Конспект лекций Под редакцией д.э.н., проф. Панагушина В.П. 2002 г (91-100)

Посмотреть архив целиком

Глава 6. Налогообложение предприятия

6. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Все предприятия обязаны уплачивать налоги, предусмотренные законодательством.
Данная обязанность оказывает существенное влияние на финансовые результаты деятель-
ности предприятия, поскольку налоги и отчисления увеличивают затраты предприятия,
влияют на формирование цены, определяют сумму прибыли, остающуюся в распоряжении
предприятия. В то же время обязательство предприятия перед бюджетом и внебюджетны-
ми фондами по уплате налогов и отчислений составляет значительную часть кредитор-
ской задолженности предприятия, отражаемой в пассиве баланса предприятия. Несвое-
временное исполнение данного обязательства приводит к наложению на предприятие фи-
нансовых санкций (штрафов, пени), еще более увеличивающих сумму обязательств и при-
водящих к необходимости значительного оттока денежных средств.

Налоговое регулирование деятельности предприятия осуществляется в соответствии с
«Налоговым кодексом Российской Федерации», введенным в действие Федеральным за-
коном от 31.07.98 г. Данный закон определяет принципы построения налоговой системы
РФ, ее основные элементы, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых орга-
нов, порядок установления налоговых ставок, льготы, распределение налоговых платежей
по бюджетам различных уровней. Порядок исчисления и уплаты конкретных налогов рег-
ламентируется рядом специальных законов.

Налоговая система включает в себя совокупность налогов, сборов, отчислений, по-
шлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взи-
маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на пра-
ве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных
образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических
лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков
сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполно-
моченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая
предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Под отчислениями понимаются обязательные платежи во внебюджетные фонды,
осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодатель-
) ными актами.

Законодательные акты определяют следующие элементы налоговой системы:

- налогоплательщик (субъект налога), то есть юридические лица, другие категории
плательщиков и физические лица, на которые возложена обязанность, выплачивать нало-
ги;

- объект налога (прибыль, доход, стоимость отдельных товаров, отдельные виды дея-
тельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, имущество юриди-
ческих и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость и другие объекты);

- налоговую ставку (норму налогового обложения);

- налоговые льготы;

- сроки уплаты налога;

- бюджет или внебюджетный фонд, в который начисляется налог или платеж;

- источник налога (доход, из которого выплачивается налог).

В соответствии с Налоговым кодексом участниками налоговых правоотношений в
Российской Федерации со стороны государства выступают соответствующие уполномо-
ченные государственные органы местного самоуправления. К ним относятся:

Государственная налоговая служба и ее территориальные подразделения (налоговые
органы).

Экономика предприятия

Государственный таможенный комитет и его территориальные подразделения (та-
моженные органы).

Министерство финансов Российской Федерации и финансовые подразделения субъ-
ектов Российской федерации и органов местного самоуправления.

По уровню органов законодательной власти, устанавливающих налоги, они делятся
на федеральные, региональные и местные (табл.6.1).

По экономическому содержанию налоги делятся на:

- прямые, непосредственно уплачиваемые налогоплательщиком, которые включают в
себя две группы:

реальные (связанные с владением, распоряжением, пользованием имущественными
объектами);

личные, которыми облагаются доход (прибыль), отдельные виды деятельности или
операции, совершаемые юридическими или физическими лицами.

- косвенные, включаемые в цену товара, работ, услуг, к которым относятся:
налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные группы и виды товаров;
налог с продаж;

налог на реализацию горюче-смазочных материалов;
таможенная пошлина.

"" Основные налоги, уплачиваемые предприятиями, и место их в выручке от реализации
продукции, представлены на рисунке 6.1.

Налоги могут взиматься тремя способами:

- по кадастру. При этом размер взимаемого налога устанавливается на основе специ-
ального реестра - кадастра, содержащего классификацию объекта налога по каким-либо
признакам. Для каждого класса объекта приводится индивидуальная ставка налога. На ос-
нове кадастра взимается, например, земельный налог, налог с владельцев автотранспорт-
ных средств.

