Налогообложение физических лиц (NALOGI2)

Посмотреть архив целиком

35



Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским реалиям.

В ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения и разразившийся финансовый кризис, поставивший вопрос о пересмотре самой парадигмы реформ, неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, банковский коллапс, кризис неплатежей, ступор реального сектора, резкая дифференциация в доходах. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

Нередко положение в нашей стране сравнивают в с положением в Германии после поражения в войне. Обычно указывается, что спустя три десятилетия Германия становится вновь одной из ведущих держав мира с сильной экономикой. Конечно, это было достигнуто при экономической поддержке таких стран, как Франция и Америка, что облегчило в значительной мере положение Германии, однако, одних этих средств было явно недостаточно для великого возрождения. Чтобы вообще могли настать "годы экономического чуда", как их называли в послевоенное время, нужно было создать социально ориентированное товарно-денежной хозяйство и соответствующее налоговое право.

В послевоенные годы были созданы на основе разработанного немецкого налогового законодательства огромные возможности для экономического процветания и достижения высокого уровня благосостояния отдельного гражданина. Немецкое налоговое право преследует с самого начала определенные народнохозяйственные цели и может развиваться, используя для этого заложенные в него формы. Оно включает в себя определенные обязанности для гражданина, но и также его конкретные права, которые требуют от государства определенного отношения правового характера. С расширением внутреннего европейского рынка были признаны условия европейского единого налогообложения, на основе чего было выработано немецкое налоговое право. Все перечисленные выше предпосылки , учитывающие налоговое право, являются гарантом успешного экономического будущего.

В настоящее время аналогичная задача стоит перед Россией, а именно, преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, и здесь основной предпосылкой выступает экономика в той форме, в какой она, по крайней мере, наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно разработать налоговое законодательство, которое позволило бы российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентноспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Следует иметь в виду, что опыт западных стран в области налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех демократических странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система налогообложения страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии. Правовое государство подвергается ежедневно испытанию налоговым правом по той причине, что предприятия и граждане сталкиваются с государством в рамках налогового права почти в каждом экономическом процессе и обе стороны познают при этом, справедливость какого рода и в каком объеме может представить государство. Уже устоявшиеся демократии, относящиеся к правовым государствам, могут позволить себе несправедливости в небольших порциях в сфере налогообложения. Напротив, налоговая система, носящая справедливый характер, четко сформулированная и понятная многочисленным налогоплательщикам России, поможет пройти тернистый путь структурного кризиса.

Современная российская поговорка гласит, что многие граждане России готовы платить налоги, но не государственной казне, а мафии. Российское правовое государство теряет при этом очень многое, если оно не противопоставит такой сложившемся ситуации соответствующее налоговое законодательство. Поэтому целесообразно уделить особое внимание анализу отдельных критериев экономической налоговой справедливости.

Налоговую систему России следует организовать в принципе таким образом, чтобы все предприятия и граждане независимо от их поведения делали свой вклад в государственное объединение. По этой причине представляется вполне правильным мнение многих авторов признать все три индикатора платежеспособности (доход, имущество, потребление) как таковые и предусмотреть соответственно этому налоги на доходы, имущество и потребление. Такой подход соответствует также общепринятой экономической терминологии видов налогов.

Эффект, ожидаемый от российской налоговой системы, зависит прежде всего от выбора экономических индикаторов платежеспособности. Несмотря на существующий тезис о том, что в принципе любой налог обременяет любой индикатор платежеспособности, нельзя утверждать , что выбор одного индикатора платежеспособности приводит к тому, что все другие индикаторы платежеспособности не обременяются. Так подоходный налог обременяет в меньшей степени имущество и потребление. Выбор одного индикатора платежеспособности определяет в большей степени согласно современной экономической теории влияния налогов только временную точку налоговых вмешательств в ходе реализации экономических отношений, возникающих между предприятиями и гражданами. Предприятия и граждане получают в результате осуществленной экономической деятельности соответствующие доходы, создают с помощью этих доходов определенное имущество и используют полученные доходы на нужды своего потребления.

Но детальный анализ всей налоговой системы не возможен, так как это явно выходит за установленные рамки данной курсовой работы, В связи с этим я хотел бы уделить главное внимание таким проблемам, как основные критерии перераспределения, социальной справедливости, истории налогообложения населения, эффективности налоговой системы. В целях сравнительного анализа я использую критерии, применяемые в европейских государствах, в Америке, а также в странах Азии и Африки. Разработки оптимального российского налогового законодательства, которое позволит России занять достойное ее место в мире, таким образом будут сверены с мировым опытом.

