Курсовая разница по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте (1181-1)

Посмотреть архив целиком

Курсовая разница по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте

Порядок бухгалтерского учета курсовых разниц регулируется ПБУ 3/2000, согласно п. 3 которого курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли (пп. 4-7 ПБУ 3/2000). Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Банка России для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2000 <1>.

<1> По банковским операциям по валютным счетам датой совершения операции признается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

на дату совершения операции в иностранной валюте;

на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (т.е. ежемесячно <2>).

<2> Согласно п. 3 ст. 14 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц, т.е. отчетность необходимо составлять ежемесячно, а представлять - ежеквартально (п. 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по (п. 11 ПБУ 3/2000):

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз; данная задолженность применительно к основному долгу по договору займа отражается по счетам 66, 67;

операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Пример. Долгосрочный заем получен в сумме 50 000 долл. (50% получено на расчетный счет в III квартале 2004 г. и 50% - в IV квартале 2004 г., возврат осуществлен в следующем году в размере 30% во II квартале и 70% - в III квартале). Допустим, что суммы полученного займа были израсходованы. Поэтому не приводятся бухгалтерские записи, отражающие переоценку денежных средств на валютном счете (переоценивается только задолженность по полученному займу). Переоценка средств на валютном счете (при их наличии) осуществляется в аналогичном порядке с такой же периодичностью. Также аналогичным образом начисляется (с периодичностью в соответствии с условиями договора) и переоценивается сумма процентов по займу (даты и цифры условные). Соответствующие бухгалтерские записи показаны в таблице.

Дата

Курс, руб./

долл.

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Расчет

Содержание операции



дебет

кредит




01.09.2004

30

52

66

750000

25000х30

Получен заем 25000 долл. (первая половина)

30.09.2004

30,3

91

66

7500

25000х(30,3-30)

Отражена курсовая разница по задолженности

20.10.2004

30,5

52

66

762500

25000х30,5

Получен заем 25000 долл. (вторая половина)

31.10.2004

30,7

91

66

15000

25000х(30,7-30,3) + 25000х(30,7-30,5)

Отражена курсовая разница по задолженности

30.11.2004

30,2

66

91

25000

50000х(30,2-30,7)

Отражена курсовая разница по задолженности

31.12.2004

30,5

91

66

15000

50000х(30,5-30,2)

Отражена курсовая разница по задолженности

31.01.2004

31

91

66

25000

50000х(31-30,5)

Отражена курсовая разница по задолженности

29.02.2004

30,8

66

91

10000

50000х(30,8-31)

Отражена курсовая разница по задолженности

31.03.2004

31,1

91

66

15000

50000х(31,1-30,8)

Отражена курсовая разница по задолженности

15.04.2004

31,6

66

52

474000

15000х31,6

Погашена задолженность в сумме 15000 долл. (30%)

15.04.2004

31,6

91

66

7500

15000х(31,6-31,1)

Отражена курсовая разница по задолженности

30.04.2004

31,7

91

66

21000

35000х(31,7-31,1)

Отражена курсовая разница по задолженности

31.05.2004

31,5

66

91

7000

35000х(31,5-31,7)

Отражена курсовая разница по задолженности

30.06.2004

32

91

66

17500

35000х(32-31,5)

Отражена курсовая разница по задолженности

15.07.2004

32,1

66

52

1123500

35000х32,1

Погашен заем (70% от основного долга)

15.07.2004

32,1

91

66

3500

35000х(32,1-32)

Отражена курсовая разница по задолженности (окончательный расчет)

Для целей налогового учета курсовая разница определяется как разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России (п.п. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ и п. 11 ст. 250 НК РФ).


Случайные файлы

Файл
151696.rtf
49103.rtf
48308.rtf
5118-1.rtf
18198-1.rtf




Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.