Таблица. 6.1

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы

Федеральные налоги -

налоги и сборы, уста-
новленные Налоговым
Кодексом и обязатель-
ные к уплате на всей
территории РФ.'


налог на добавленную стоимость;

акцизы на отдельные группы и виды товаров (услуг) и от-
дельные виды минерального сырья;
налог на прибыль (доход) организаций;
налог на доходы от капитала;
подоходный налог с физических лиц;
отчисления в государственные социальные внебюджетные
фонды;

государственная пошлина;
таможенная пошлина и таможенные сборы,
налог на пользование недрами;

налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
сборы за право пользования объектами животного мира и
водными биологическими ресурсами;
лесной налог;
водный налог;
экологический налог;
федеральные лицензионные сборы.


Глава 6. Налогообложение предприятия

Региональные налоги - - налог на имущество организаций;
налоги и сборы, уста- - налог на недвижимость;
новленные Налоговым - транспортный налог;
Кодексом, вводимые в - налог с продаж;
действие законами субъ- - налог на игорный бизнес;
ектов РФ и обязательные - региональные лицензионные сборы,
к уплате на территории
соответствующих субъ-
ектов РФ.
Местные налоги - нало- - налог на имущество физических лиц;
ги и сборы, установлен- - земельный налог;
ные Налоговым Кодек- - налог на рекламу;
сом, вводимые в деист- - налог на наследование или дарение;
вне нормативными пра- - местные лицензионные сборы,
вовыми актами предста-
вительных органов мест-
ного самоуправления и
обязательные к уплате на
территории соответст-
вующих муниципальных
образований.

- на основе декларации, то есть отчета налогоплательщика о полученном доходе,
представляемого в налоговую службу. При этом способе налог взимается после получения
дохода. На основе декларации взимается, например, налог на прибыль предприятия.

- у источника, При этом способе налог взимается до получения дохода. Он начисляет-
ся и выплачивается в бюджет тем предприятием, на котором образуется доход. Таким об-
разом взимается подоходный налог с физических лиц по месту их работы.

В качестве источника уплаты налогов для предприятия может выступать выручка от
реализации продукции, себестоимость, балансовая или остаточная прибыль. Источники и
виды основных налогов, уплачиваемых предприятиями в настоящее время, приведены в
таблице 6.2.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это форма изъятия в бюджет части добав-
ленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость оп-
ределяется как разница между стоимостью товаров, работ и услуг и стоимостью матери-
альных затрат, отнесенных на издержки производства и реализации.

Объектом обложения НДС являются обороты по реализации на территории РФ това-
ров, работ и услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализации товаре",
рассчитанная исходя из:

- свободных цен без включения в них НДС;

- государственных регулируемых оптовых цен без включения в них НДС, применяе-
мых на некоторые виды продукции;

- государственных регулируемых розничных цен, включающих НДС, применяемых на
некоторые товары и услуги для населения.

Ставка НДС установлена в размере 10% для продовольственных товаров и товаров
детского ассортимента по перечню, установленному Постановлением Правительства РФ.
Для всех прочих товаров, работ, услуг ставка НДС - 20%.

Акциз - это косвенный налог, которым облагаются отдельные виды товаров по переч-
ню и ставкам, утверждаемым законодательством РФ. В настоящее время акцизами обла-

Экономика предприятия

гаются следующие товары: спиртосодержащая продукция, табачные изделия, ювелирные
изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили и другие.

Объектом обложения акцизами по товарам, произведенным на территории РФ, явля-
ется стоимость подакцизных товаров без учета НДС и акциза.

Объектами обложения при расчете налога на пользователей автомобильных дорог яв-
ляются:

- для торговых, торгово-закупочных и снабженческих организаций- разница между
покупной и продажной ценой товаров.

- для всех прочих предприятий - выручка от реализации продукции (посредническая
наценка или арендная плата, полученная лизинговой организацией).

Для всех предприятий из облагаемого оборота вычитаются НДС, акцизы, налог с про-
даж; налог на реализацию ГСМ, экспортные пошлины.
Ставка налога на пользователей автодорог- 2,5%.


