Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности (19323)

Посмотреть архив целиком

32



Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский Экономический Университет Казпотребсоюза

Колледж










Контрольная работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»















Караганда - 2007


Содержание


теоретический вопрос

Задача

Список использованной литературы



теоретический вопрос


Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать ее основные качественные характеристики, приведенные в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542 [6]. Эта Концептуальная основа совпадает с требованиями Концепции для подготовки и представления финансовой отчетности по Международным стандартам.

В соответствии с Концептуальной основой, основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются: понятность; уместность; существенность и надежность. Отметим, что финансовая отчетность включает в себя баланс, отчеты о доходах и расходах, отчет о движении собственного капитала и денежных средств. Но основным для раскрытия приведенных в перечисленных формах отчетности показателях является пояснительная записка, входящая в формат финансовой отчетности.

Перечисленные характеристики в большей мере относятся к подготовке как пояснительной записки, так и расшифровкам, таблицам, расчетам и другой информации, дополняющей финансовую отчетность, с целью ее понимания пользователями. В этом заключается принцип понятности, что предполагает наличие у пользователей достаточных знаний экономики и бухгалтерского учета. В то же время, если информация сложная и требует специальных знаний, она не должна исключаться из финансовой отчетности. Предположим, в исчислении лизинговых платежей применены расчеты дисконтированной стоимости, понятные не каждому пользователю. Это обстоятельство не дает оснований для исключения этих расчетов из финансовой отчетности [7, с.44].

Уместность заключается в том, чтобы она способствовала пользователям в принятии решений на основе представленных данных. Например, пользователи заинтересованы в определении прогнозов относительно дивидендов. Значит, необходима информация или расчеты распределения дохода в резервный капитал, расчеты средневзвешенной стоимости акций и т.д. Если в течение отчетного периода возникли доходы и расходы от нестандартных или редковстречающихся операций, необходимо обязательно раскрыть обстоятельства их совершения. Эта информация будет уместна для того, чтобы пользователи представляли себе, что, например, доход, полученный от такой операции, в следующем отчетном периоде вероятно не возникнет.

Если пропуск или искажение информации может повлиять на экономическое решение пользователей, то такая информация считается существенной. Например, на отчетную дату некоторая часть денег находилась у работников, находящихся в командировке, их прибытие и оформление отчета об использовании денег намечено в январе. Эта информация не существенна для принятия экономического решения в том случае, если командировочные расходы типичны для текущей деятельности предприятия. В таком случае в пояснительной записке не требуется раскрывать обстоятельства этого события. Если же эти работники направлены в другой регион для создания структурного подразделения, то такая информация приводится в финансовой отчетности, так как это влияет на оценку рисков всего предприятия.

Надежность информации заключается в том, что пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленные сведения. Однако такая информация может быть, при своей уместности, ненадежной. Например, предприятию предъявлен иск, который может быть оспорен, сумма иска может быть не признана в балансе полностью или частично, но в пояснительной записке необходимо раскрыть всю информацию по рассматриваемому событию.

Таковы основные качественные характеристики финансовой отчетности.

Существует ряд принципов, которые также необходимы для применения в бухгалтерском учете.

Принцип начисления заключается в том, чтобы информировать пользователей об операциях и событиях, включаемых в периоды, к которым они относятся. Приведем подробные примеры определения дохода методом начисления:

а) предприятие осуществляет поставку оборудования по двум договорам. По первому договору от продавца требуется только отгрузка оборудования, по второму договору, кроме отгрузки, — установку и наладку оборудования. Сумма первого договора 10,0 млн. тенге, сумма второго договора 11,0 млн. тенге.

По первому договору доход в сумме 10,0 млн. тенге признается сразу после отгрузки товара. По второму договору доход в сумме 11,0 млн. тенге признается только после завершения установки и наладки оборудования;

б) по просьбе покупателя продавец меняет срок отгрузки на более поздний срок. Право собственности на товар передано покупателю. Доход признается только в случае готовности товара к поставке и уверенности в вероятности его поставки;

в) продавец осуществляет отгрузку товара на сумму 20,0 млн. тенге после получения всей суммы. При этом оплата производится покупателем частями: 5 млн. тенге, 5 млн. тенге, 7 млн. тенге, 3 млн. тенге.

Продавец и покупатель имеют длительные партнерские отношения, задержек в расчетах по предыдущим сделкам не было. Доход в сумме 20 млн. тенге признается после получения суммы третьего платежа, так как сумма платежей после этого составляет большую часть предусмотренной оплаты;

г) предприятие продает товар, по условиям договора покупатель вправе отказаться от него в течение 7 дней с даты его поступления. Доход признается после истечения этого срока в полном размере;

д) предприятие продает товар в рассрочку на 2 года. Договорная стоимость товара 10,0 млн. тенге. Процентная ставка 10 процентов. Коэффициент дисконтирования за этот период составит 1,21 (1+0,1)2. Сумма, признаваемая доходом при продаже товара, составит: 10: 1,21 = 8,264 млн. тенге.

