Система налогообложения предприятия (162211)

Посмотреть архив целиком

Задание


Существующее предприятие с правами юридического лица имело с 01.01.2004 по 30.09.2004 следующую структуру доходов и расходов.


Таблица 1

Показатели

Сумма, руб.

Доходы предприятия (в т.ч. НДС):


реализация готовой продукции

169500

реализация ОС и запасов

25000

участие в других организациях

0

сдача в аренду

112000

Расходы предприятия:


Материалы и сырье

48400

Энергоносители

21400

Оплата труда

50850

Амортизация ОС (6,5% годов.)

8440

Добровольное страхование персонала

24200

Лицензирование и сертификация

0

Научные исследования и ОКР

0

Повышение квалификации кадров

12000

Юридические и информационные услуги

2690

Арбитраж и судебные расходы

1500

Приобретение основных средств

25400

Налоги, в том числе:

23234

Единый социальный налог

11187

Налог на имущество

2597

Налог на прибыль

4800

Другие налоги

4650


С 01.01.2005г. предприятие предполагает переход на упрощенную систему налогообложения. На основании данных, приведенных в таблице, и своего варианта задания:

1. Определите наиболее выгодный объект налогообложения указанный в статье 346.14 НК, т.е. либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные расчета вносятся в таблицу 1.

Пояснения а) Для определения наилучшего варианта объекта налогообложения следует сравнить базу налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) на основании структуры доходов и расходов предшествующего периода.

б) Для упрощения расчетов можно все сроки полезного использования ОС (как для старых, так и вновь приобретаемых ОС) принять равными менее 7 лет. Поз. "Другие налоги" предполагает продолжение их уплаты в объеме, указанном в задании, также при применении УСНО.

2. Перечислите 5 основных ограничений по применению УСНО (Они указаны в статье 346.12 НК).

3. Заполните книгу доходов и расходов на 2005г по форме таблицы 2, исходя из следующих условий: объемы реализации и соответствующие статьи расходов в 2005г. предположительно могут составить: в 1-м квартале 24%, во 2-м квартале - 32%, во 3-м квартале - 36%, в 4-м квартале - 42% от указанных в заявлении объемов 2004г. При заполнении Книги доходов и расходов обратите особое внимание на то, какие расходы могут быть записаны в эту книгу (см. статья 346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в этой статье, но приведены в показателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.к. оплачиваются из полученной прибыли.

4. Определите расходы на приобретение основных средств за соответствующие периоды 2005г., считая, что эти расходы распределяются и списываются равномерно по году. Основные средства, имеющие остаточную стоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как и вновь приобретенные. Данные по срокам их использования даны в пояснении к п. "б" задания.

5. Определите базу налогообложения, а также величину единого налога поквартально. Расчет налоговой базы и единого налога вносится в таблицу 3.



Решение


1. Для определения наиболее выгодного объекта налогообложения заполним таблицу 2.


Таблица 2 Определение объекта налогообложения при применении УСНО

Наименование статей расчета

Величина руб.

Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО

205700

Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО

187914

из них расходы, учитываемые по УСНО

129490

Расходы на приобретение ОС суммарно по году

8440

Расходы на приобретение ОС, учитываемые по УСНО

25400

Всего расходов, учитываемых по УСНО, с учетом расходов на ОС

154890

Разница доходов и расходов, учитываемых в УСНО

50810

Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по доходам

12342

Единый налог УСНО при исчислении базы н/о по "доходам -расходы"

7622

Единый социальный налог при применении УСНО (14% ФОТ)

11187

Уплачено налогов в 2004г. Суммарно

23234

Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам

28179

Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам — расходы

23459

Решение о базе налогообложения на основании ст. 346.14 НК В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы"

+

В качестве налогооблагаемой базы приняты "Доходы -расходы"

+

Расчет данных для заполнения книги доходов и расходов 2005г. Остаточная стоимость оборудования на 4-й квартал 2004г.

16960

Начисление амортизации в 4-м квартале 2004г.

2813

Остаточная стоимость оборудования на 1-й кварта 2005г.

14147


Доходы организации равны 205700 руб. (169500 (доходы от реализации готовой продукции) +25000 (доходы от реализации основных средств) +11200 (доходы от аренды)).

Расходы организации за 9 месяцев рассчитаны путем сложения сумм всех произведенных расходов (48400 + 21400 + 50850 + 2690 + 1500 + 12000 + 11187 + 24200 + 4650 + 8440 + 2597 = 187914 руб.)