Рис. 6.1. Распределение выручки от реализации продукции.

Глава 6. Налогообложение предприятия

Таблица 6.2.

Источники основных налогов с юридических лиц.

Объектом обложения по налогу на имущество предприятия являются основные сред-
ства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашиваю-
щиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Налог на имущество предприятий рассчитывается плательщиками ежеквартально на-
растающим итогом с начала года, исходя из фактической налогооблагаемой среднегодо-
вой стоимости имущества. Налог на имущество предприятий рассчитывается плательщи-
ками ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической налого-
облагаемой среднегодовой стоимости имущества.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период ( И) определя-
ется:

где: H1.01 - стоимость имущества на 1 января отчетного года;

И'1.01 - стоимость имущества на первое число следующего за отчетным периодом ме-
сяца;

H1.04, H1.07, H1.01 - стоимость имущества на каждое первое число всех остальных квар-
талов отчетного периода.

Предельный размер ставки налога на имущество предприятий - 2% от налогооблагае-
мой среднегодовой стоимости имущества.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия,
скорректированная в соответствии с законодательством.

© ИВАКО Аналитик—



Экономика предприятия

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (ра-
бот, услуг), основных фондов и иного имущества предприятия, доходов от внереализаци-
онных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Валовая прибыль
рассчитывается в течение календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе
предприятия.

При расчете налога на прибыль предприятия могут использовать ряд льгот, связанных
с исключением из облагаемой прибыли определенных элементов.

Ставки налога на прибыль по различным видам деятельности приведены ниже:

в республиканский бюджет для всех видов деятельности - 11%,

в бюджет субъектов РФ

по производственной деятельности — до 19%

по посреднической, банковской, кредитной, страховой деятельности - до 25%.

Сумма налога на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года по
окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога, подлежа-
щая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

-© ИВ АКО Аналитик

Глава 7. Финансовый результат деятельности предприятия

7.ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
7.1. Виды и значение финансового результата.

Эффективность экономического управления любым предприятием определяется спо-
собностью специалистов экономических служб добиваться заданного учредителями
уровня финансового результата - прибыли, валового или маржинального дохода.

Прибыль - это разница между выручкой от продаж своей продукции и расходами
предприятия. Прибыль является основным финансовым результатом деятельности пред-
приятия. Из прибыли компенсируется большинство затрат, не включаемых в себестои-
мость, в том числе все, связанные с функционированием объектов социальной сферы.
Прибыль важнейший, а зачастую и единственный источник самофинансирования произ-
водственного развития предприятия.

Прибыль как база оплаты налогов является также источником формирования доход-
ной части бюджетов (федерального и местного) и погашения долговых обязательств
предприятия перед банками, другими кредиторами, инвесторами.

Таким образом, прибыль-источник удовлетворения финансовых интересов многих
субъектов: собственников предприятия, его работников и государства. Все они заинтере-
сованы в росте прибыли и вместе с тем являются конкурентами в ее использовании. Пре-
имущество в конкурентной борьбе за долю прибыли в настоящее время имеет трудовой
коллектив предприятия. Так как предприятия самостоятельно устанавливают размеры оп-
латы труда своих работников, то существует возможность увеличивать сумму средств, на-
правляемых на оплату и включаемых в себестоимость. При этом себестоимость увеличи-
вается, прибыль уменьшается, снижаются доходы собственника, налоговые поступления в
бюджет. В связи с этим иногда появляются предложения заменить налогообложение при-
были налогообложением валового дохода (чистой продукции).

Валовой доход - разновидность финансового результата. В отличие от прибыли при
его расчете из выручки от реализации вычитается не полная себестоимость, а лишь мате-
риальные и приравненные к ним затраты. К последним относятся начисленный износ ос-
новных фондов, отчисления в ремонтный фонд, амортизация нематериальных активов,
отчисления во внебюджетные фонды, плата за краткосрочный кредит и др. Валовой доход
не зависит от изменения величины средств, направляемых на оплату. Как объект налого-
обложения он может обеспечить более стабильный доход государственному бюджету.