Проценты признаются доходом по мере их получения с учетом процентной ставки.

Сумма процентов за первый год будет равна: 8,264 х 10% = 0,826 млн. тенге.

Общая сумма дохода составит: 8,264 + 0,826 = 9,09 млн. тенге.

Таким образом, проценты за второй год составят 9,09 х 10% = 0,909 млн. тенге.

Общая сумма составит 8,264 + 0,826 + 0,909 = 10 млн. тенге (проверочно).

Результат: при отгрузке товара доход признается в сумме 8,264 млн. тенге; доход по процентам в 1 год — 0,826 млн. тенге: во 2 год — 0,909 млн. тенге;

е) покупатель произвел оплату за товар, но продавец еще не изготовил его. Доход будет признан тогда, когда товар будет изготовлен и поставлен покупателю.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие не намерено прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Если возникают обстоятельства, которые могут привести к прекращению или сокращению деятельности в связи с такими обстоятельствами, как нерентабельность структурного подразделения, судебные иски, в результате которых может наступить банкротство и т.п., то эта информация приводится в финансовой отчетности. В случае принятия решения о ликвидации предприятия финансовая отчетность представляется на другой основе. В данном случае это может быть ликвидационная отчетность, особенности которой обязательно раскрываются в пояснительной записке.

Особый интерес должен вызвать принцип преобладания сущности над формой. В случае несоблюдения этого принципа, считается, что пользователь финансовой отчетности введен в заблуждение. Это связано с тем, что юридическая и экономическая сущность события может не совпадать. Этот принцип по своему назначению смыкается с такими принципами, как достоверность и непредвзятость финансовой отчетности. Суть принципа — экономическое событие, а не юридический документ. Это не означает, что в содержании всех документов экономическая сущность не совпадает с юридической сущностью. Например, бухгалтер выписал чек на получение денег в банке, подписал его у руководителя. В обычных условиях отражение этой операции производится при получении выписки банка. Но требования принципа таковы, что в учете эта операция отражается сразу после подписания чека. Другой пример, не погашенные в реальный срок суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете числятся до того момента, когда истечет срок исковой давности на условиях и порядке, предусмотренных гражданским законодательством. Порой бывает так, что заведомо известно, что долг не будет погашен, но он продолжает числиться в учете только потому, что не истекло три года. В этом случае предприятие должно списать задолженность для достоверного представления своего финансового положения, не дожидаясь истечения этого срока.

Среди других принципов, как нейтральность, сопоставимость, осмотрительность, полнота, рассмотрим принцип сопоставимости, так как его применение напрямую связано с учетной политикой предприятий. В большей мере это относится к компаниям, перешедшим на МСФО, которыми предусмотрены альтернативные методы признания тех или иных объектов учета. Казахстанские предприятия избегают такие методы, несмотря на то, что, например, в оценке финансовых инвестиций предусмотрены различные подходы. Сопоставимость необходима для того, чтобы пользователь мог сравнить финансовую отчетность разных отчетных периодов, что невозможно при применении различных методов в эти периоды. Немаловажно и то, что соблюдение общей методологии подготовки финансовой отчетности дает возможность сопоставить финансовую отчетность с данными отчетности других организаций. В Концептуальной основе сказано, что если используемая учетная политика не обеспечивает уместности и надежности финансовой отчетности, то такую учетную политику продолжать неуместно.

Принципы своевременности, баланса между выгодами и затратами, качественными характеристиками, достоверного и объективного представления информации строятся на профессиональном суждении. Приведем пример последовательности применения профессионального суждения при приобретении специализированного оборудования. Известно, что экономические выгоды предприятие может получить только при условии использования оборудования, но существует неопределенность в их получении. При наличии такой неопределенности бухгалтер обязан определить срок полезной службы оборудования. Это уже предпосылка к профессиональному суждению, основанному на соответствующем стандарте:

а) определяется срок использования оборудования, что характеризуется его техническими характеристиками в части производственной мощности и объема ожидаемой продукции;

б) выясняются факторы, влияющие на износ оборудования.

Это — предельная производительность, количество смен работы на оборудовании, режим профилактических и ремонтных работ;

в) влияние технического совершенствования оборудования заводом-изготовителем в части определения возможного морального износа оборудования и выпускаемой с его помощью продукции;

г) определение ликвидационной стоимости, т.е. с учетом опыта определяется срок экономической полезности оборудования, так как экономические выгоды будут получены тогда, когда полного физического износа не наступило, но оборудование в силу технических, технологических и иных причин не представляет актива, содержащего будущие экономические выгоды.