Расходы, учитываемые УСНО, рассчитаны путем сложения следующих расходов:

Материалы и сырье (48400 руб.),

Энергоносители (21400 руб.),

Оплата труда (50850 руб.),

Юридические и информационные услуги (2690 руб.),

Арбитраж и судебные расходы (1500 руб.),

Приобретение основных средств (12000 руб.),

Другие налоги (4650 руб.).

(48400 + 21400 + 50850 + 2690 + 1500 + 4650 = 129490 руб.).

Стоимость основных средств при применении упрощенной системы налогообложения включается в расходы по мере ее оплату поставщику. Амортизация в данном случае не начисляется. В связи с этим в расходы, учитываемые УСНО, включена вся стоимость расходов на приобретение основных средств, а амортизация не включена. Таким образом, общая сумма расходов, учитываемых при УСНО, составит: 129490 руб. + 25400 руб. = 154890 руб.

Остальные расходы, не включенные в указанный перечень, не предусмотрены гл. 26.2 НК РФ.

Сумма налога при применении УСНО "доходы" рассчитана как сумма доходов умноженная на ставку 6% - 205700 * 6 / 100 = 12342 руб.

Сумма налога при применении УСНО "доходы-расходы" рассчитана как сумма доходов-расходов умноженная на ставку 15% (205700 – 154890)* 15 / 100 = 7622 руб., где 205700 – 154890 = 50810 руб. – разница между доходами и расходами.

Суммарная величина уплаченных за 9 месяцев налогов составила 11187 руб. (единый социальный налог) + 2597 руб. (налог на имущество) + 4800 руб. (налог на прибыль) + 4650 (другие налоги) = 23234 руб. – сумма налогов в 2004 году по факту.

Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам составит: 12342 руб. (налог по УСНО) + 11187 руб. (единый социальный налог 14%) + 4650 (другие налоги) = 28179 руб.

Сумма налогов на 2005г. при применении УСНО по доходам — расходы составит за 9 месяцев: 11187 руб. (единый социальный налог) + 7622 руб. (налог по УСНО) + 4650 (другие налоги) = 23459 руб.

Единый социальный налог в размере 14% от фонда оплаты труда – это, по сути, взносы на пенсионное страхование и обеспечение. Поэтому при применении упрощенной систему эти суммы будут уплачиваться организацией.

Остаточная стоимость основных средств определена как стоимость приобретенных основных средств 25400 руб. минус начисленная амортизация (25400 руб.-8440 руб. = 16960 руб.).

Остаточная стоимость основных средств на начало первого квартала 2005 года определена как остаточная стоимость на конец третьего квартала 2004 года приобретенных основных средств в 2004 году 16960 руб. минус начисленная амортизация 2813 руб. (16960 руб.-2813 руб. = 14147 руб.). Расчет амортизации за один квартал показан ниже.

2. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

3. Примем за условие, что в 4 квартале 2004 произошло равномерное увеличение доходов и расходов, полученных в 9 месяцах. Тогда доходы и расходы распределятся следующим образом (исходя из того, из выполнения плана по доходам и расходам в 1 квартале – 24% от доходов и расходов за 2004 г., 2 квартале – 32%, в 3 квартале – 36%, в 4 квартале – 42%) (таблица 3).


Таблица 3

Расчет доходов и расходов по УСНО за 2005г.

№№

Наименование показателя

2005 год

п/п

I квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

За год

1

Доходы

16456

21941

24684

28798

91879

2

Основные расходы, в т.ч.

14067

17818

19694

22508

74087


Материалы и сырье

3872

5162

5808

6776

21618


Энергоносители

1712

2283

2568

2996

9559


Оплата труда

4068

5424

6102

7119

22713


Юридические и информационные услуги

215

287

323

377

1202


Арбитраж и судебные расходы

120

160

180

210

670


Единый социальный налог

895

1193

1342

1566

4996


Другие налоги

372

496

558

651

2077


Амортизация основных средств, приобретенных в 2004

2813

2813

2813

2813

11252

3

Расходы на приобретение ОС

8467

8467

8467

8467

33868

4

Всего расходов (Сумма п.2 и З)

22534

26285

28161

30975

107955


То есть при доходах за 9 месяцев 205700 руб. плановый доход за год будет составлять 205700+68567 = 274267 руб., где 68567 – доход за 4-й квартал 2004г. (планируемый). Далее доходы и расходы за кварталы 2005 года определяем как общие доходы и расходы за 2004 год, умноженные на соответствующий процент планируемого выполнения плана. В среднем доходы за квартал составляют 68567 руб. Тогда расчет за 2005 год будет следующим. Например, за 1 квартал 2005 года сумма доходов определяется – 68567*24%/100% = 16456 руб., за второй – 68567*32%/100% = 21941 руб., за 3-й - 68657*36%/100% = 24684 руб., за 4-й - 68567*42%/100% = 28798 руб.