Отметим, что предприятие все же сможет влиять и на величину валового дохода.
Прежде всего через отчисления в ремонтный фонд, амортизацию нематериальных акти-
вов, которые сегодня рассчитываются по нормативам, устанавливаемым предприятием
самостоятельно, но могут быть жестко пронормированы государством.

Необходимым условием получения финансовых результатов является определенная
степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации
продукции над затратами по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, фор-
мирующая финансовый результат, может быть представлена схемой:

Затраты -» Объем производства —» Прибыль

Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным контролем, который
осуществляется на основе способа группировки затрат по методу директ-костинг, кото-
рый был описан выше в разделе 4.

Одной из главных особенностей директ-костинга является многоступенчатый расчет
финансовых результатов, который позволяет осуществлять контроль и управление полу-
чением доходов на разных стадиях производства.

При применении учета затрат по системе директ - костинг рассчитывается маржи-
нальный доход,
который также отражает финансовый результат предприятия.

| ИВАКО Аналитик-

Экономика предприятия

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой (нетто) от реа-
лизации продукции и переменными затратами.

Основная модель формирования финансовых результатов при применении директ-
костинга выглядит следующим образом:

Реализованная продукция 2000

Переменные затраты 1500

Маржинальный доход 500

Постоянные расходы 400

Прибыль (чистый доход) 100

Если в приведенном примере переменные затраты разделить на производственные и
непроизводственные, то можно рассчитать производственный маржинальный доход, ко-
торый также является разновидностью финансовых результатов.

Пример:

Реализованная продукция 2000

Переменные производственные затраты 1100

Производственный маржинальный доход 900

Переменные непроизводственные затраты 400

Маржинальный доход 500

Постоянные расходы 400

Прибыль (чистый доход) 100

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность
хозяйствования предприятия в комплексе по всем направлениям его деятельности: про-
изводственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они состав-
ляют основу оценки экономического управления предприятием и укрепления его эконо-
мических отношений со всеми субъектами хозяйствования в рыночной экономике.

Различных пользователей экономической информации интересуют определенные ви-
ды и показатели финансовых результатов. Однако, все стороны производственной, сбы-
товой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную
денежную оценку в системе показателей прибыли. Поэтому принципиальным вопросом
для предприятий, занятых в промышленном секторе, являются вопросы зарабатывания и
использования прибыли. В том случае, когда предприятие выручкой не покрывает свои
расходы у него образуется отрицательный финансовый результат - убыток.

7.2. Формирование и расчет показателей финансовых результатов.

Модель формирования показателей финансовых результатов в РФ отражается в фор-
ме №2 бухгалтерской отчетности предприятия «Отчете о прибылях и убытках». Необхо-
димо отметить, что Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
(ПБУ 4/99) существенно изменена методика расчета основных показателей финансовых
результатов. Так, Положением вводится понятие бухгалтерской прибыли (убытка), кото-
рая представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный пери-
од на основании бухгалтерского учета всех хозяйственный операций и оценки статей
бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением.

Схема формирования финансовых результатов представлена на рисунке 7.1.

Бухгалтерская прибыль предприятия (прибыль до налогообложения) рассчитыва-
ется как сумма прибыли от продаж, сальдо операционных доходов и расходов, сальдо
внереализационных доходов и расходов:

-11до налогооб 11пр ' ^оп "*" *-•-вн

-©ИВАКО Аналитик

Глава 7. Финансовый результат деятельности предприятия

где: Ппр - прибыль (убыток) от продаж;

Con - сальдо операционных доходов и расходов,

Свн - сальдо внереализационных доходов и расходов;


Главной составляющей финансового результата является прибыль от продаж - пока-
затель, характеризующий эффективность основной деятельности предприятия.

Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между выручкой от прода-
жи товаров, продукции, работ, услуг (без косвенных налогов) и затратами на производст-
во и реализацию продукции:

Пцр = (Впр - НДС - А) — СПр - Ском -Супр ,

где Ппр - прибыль от продаж;

пр - НДС - А) - выручка-нетто от продаж;
С
пр - себестоимость проданных товаров, работ, услуг;
С
Ком - коммерческие расходы - затраты по сбыту продукции;
Супр - управленческие расходы.