Отметим, что надежность информации недостаточно зависит от профессионального суждения бухгалтера. Обоснованность профессионального суждения определяется аудитом финансовой отчетности, в процессе которого выражается мнение или оценка профессионального суждения, применимого при подготовке финансовой отчетности. Это еще раз свидетельствует о необходимости наличия учетной политики.


Задача


1. Открыть счета синтетического учета и записать в них остатки на 1 апреля

Исходные данные:


Таблица 1. Остатки на синтетических счетах на 1 апреля, тенге

Шифры счетов

Наименование счетов

Сумма

Д-т

К-т

2413

Машины и оборудование

381 538


2423

Износ машин и оборудование


29 017

2417

Производственный инвентарь и принадлежности

115 384


2429

Износ производственного инвентаря и принадлежностей


32 521

1314

Запасные части

72 307


1340

Незавершенное производство

35 384


1320

Готовая продукция

43 076


1040

Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге

146 153


1010

Денежные средства в кассе в тенге

15384


5010

Объявленный капитал


484184

5410

Прибыль убыток отчетного года


111994

3150

Социальный налог


10008

3510

Краткосрочные авансы полученные


46 150

4110

Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам


47969

3350

Краткосрочная задолженность по оплате труда


43076

3220

Обязательства по пенсионным отчислениям


4307


Всего

809 226

809226


Сальдо по синтетическим счетам на 01 апреля

Шифр счета

Сальдо на начало месяца


Дебет

Кредит

1010

15384


1040

146153


1210



1280



1314

72307


1320

43076


1340

35384


2412



2413

381538


2417

115384


2423


29017

2429


32521

2424



3010



3110



3130



3150


10008

3180



3120



3220


4307

3310



3350


43076

3510


46150

4110


47969

5010


484184

5410


111994



Бухгалтерский баланс

На 1 апреля

АКТИВЫ

На начало отчетного периода

I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ


Денежные средства

161537

Краткосрочные финансовые инвестиции


Краткосрочная дебиторская задолженность:


Товарно-материальные запасы:


 

Материалы

72307

 

Незавершенное производство

35384


Готовая продукция

43076

 

Расходы будущих периодов


Итого краткосрочных активов

312304

II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ


Долгосрочные финансовые инвестиции


Долгосрочная дебиторская задолженность:


Первоначальная стоимость основных средств:

496922

Накопленный износ

61538

Остаточная стоимость основных средств:

435384

Первоначальная стоимость нематериальных активов:


Амортизация нематериальных активов


Остаточная стоимость нематериальных активов:


Незавершенное капитальное строительство


Итого долгосрочных активов

435384

БАЛАНС

747688

III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Краткосрочные финансовые обязательства


Обязательства по налогам

10008

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

4307

Краткосрочная кредиторская задолженность:


Задолженность поставщикам и подрядчикам


Прочая кредиторская задолженность


Начисленные расходы к оплате

43076

Прочие краткосрочные обязательства

46150

Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам


Итого краткосрочных обязательств

103541

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Долгосрочные финансовые обязательства


Долгосрочная кредиторская задолженность

47969

Итого по разделу IV.

47969

V. КАПИТАЛ


Выпущенный капитал


Объявленный капитал

484184

Неоплаченный капитал


Эмиссионный доход


Резервы


Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

111994

Итого капитал

596178

БАЛАНС

747688


2. На каждую хозяйственную операцию составить корреспонденцию счетов.


Журнал регистрации хозяйственных операций

За _____месяц_________(в тенге)

Наименование документов

Содержание операций

Сумма

Корреспон-денция счетов

Дебет

Кредит

Расчет износа основных средств

Начислен износ производственного оборудования

1387

8045

2423

Акт приемки передачи основных средств

получен безвозмездно компьютер от фирмы «Логиком»

40000

2415

6220

Выписка из расчетного счета, платежные поручения

Перечислено из расчетного счета в погашение задолженности всего 122715 тенге:

а) по счетам к оплате




38400

4110

1040

б) по авансам, полученным под поставку ТМЗ


70000

3510

1040

в) в бюджет по социальному налогу

10008

3150

1040

г) отчисления в накопительные пенсионные фонды


4307

3220

1040

Лимитно - заборная карта

Отпущены со склада доска дубовые и израсходованы на изготовление продукции основного производства

57602

8011

1314

Наряды, табель,

расчетная

ведомость

Начислена заработная плата производственным рабочим основного производства

61538

8012

3350

Расчет бухгалтерии

Произведены обязательные отчисления от начисленной заработной платы рабочих основного производства:

А) социальный налог

12308

8013

3150

обязательные взносы в накопительные

Б)пенсионные фонды (10%)

Итого:

6154

3350

3220

Чек, приходный кассовый ордер

Получено с текущего банковского счета в кассу на выплату заработной платы

43076

1010

1040

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия

43076

3350

1010

Накладные

Оприходованы на склад по фактической себестоимости готовая продукция, выпущенная из основного производства