Налоги с населения в историческом разрезе

Налоги с населения возникли в древнейшие времена и развивались постепенно по мере становления новоевропейской цивилизации. Существование стройной системы налогов во многом является признаком высокой степени государственного и экономического развития. Налоги в своем многовековом развитии прошли множество этапов. Они были известны уже в ранних древневосточных государствах. На крупное значение налогового ведомства в древневосточном государстве указывал К. Маркс: “В Азии с незапамятных времен, как правило, существовали лишь три отрасли управления: финансовое ведомство, или ведомство по ограблению своего собственного народа, военное ведомство, или ведомство по ограблению других народов, и, наконец, ведомство общественных работ”1. Со времени культовых жертвоприношений и до сегодняшнего дня налоги менялись качественно и количественно. Налоги в строго современном смысле возникли с появлением государства. Однако еще на ранних этапах общественного развития имели место сборы, приношения или услуги. Начальной формой налогообложения были жертвоприношения, которые годами трансформировались в регулярные сборы. В ряде государств, например в Древнем Риме, имели место чрезвычайно развитые налоговые системы. Достаточно отметить, что осуществлялась перепись населения для целей налогообложения, оценка имущества. Был сформирован механизм изъятия налогов в виде соответствующей иерархии лиц, ответственных за полный сбор налогов.

В Священном Писании упоминается ряд налогов, легших в основу распространенных форм налогообложения. “И сказал Господь Моисею, говоря: когда будешь делать исчесление сынов Израилевых при пересмотре их, то пусть каждый даст выкуп за душу свою Господу при исчислении , ... всякий поступающий в исчисление, должен давать половину сикля, сикля священного; в сикле двадцать гер: полсикля приношение Господу; всякий поступающий в исчисление от двадцати лет и выше, должен давать приношение Господу: богатый не больше и бедный не меньше полсикля должны давать в приношение Господу, для выкупа душ ваших; возьми серебро выкупа от сынов Израилевых и употребляй его на служение скинии собрания”2.

О десятине же даны следующие установления: “Отделяй десятину от всего произведения семян твоих, которое приходит с поля каждогодно, и ешь пред Господом: Богом твоим: на том месте, которое изберет Он, чтобы пребывать имени Его там: приноси десятину хлеба твоего, вина твоего и елея твоего, и первенцев крупного скота твоего и мелкого скота твоего, дабы ты научился бояться Господа: Бога твоего: во все дни. Если же длинна будет для тебя дорога, так что ты не можешь нести сего, потому что далеко от тебя то место, которое изберет Господь, Бог твой, чтоб положить там имя Свое, и Господь, Бог твой, благословил тебя, то променяй это на серебро в руку твою и приходи на место, которое изберет Господь, Бог твой; и покупай на серебро сие всего, чего пожелает душа твоя, волов, овец, вина, сикера и всего, чего потребует от тебя душа твоя; и ешь там пред Господом, Богом твоим, и веселись ты и семейство твое. И левита, который в жилищах твоих, не оставь, ибо нет ему части и удела с тобою. По прошествии же трех лет отделяй все десятины произведений твоих в тот год и клади сие в жилищах твоих; и пусть придет левит, ибо нет ему части и удела с тобою, и пришелец , и сирота, и вдова, которые находятся в жилищах твоих, и пусть едят и насыщаются, дабы благословил тебя Господь, Бог твой, во всяком деле рук твоих, которое ты будешь делать”3.

Эта заповедь требует четырех видов пожертвований от любой сельскохозяйственной продукции, выращенной в Стране Израиля.

  1. Трума гдола” (великое возношение) отделялось в пользу священников в Храме, размер Торой не установлен.

  2. Маасер ришон” (первая десятина) 1/10 урожая, отделявшаяся в пользу левитов, не имевших родовых земель в Стране Израиля. Левиты в свою очередь отделяли от “маасер ришон” десятую часть (т.е., 1 % всего урожая), называемую “трумат маасер”, в пользу священников.

  3. После “первой десятины” отделяли еще 1/10 от оставшегося. В одни годы эта часть называлась “маасер шени” — вторая десятина; в третий и шестой годы семилетнего цикла — “маасер ани” — десятина бедного. Продукты “маасер шени” следовало съесть в Иерусалиме или же выкупить деньгами и на эти деньги купить потом продукты в Иерусалиме. “Маасер ани” остается в тех городах, где собиралось и поступает в распоряжение социально слабых слоев населения. В более позднее время талмудисты установили “маасер ксафим” — “десятину денег”, т.е., 10 % от всего своего дохода на поддержку малоимущих, но это установление не имеет прямого отношения к заповеди о десятине4. В настоящее время эти установления продолжают соблюдаться в Стране Израиля ( с учетом отсутствия Храма).