Сумма расходов за 1 квартал (к примеру, материальных) рассчитана как 48400 / 3 = 16133 руб. – средняя сумма материальных расходов за один квартал 2004 год. 16133 *24%/100% = 3872 руб. – планируемая сумма за 1 квартал 2005 года. За 2-й квартал - 16133 *32%/100% = 5162 руб., за 3-й - 16133 *36%/100% = 5808 руб., за 4-й - 16133 *42%/100% = 6776 руб.

Средняя сумма расходов на энергию за квартал 2004 года составит 21400/3 = 7133 руб. Планируемая сумма по кварталам определяется также исходя из планового процента, как и материальные расходы (например, за 1 квартал сумма равна 7133*24%/100% = 1712 руб., за 2-й - 7133*32%/100% = 2283 руб., за 3-й - 7133*36%/100% = 2568 руб., за 4-й - 7133*42%/100% = 2996 руб.).

Средняя сумма расходов на оплату труда за квартал 2004 года составит 50850/3 = 16950 руб., по кварталам за 2005 год – эта сумма умножается на процент выполнения плана (как материальные расходы). За 1-й квартал расходы составят 16950 *24% / 100% = 4068 руб., за 2-й квартал - 16950 *32% / 100% = 5424 руб., за 3-й квартал - 16950 *36% / 100% = 6102 руб., за 4-й квартал - 16950 *42% / 100% = 7119 руб.

Средняя сумма информационных расходов за один квартал 2004 года составит 2690/3 = 897 руб. За 1 квартал 2005 года сумма этих расходов составит 897*24%/100%= 215 руб., во 2-м квартале - 897*32%/100%= 287 руб., в 3-м квартале - 897*36%/100%= 323 руб., в 4-м квартале - 897*42%/100%= 377 руб.

Средняя сумма судебных расходов за квартал 2004 год составит 1500/3 = 500 руб. За 1 квартал 2005 года сумма этих расходов составит 500 *24%/100% = 120 руб., во 2-м квартале - 500 *32%/100% = 160 руб., в 3-м квартале - 500 *36%/100% = 180 руб., в 4-м квартале - 500 *42%/100% = 210 руб.

Общая сумма единого социального налога за 2004 год составит 11187/3 = 3729 руб. По кварталам за 2005 год – эти суммы умножаются на процент выполнения плана (как материальные и остальные расходы). В 1-м квартале сумма расходов составит 3729 * 24%/ 100% = 895 руб., во 2-м квартале - 3729 * 32%/ 100% = 1193 руб., в 3-м квартале - 3729 * 36%/ 100% = 1342 руб., в 4-м квартале - 3729 * 42%/ 100% = 1566 руб.

Общая сумма прочих налогов составит за 2004 год 4650/3 = 1550 руб. За 1 квартал 2005 года сумма составит: 1550 *24%/100% = 372 руб., за 2-й квартал – 1550 *32%/100% = 496 руб., за 3-й квартал - 1550 *36%/100% = 558 руб., за 4-й квартал - 1550 *42%/100% = 651 руб.

4. Оговорим, что стоимость приобретенных основных средств взята из условия равномерного поступления в течение 2005 года исходя из данных по 2004г., то есть расходы на приобретение будут равны 8467 руб. за квартал, а амортизация – 2813 руб. (8440 руб. за три квартала 2004 года делим на 3 – получаем амортизацию за один квартал). Стоимость основных средств списывается на расходы сразу, как уже говорилось, по мере оплаты. Таким образом, сумма расходов по основным средствам составит (Таблица 4):


Таблица 4. Расчет расходов по основным средствам за 2005 год


1 квартал 2005г.

2 квартал 2005 г.

3 квартал 2005 г.

4 квартал 2005г.

Итого за год

Амортизация основных средств, приобретенных в 2004 г.

2813

2813

2813

2813

11252

Расходы на приобретение ОС

8467

8467

8467

8467

33868


Заполним теперь на основании данных таблицы 3 книгу доходов и расходов (таблица 5). При заполнении воспользуемся полностью данными таблицы 3.


Таблица 5. Книга доходов и расходов предприятия в 2005г.

N п/п

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Дата

1 квартал

Наименование статей

Доходы от реализации

Расходы на материалы

Расходы на энергоносители

Расходы на оплату труда

Юридические и информационные услуги

Судебные расходы

Единый социальный налог

Другие налоги

Расходы на приобретение ОС

Величина руб.

