превышающей соответствен­но 30% или 38% в зависимости от категории налогоплательщика.


Список литературы:


  1. Гражданский кодекс РФ. – М.: Инфа-М,2006

  2. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

  3. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.96)

  4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

  5. Постановление ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1 «Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии»

  6. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»

  7. Письмо ЦБ РФ № 408, Минфина РФ № 10, Госналогслужбы РФ № ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами»

  8. Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (принят ГД ФС РФ 21.02.97)

  9. Письмо Госналогслужбы РФ от 23.04.97 № ВЕ-6-36/316 «О порядке уплаты налога на прибыль по ценным бумагам предприятий и организаций»

  10. «Инструкция по пересчету номинальной стоимости облигаций государственных займов» (утв. Минфином РФ 23.12.97 № 93н)

  11. Постановление Правительства РФ от 18.02.98 № 217 «Об особенностях обращения ценных бумаг в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен»

  12. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

  13. Астахов В.П. Ценные бумаги. Учебно-практическое пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1998.

  14. Базовый курс по рынку ценных бумаг. - М.: Финансовый издательский дом «Деловой экспресс», 2000. Волкова В.М., Кукушкина Л.П. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Практическое пособие. - М.: Издательский дом «Аудитор», 1998.

  15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999.

  16. Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2006.

  17. Бондаренко Е. Новое в налогообложении доходов по ценным бумагам. Обзор законодательства // Экономика и жизнь. Московский выпуск. -1997.-№33.

  18. Львова Л.М. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акци­ями // Консультант. - 1997. - № 18.

  19. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. – Ростов н/Д: Феникс, 2005.

  20. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2004.

  21. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Финансы и статистика, 2006.


Случайные файлы

Файл
88173.doc
240-2185.DOC
101926.rtf
161915.rtf
55884.rtf




Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.