Налоги с населения упоминаются и в Коране. Одной из пяти обязанности мусульманина является закят — налог в пользу нуждающихся мусульман. Генетически закят связан с доисламским племенным обычаем раздела захваченной добычи и созданием своеобразного фонда взаимопомощи племени. Обложение регулярным сбором в пользу нуждающихся членов общины появилось сразу же после хиждры. Перечень имеющих право на помощь записан впрочем только в последней по времени суре: “ Милостыня — только для бедных, нищих, работающих над этим, — тем, у кого сердца привлечены, на выкуп рабов, должникам, на пути Аллаха (т.е., бойцам за веру, газиям), путникам, — по постановлению Аллаха”5.

Закят платили только взрослые дееспособные мусульмане с посевов, виноградников и финиковых пальм (некоторые общины — с огородных и бахчевых культур), скота, золота и серебра, товаров. Облагаемый минимум (нисаб) продукции земледелия 5 васков (975 кг), скота — 5 верблюдов, 20 коров или 40 овец (лошади и рабы облагались только при продаже) золото и серебро — 20 динаров или 200 дирхамов, товаров — при соответствующей цене. Низкопробная монета принималась по содержанию в ней драгоценного металла. Женские украшения, золотая и серебряная отделка оружия в расчет не принимались. Сбор закята с продуктов земледелия в размере 1/10 части урожая производился сразу же по завершении сбора урожая, а с остального в размере 1/40 — по истечении календарного года6. Собранные суммы находились в распоряжении кади7 и должны были расходоваться в течении года и только в том округе, где они были собраны, кроме средств, предназначенных для газиев. Право на получение помощи из закята имели неимущие, бедняки, сборщики закята, лица, заслуживающие поощрения (весьма неопределенная категория), мукатабы8, газии и приезжие, не имевшие средств для возвращения домой.

С иноверцев в мусульманских государствах взималась подушная подать, именуемая джизйа. Джизйа рассматривалась правоведами как выкуп за сохранение жизни при завоевании (налог на право носить голову - буквальный перевод понятия). Джизйе подлежали все мужчины, достигшие зрелости, кроме дряхлых стариков, инвалидов, рабов и нищих, до начала VIII века от нее освобождались также монахи. Канонические ставки джизйи были 12, 24, 48 дирхамов (в странах с золотым обращением — 1, 2, 4 динара) в зависимости от имущественного положения налогоплательщика9.

Джизйа впервые упоминается в Коране: “Сражайтесь с теми, кто не верует в Аллаха и в последний день, не запрещает того, что запретил Аллах и Его посланник, не подчиняется религии истины — из тех, которым ниспослано писание, пока они не дадут откупа своей рукой, будучи униженными”10. Однако средневековые правоведы сомневались, что здесь имеется в виду особый налог, а не просто единовременный откуп. Выделение джизйи в особый налог с индивидуальной ответственностью было завершено в начале VIII века и сопровождалось ухудшением положения податного населения, так как увеличилась общая сумма налогов по податным округам и исчезла помощь круговой поруки. В качестве одной из мер против уклонения от уплаты было применение свинцовых бирок-квитанций об уплате налога, которые носили на шее.

Теоретически джизйа должна была уплачиваться единовременно по истечении налогового года, но на практике она взималась частями. Ставки ее сохранялись неизменными и только в Османской Турции в связи с постоянным падением достоинства монеты государство время от времени специальным декретом устанавливало размер джизйи в ходячей монете. Нововведением было и обложение женщин, получивших в наследство землю.

Помимо джизйи существовал и поземельный налог, называемый харадж. Первоначально этим понятием обозначался всякий налог и дань с покоренных и употреблялся как синоним джизйи., особенно в тех случаях, когда дело касалось не налогов, собираемых в центре Халифата, а даней, поступавших по договорам и сбор которых производился вассальными правителями, когда действительно нельзя было отличить поземельный налог от подушной подати. Сначала считалось, что харадж платят только иноверцы, а мусульмане ушр (часть закята с продуктов земледелия, а также торговые сборы с мусульман). Однако увеличение числа новообращенных грозило серьезным сокращением поступлений, поэтому утвердилось представление, что статус хараджальных земель неизменен и не зависит от религии землевладельца или арендатора. Исламские законоведы (факихи) толковали харадж как плату, взимаемую мусульманским государством с жителей завоеванных областей за пользование его землями.