16456

3872

1712

4068

215

120

895

372

11280



Всего доходов за 1 квартал

Всего расходов за 1квартал

16456

22534

10

11

12

13

14

15

16

17

18

2 квартал

Доходы от реализации

Расходы на материалы

Расходы на энергоносители

Расходы на оплату труда

Юридические и информационные услуги

Судебные расходы

Единый социальный налог

Другие налоги

Расходы на приобретение ОС

21941

5162

2283

5424

287

160

1193

496

11280



Всего доходов за 2 квартал

Всего расходов за 2 квартал

21941

26285

19

20

21

22

23

24

25

26

27

3 квартал

Доходы от реализации

Расходы на материалы

Расходы на энергоносители

Расходы на оплату труда

Юридические и информационные услуги

Судебные расходы

Единый социальный налог

Другие налоги

Расходы на приобретение ОС

24684

5808

2568

6102

323

180

1342

558

11280



Всего доходов за 3 квартал

Всего расходов за 3 квартал

24684

28161

28

29

30

31

32

33

34

35

36

4 квартал

Доходы от реализации

Расходы на материалы

Расходы на энергоносители

Расходы на оплату труда

Юридические и информационные услуги

Судебные расходы

Единый социальный налог

Другие налоги

Расходы на приобретение ОС

28798

6776

2996

7119

377

210

1566

651

11280



Всего доходов за 4 квартал

Всего расходов за 4 квартал

28798

30975



Всего доходов за 1-е полугодие

Всего расходов за 1-е полугодие

38397

48819



Всего доходов за 9 месяцев

Всего расходов за за 9 месяцев

63081

76980



Всего доходов за 2005г.

Всего расходов за 2005г.

91879

107955


Итак, расчет налога по УСНО за 2005 год будет выглядеть следующим образом (все данные перенесены из таблицы 5) (таблица 6).


Таблица 6

Расчет налоговой базы и единого налога по УСНО за 2005г.

№№

Наименование показателя

2005 год

п/п

I квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал

За год

1

Доходы

16456

21941

24684

28798

91879

2

Основные расходы, в т.ч.

14067

17818

19694

22508

74087

3

Расходы на приобретение ОС

8467

8467

8467

8467

33868

4

Всего расходов (Сумма п.2 и п.З)

22534

26285

28161

30975

107955

5

а) Налоговая база по доходам

16456

21941

24684

28798

91879


б) Налоговая база по "Дх" – "Расх"

-6078

-4344

-3477

-2177

-16076

6

а) Сумма единого налога по "Дх"

987

1316

1481

1728

5512


б) Сумма единого налога по "Дх – Рсх"

0

0

0

0

0


Доходы и расходы перенесены в таблицу 6 из таблицы 3. Сумма налога по "Доходам" равна сумме доходов, умноженным на ставку 6% (16456*6%/100% = 987 руб. – за 1 квартал). Таким же образом определяем за все оставшиеся кварталы. То есть за 2-й квартал – 21941 *6%/100% = 1316 руб., за 3-й квартал – 24684*6%/100% = 1481 руб., за 4-й квартал – 28798*6%/100% = 1728 руб. Общая сумма налога за год составит 5512 руб.

Сумма налога по "Доходы – расходы" равна разнице доходов и расходов, умноженной на ставку 15. Однако поскольку расходы за весь планируемый 2005 год превышают доходы, то сумма налога с отрицательной налогооблагаемой базы составит 0 руб. за весь период.

Таким образом, как показал расчет налога, организации выгоднее выбрать в качестве налогооблагаемой базы по УСНО "доходы за минусом произведенных расходов", поскольку сумма налога за год по такой системе составит 0 руб., а при системе "доходы" - 5512 руб.



Список литературы


1. Упрощенная система налогообложения Налоговый кодекс Гл. 26.2

2. Геммерлинг Г. и др. Практический курс предпринимательства - М., "Бином", 1997.

3. Илущенко Е.В. и др. Основы предпринимательства. Учебное пособие. М.: Вестник, 1996

4. Мачадо Р. Маркетинг для малых предприятий С-П., "Питер", 2004.

5. Предпринимательство Учебник для экономических ВУЗов - М., "Инфра-М", 2003.

6. Сирополис Н.К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей М., "Дело", 1997.



Случайные файлы

Файл
1992-1.rtf
61842.rtf
151274.rtf
CBRR2729.DOC
10006-1.rtf




Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.