146307

1320

8010

Платежные требования-поручения

Акцептованы платежные документы поставщиков за приобретенные и поступившие на склад запчасти на сумму 34615 тенге:

- на сумму запасов

на сумму НДС 14%

30364

4251

1314

1420

3310

3310

Выписка из расчетного счета

Получены авансы от завода «Поршень» под поставку товарно-материальных ценностей

30769

1040

3510

Авансовый отчет № 3

Выданы на приобретение креплений, используемых в основном производстве, денежные средства бригадиру П.И.Потапову

5600

1280

1010

Приходный ордер

Суммы авансового отчета № 3 по приобретению креплений для досок отнесены на расходы основного производства

5600

5600

1314

8011

1280

1314

Ведомость учета затрат на производство

Собираются расходы, связанные с производством продукции основного производства на счет 8010 «Основное производство»

списывается износ:

списываются материалы

списывается з/плата рабочим осн.пр-ва

списываются отчисления от з/платы



1387

1387

1387

63202

61538

12308

8040

8014

8010

8010

8010

8010

8045

8040

8014

8011

8012

8013

Ведомость учета затрат на производство

Переносится начальный остаток основного (незавершенного) производства на счет 8010

35384

8010

1340

Ведомость учета затрат на производство

Переносится конечный остаток основного (незавершенного) производства на счет 1340

27512

1340

8010


Списываются разные расходы отчетного периода на итоговый доход предприятия





Списываются доходы отчетного периода на итоговый доход предприятия

40000

6220

5410


Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете 5410 «Прибыль (убыток) текущего года» определяется сумма чистого дохода предприятия





3. Записать хозяйственные операции на счетах методом двойной записи

4. Подсчитать по каждому счету оборот и конечное сальдо на 1 мая


Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за апрель месяц (в тенге)

Шифр счета

Сальдо на начало месяца

Обороты за месяц

Сальдо на конец месяца


Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1010

15384


43076

48676

9784


1040

146153


30769

165791

11131


1210







1280



5600

5600



1314

72307


35964

63202

45069


1320

43076


146307


189383


1340

35384


27512

35384

27512


1420



4251


4251


2413

381538




381538


2415



40000


40000


2417

115384




115384


2423


29017


1387


30404

2429


32521




32521

3010







3110







3120







3130







3150


10008

10008

12308


12308

3180







3220


4307

4307

6154


6154

3310




34615


34615

3350


43076

49230

61538


55384

3510


46150

70000

30769


6919

4410


47969

38400



9569

5010


484184




484184

5410


111994


40000


151994

6010







6220



40000

40000



7010







7210







7710







8010



173819

173819



8011



63202

63202



8012



61538

61538



8013



12308

12308



8014



1387

1387



8040



1387

1387



8042







8043







8045



1387

1387




5. Составить бухгалтерский баланс на 01 мая


Бухгалтерский баланс на 01 мая

АКТИВЫ

На начало отчетного периода

I. КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ


Денежные средства

20915

Краткосрочные финансовые инвестиции


Дебиторская задолженность:


Товарно-материальные запасы:


 

Материалы

45069

 

Незавершенное производство

27512

 

Готовая продукция

189383

Текущие налоговые активы

4251

Итого краткосрочных активов

287130

II. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ


Долгосрочные финансовые инвестиции


Долгосрочная дебиторская задолженность:


Первоначальная стоимость основных средств:

536922

Накопленный износ

62925

Остаточная стоимость основных средств:

473997

Первоначальная стоимость нематериальных активов:


Амортизация нематериальных активов


Остаточная стоимость нематериальных активов:


Незавершенное капитальное строительство


Итого долгосрочных активов

473997

БАЛАНС

761127

III. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Краткосрочные финансовые обязательства


Обязательства по налогам

12308

Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

6154

Краткосрочная кредиторская задолженность:


Задолженность поставщикам и подрядчикам

34615

Прочая кредиторская задолженность


Начисленные расходы к оплате

55384

Прочие краткосрочные обязательства

6919

Начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам


Итого краткосрочных обязательств

115380

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА


Долгосрочные финансовые обязательства


Долгосрочная кредиторская задолженность

9569

Итого по разделу IV.

9569

V. КАПИТАЛ


Выпущенный капитал


Объявленный капитал

484184

Неоплаченный капитал


Эмиссионный доход


Резервы


Нераспределенный доход (непокрытый убыток)

151994

Итого капитал

636179

БАЛАНС

761127



Список использованной литературы


  1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.

  2. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

  3. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

  4. Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

  5. Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

  6. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2003

  7. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы,2006.-472с.

  8. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.



Случайные файлы

Файл
36644.rtf
177145.rtf
2753-1.rtf
W7.DOC
75676.rtf