Первый земельный кадастр в Ираке и Сирии был проведен при Муавии, в Египте — в 725 году. В Египте харадж был индивидуальным налогом уже в XI веке, а в Ираке и в Иране — коллективным, лежащим на земледельцах каждого селения, связанных круговой порукой. Харадж взимался как натурой, так и деньгами, а иногда и в смешанной форме. Для Египта, например, было характерно обложение технических культур хараджем в денежной форме. Абу Иусуф считал смешанную форму наиболее справедливой, так как при изменении цен на продукты может понести ущерб либо государство, либо налогоплательщик11.

Существовали три основные формы исчисления хараджа — мисаха, муката¢а и мукасама. В первом случае налог взимался в твердых ставках с единицы обработанной площади, во втором (обычно с больших земельных владений) определялась на много лет вперед твердая сумма (¢ибра), в третьем — взималась доля урожая. Эта форма была введена в Ираке при ал-Мансуре. Вне зависимости от способа исчисления хараджа размер его колебался около 1/3 урожая, поднимаясь временами (Ирак, начало IX века) до 2/5. Сбор хараджа мукасама натурой проводился при уборке урожая, денежный налог собирался в течении всего года, иногда даже месячными долями12.

В мусульманских странах в соответствии с законами шариата и в настоящее время действует сложная система исламских налогов, которые можно охарактеризовать как религиозные, взимающиеся в целях обеспечения нужд мусульманской общины. Среди исламских налогов значительное место занимает налог с собственности, он берется в натуральной и денежной форме с семи видов собственности и прибыли:

  1. заработной платы;

  2. рудников;

  3. вкладов;

  4. имущества, приобретенного законным путем;

  5. драгоценностей, добытых со дна моря;

  6. военных трофеев;

  7. земли, купленной у мусульманина.

Особое место в системе исламских налогов занимает закят, плательщиками которого являются только мусульмане. В ряде стран он стал практически обычным государственным налогом, уплачиваемым главой семьи (Пакистан, Бангладеш). Он взимается лишь с имущих мусульман, владельцев скота, драгоценностей, имеющих торговую прибыль, и уплачивается из расчета 2,5% от годового дохода13.

В Саудовской Аравии объектом обложения закятом является капитал, не вложенный в производство, чистый доход и замороженные источники. Если мусульманин скончался, не выплатив закята, то прежде всего из его средств платится налог, а затем уже выполняются все другие обязательства.

Для рассмотрения отдельных этапов становления налогов, эволюции теории налогов, необходимо иметь четкое представление о сущности и функции налогов. Несмотря на то, что налоги имеют многовековую историю, начальные основы налоговой теории стали создаваться только в ХVII веке. Здесь нельзя не отметить труды Вильяма Петти и прежде всего его “Трактат о налогах и сборах” — первый фундаментальный труд, где оригинально рассмотрены проблемы, имеющие актуальность и сегодня: каким образом ослабить недовольство налогоплательщиков, о способах распределения налогов, о проценте, о таможенных пошлинах и вольных гаванях, о подушном налоге, о лотереях, добровольных взносах и наказаниях.

Петти выделил целую главу на рассмотрение такого вида налога с населения как подушной налог. “Подушный налог – это налог на людей, налагаемый либо просто на всех без исключения, либо в соответствии с некоторыми присвоенными им определенными титулами или признаками отличия, т.е. либо в связи с простым почетом, либо в связи с некоторыми должностями, которых добиваются или которые несут по назначению, либо в соответствии с занятием некоторыми промыслами и профессиями, независимо от того, приносят ли эти титулы, должности или профессии Богатство или бедность, доход или расход, барыш или убыток”14. Критикуя сложную систему подушного налога, введенную в конце 1660 г. в Англии и оказавшуюся сразу же несостоятельной, Петти предлагает следующие виды этого налога:

  1. Простой подушной налог, накладываемый на каждого человека в одинаковых размерах. “При этом приход уплачивает за тех, кто живет подаянием, родители – за своих малолетних детей и хозяева – за своих учеников и других лиц, не получающих заработной платы”15. К недостатку этого метода Петти относит его неравномерность — “лица, имеющие неодинаковые средства, платят все одинаково, и те, которым приходится нести наибольшие расходы на детей, платят больше всего”16, а к преимуществу — то, что этот налог может быть собран очень быстро и с небольшими издержками; кроме того, сумма сбора легко прогнозируется, поскольку известно число жителей; “в-третьих, он, по-видимому, будет пришпоривать всех людей к тому, чтобы они заставляли своих детей заняться каким-нибудь выгодным занятием, едва только они вырастут”17.

