Основные бюджетообразующие налоги (27752-1)

Посмотреть архив целиком

ОСНОВНЫЕ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИЕ НАЛОГИ

Во вступительной части приводится информация, характеризующая удельный вес доходов по отдельным видам налогов в общем объеме налоговых доходов федерального бюджета.

Затем рассматривается предлагаемая схема изучения каждого из видов налогов, после чего в курсе лекций представлены учебные материалы по отдельным видам налогов.

Вступительная часть

По данным Министерства финансов РФ в настоящее время наиболее весомый вклад в налоговую составляющую бюджетных доходов (имеется в виду федеральный и консолидированный бюджет) вносят налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и акцизы.

Для более наглядного представления роли доходов по отдельным налогам для бюджета рассмотрим данные:

Таблица 5.
[Необходимо иметь ввиду, что в таблице 5 представлены выборочные данные статистики доходов федерального бюджета. Так, например, в таблице отсутствует строка “доходы целевых бюджетных фондов”. Поэтому сумма “налоговых доходов” и “неналоговых доходов” не равна общей сумме доходов федерального бюджета.]

Доходы федерального бюджета.


Показатели бюджетных доходов

Утвержденный бюджет на 1997 год

Фактическое исполнение на 1 мая 1997 года (то есть за первые 4 месяца)


трлн. рублей

в % к
ВВП

трлн. рублей

в % к





ВВП

утвержденному бюджету на 1997 г.

Доходы всего

434,4

15,9

82,7

10,2

19

в том числе:






Налоговые доходы

374,6

13,7

70

8,6

20,1

в том числе:






Налог на прибыль

76,5

2,8

9,2

1,1

12

Налог на добавленную стоимость

171,9

6,3

36,9

4,6

21,5

Акцизы

75,9

2,8

12,9

1,6

17

Неналоговые доходы

25,2

0,9

9,2

1,1

36,5

в том числе:






От внешнеэкономической деятельности

7,7

0,3

2,9

0,4

37,7

От продажи принадлежащего государству имущества

4,2

0,2

2,1

0,3

50

Источник: Министерство финансов РФ, см. также: Шаталов С. Д. Налоговый кодекс России. Экономика и жизнь, июль N 27, 1997г., стр. 1.

Рисунок 16

Из полученной на основе таблицы 5 диаграммы (см. рис. 16) видно, что в структуре планируемых налоговых доходов федерального бюджета общая доля НДС, налога на прибыль и акцизов составляет 93%.

 

 

 

Рисунок 17

В структуре реально полученных в федеральный бюджет налогов за первые четыре месяца 1997 года общая доля НДС, налога на прибыль и акцизов составляет 84% (см. рис. 17).

Таким образом, представленные значения показателей наглядно свидетельствуют о той роли, которую играют названные три вида налогов в доходах бюджета.

Кроме того, данные таблицы 5 убедительно подтверждают приоритетность именно налоговой составляющей в доходах бюджета, поскольку удельный вес налоговых доходов в утвержденном и фактически исполненном федеральном бюджете составляет соответственно 80% и 84%.

Изучение отдельных видов налогов предполагается строить по следующей схеме:
[Пункты 6 – 7, предлагаемой схемы будут представлены с помощью специальных таблиц, за основу которых взяты базовые нормативные документы и материалы: “Все налоги России 1997*1998”. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 800 стр.]

1. Основные нормативные документы по изучаемому виду налога;

2. Определение изучаемого налога и общая информация по нему;

3. Плательщики налога (субъекты налога);

4. Объекты налогообложения;

5. Налоговые ставки (нормы налогового обложения);

6. Корреспонденция счетов в бухгалтерском учете предприятия, то есть взаимосвязь между бухгалтерскими счетами, возникающая в результате отражения на них операций, связанных с уплатой налогов;

7. Сроки уплаты налога;

8. Методологические особенности, связанные с начислением и уплатой того или иного вида налога;

9. Льготы по изучаемому виду налога;

10. Пояснения и комментарии по изучаемому виду налогов.

4.1. Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)

Основные нормативные документы:

1. Закон РФ от 06.12.91 N 1992 – 1 “О налоге на добавленную стоимость” (в редакции: Законов РФ от 22.05.92 N 2813-1, от 16.07.92. N 3317-1, от 22.12.92 N 4178-1, от 25.02.93 N 4554-1, от 6.03.93. N 4618-1; Федеральных законов от 11.11.94 N 37-ФЗ, от 6.12.94 N 57-ФЗ, от 23.02.95. N 25-ФЗ, от 25.04.95 N 63-ФЗ, от 23.06.95 N 94-ФЗ, от 07.08.95 N 128-ФЗ, от 22.08.95 N 151-ФЗ, от 30.11.95 N 188-ФЗ, от 27.12.95 N 211-ФЗ, от 01.04.96 N 25-ФЗ, от 22.05.96 N 45 – ФЗ, от 28.04.97 N 73-ФЗ.

2. Постановление Правительства РФ от 15.10.98 N 1203  “О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов и дополнительной импортной пошлине на сельскохозяйственные и продовольственные товары и лекарственные средства”;

3. Постановление Правительства РФ от 17. 07.98 N 788 “О товарах для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов”;

4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в редакции изменений и дополнений Госналогслужбы РФ: от 23.01.96 N 1, 14.03.96 N 2, 22.08.96 N 3, 12.03.97 N 4;

5. Приказ ГТК РФ от 6 августа 1997 г. N 478 “О применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Российской Федерации"…

НДС является одним из основных федеральных налогов России. НДС представляет собой разновидность налога с оборота.

Впервые этот налог был разработан во Франции. Сегодня кроме России НДС применяется более чем сорока странами мира. Наиболее широкое распространение НДС получил в странах Европейского Союза.

В России НДС в своем современном виде был введен с 1992 года Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”. [Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года “О налоге на добавленную стоимость”. Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1991г., N 52, стр. 1871.]

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщики

Объекты налогообложения

Ставки налога

Корреспонденция счетов

Сроки уплаты налога

Дебет

Кредит

Авансовые платежи

Окончательный расчет

а) предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность;

б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ, самостоятельно, реализующие товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Не являются плательщиками: Физлица, занимающиеся предпренимательской деятельностью без образования юридического лица;
Малые предприятия,применяющие упрощенную форму бухгалтерского учета и отчетности

а) обороты по реализации на территории РФ товаров (работ, услуг);

б) товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными законодательством.

20%;

10% - по зерну, сахару, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

- по продовольственным и детским товарам, перечень которых утверждается Правительством РФ

23, 41, 43, 44, 46, 47, 48, 76

68

15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца в размере 1/3 суммы, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету – при среднемесячной сумме платежа более 10 тыс. рублей (кроме МП и предприятий связи);

25-го числа текущего месяца – в размере Ѕ от суммы налога, причитающейся к уплате по последнему месячному расчету (I авансовый платеж), 10 числа следующего месяца (II авансовый платеж) для предприятий связи

Ежемесячно, до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, при среднемесячной сумме платежа от 3 до 10 тыс. руб.

Ежемесячно, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным – предприятия ж/д транспорта.

Ещё статьи 1