В «Отчете о прибылях и убытках» рассчитывается и отражается показатель, характе-
ризующий эффективность деятельности основных подразделений предприятия -
валовая
прибыль:

Пвал = (Впр - НДС - А) - Спр .

Таким образом, прибыль от продаж можно определить как разность между валовой
прибылью и коммерческими и управленческими расходами:

Ппрод=Пвал-Ском-Супр

Сальдо операционных доходов и расходов определяется как_разность между общей
суммой полученной выручки (В
оп) и затрат на ее получение (Зоп):

Соп=Воп-Зоп

В выручку войдут:

- проценты по суммам средств, числящихся на банковских депозитных счетах пред-
приятия, а также по облигациям, акциям, депозитам и т.п.;

- доходы от участия в прибылях других организаций;

- операционные доходы, связанные с продажей или арендой имущества предприятия:
продажи основных средств, сдачи имущества в аренду, государственной компенсации за-
трат на содержание законсервированных производственных мощностей (мобилизацион-
ных фондов).

Прибыль от продажи имущества предприятия рассчитывается как:

Пим =Цим -Нк - Сим • J,
где:

Цим - продажная цена имущества, р.;
Сим - балансовая стоимость имущества, р.;
Нк - сумма косвенных налогов в продажной цене, р.;
J - индекс инфляции.

Балансовая стоимость имущества (активов) предприятия при расчете прибыли учиты-
вается следующим образом:

а) для основных фондов - по остаточной стоимости;

б) для остальных активов - по первоначальной стоимости.

Индекс инфляции принимается на уровне, публикуемом органами статистики.

! ИВАКО Аналитик-

Экономика предприятия

Сальдо внереализационных доходов и расходов определяется как:

-©ИВАКО Аналнггик

где Двн - доходы по прочим внереализационным операциям. В состав доходов
по прочим внереализационным операциям включаются: суммы кредиторской и депо-
нентской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы поступив-
шие на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток
как безнадежной; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустой-
ки; суммы страхового возмещения и покрытие из других источников убытков от сти-
хийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий и т.п.

Рвн - расходы по прочим внереализационным операциям. К расходам относятся:
суммы уценки запасов готовой продукции, убытки от списания безнадежной дебитор-
ский задолженности, присужденные или признанные предприятием штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкции за нарушение хозяйственных договоров; убытки от
стихийных бедствий, пожаров, аварий; убытки от списания недостач материальных
ценностей выявленных при инвентаризации, судебные издержки и т.д.

Так, как расчет финансовых результатов базируется на показателях прибыли, вы-
являемых по данным бухгалтерского учета, возникает ряд проблем, которые должны
быть учтены.

Во-первых, определение прибыли зависит от учетной политики предприятия и
действующей методологии учета. Переход к учету реализованной продукции по мо-
менту ее отгрузки привел к тому, что расчетная база доходов и расходов изменилась
аз счет остатков отгруженной и неоплаченной продукции.

Во-вторых, расчет прибыли зависит от порядка формирования себестоимости
продукции, который подробно описан в главе 4.

В-третьих, показатели финансовых результатов предприятия зависят от выбран-
ной руководством финансовой политики. В настоящее время предприятия получили
возможность маневра, которая позволяет управлять величиной финансовых результа-
тов текущего и будущего периодов (в части распределения затрат между готовой про-
дукцией и незавершенным производством, создания резервов предстоящих расходов и
платежей и т.д.)

На формирование финансовых результатов предприятия оказывают влияние но-
вые подходы, заложенные в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
(ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Они накла-
дывают нормативно-регламентирующие правила формирования для целей бухгалтер-
ского учета двух понятий «доходы организации» и «расходы организации».

Согласно ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии сле-
дующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из кон-
кретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена,

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в
случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопреде-
ленность в отношении получения актива;

4. право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию
перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга
оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера-
цией, могут быть определены.






Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.