  2. Обложение подушным налогом каждого человека с различием плательщиков “по их чисто почетным титулам, независимо от какой бы то ни было должности или профессии”. Этот способ, по мнению Петти, ведет к гораздо большей равномерности, чем предыдущей, поскольку титулованные лица обычно богаты.

Интересно мнение Петти о лотереях: “При лотерее люди, как правило, также облагают себя налогом, хотя и надеясь получить специальную выгоду. Лотерея поэтому есть, собственно говоря, налог на несчастных самонадеянных глупцов, людей, верящих в свое счастье или поверивших разным предсказателям, обещавшим им, что они будут иметь большой успех приблизительно во время и в месте розыгрыша лотереи, лежащем, возможно, к юго-западу от того места, где предсказывалась судьба. Однако поскольку мир изобилует такого рода дураками, то неудобно, чтобы всякий, кто захочет, обманывал бы всякого, кто захочет быть обманутым; напротив, правильно будет, если государь возьмет под свою опеку этих дураков, как это имеет место с лунатиками или идиотами”18.

Вильям Петти подробно рассматривает разные виды поземельного налога, десятину, акцизы, разные способы сбора денег, существовавшие в европейских государствах того времени, порчу монеты, бюджетные расходы. Особенное внимание он уделяет проблеме взаимоотношений государства и налогоплательщиков.

Столетием позже Адам Смит сформулировал "законы относительно всякого налога вообще" в своем "Исследовании о природе и причинах богатства народов". Он выделял четыре закона:

"Первый закон. Подданные всякого государства обязаны принимать участие в поддержании правительства, каждый по мере собственных своих средств, то есть в размерах доходов, получаемых ими под покровительством государства... Соблюдение этого закона или пренебрежение к нему составляет то, что называют равномерным или неравномерным распределением налога.

Второй закон. Подать или часть налога, уплачиваемая каждым подданным, должна быть определена, а не произвольна. Время ее уплаты, способ взимания и количество взноса должны быть точно и строго определены как для лица, платящего налог, так и для всего общества. В противном случае каждый гражданин отдается более или менее на произвол сборщика, который может в таком случае или увеличить пошлину по неприязни к плательщику, или же под влиянием угрозы чрезвычайных поборов вынудить у него подарок или какую-нибудь услугу... Из опыта всех народов, ничто не причиняет такого огромного зла, как самая незначительная неопределенность в налоге.

Третий закон. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наибольше удобств для плательщика.

Четвертый закон. Налог должен взиматься таким образом, чтобы он извлекал из народа как можно менее денег, сверх того, что поступает в государственное казначейство, и в то же самое время чтобы собранные деньги оставались возможно малое время в руках сборщиков. Налог может извлекать из народа большее количество денег, чем такое требуется нуждами казны, или оставить эти деньги вне распоряжения казначейства, четырьмя различными способами. 1) Взимание налога может требовать большого числа чиновников, содержание которых поглотит большую часть налога, а личное лихоимство их предоставит новый прибавочный продукт на народ. 2) Налог может стеснить промышленность народа и отстранить ее от некоторых отраслей труда и торговли, которые доставили бы занятие и средства существования большому числу лиц. Поэтому, между тем как с одной стороны он принуждает народ к уплате, с другой -он уменьшает, или, может быть, уничтожает некоторые источники, которые бы доставили народу средства внести налог. 3) Конфискации, пени и другие наказания, которым подвергаются несчастные, покушающиеся увернуться от налога, легко могут разорить их и уничтожить таким образом пользу, которую получило бы общество от употребления их капиталов. Чрезмерный налог служит великим искушением к обману; но наказания за уклонение естественно увеличиваются с усилением искушения к обману... 4) Подвергая народ беспрерывным посещениям и ненавистным осмотрам сборщиков, налог может вызвать множество бесполезных беспокойств, прижимок и притеснений; и хотя бы, строго говоря, притеснение и не сопровождалось материальным ущербом; оно, разумеется, равноценно издержкой, которую человек охотно бы откупился от него. Вследствие этих четырех обстоятельств, налог часто оказывается несравненно более тягостным для народа, чем выгодным для государя”19.

Таким образом, Смит вывел следующие фундаментальные принципы налогообложения:

  • всеобщность налогов и их пропорциональность доходу;

  • определенность;

  • простота и удобство;

  • налоги должны взиматься с меньшими издержками, не ложась тяжким бременем на налогоплательщиков.

Перечисленные принципы налогообложения не утратили своего значения и в современных условиях. К ним можно добавить такие принципы, как однократность налогообложения, стабильность, обязательность и справедливость. Государства на каждом отдельном этапе с учетом экономического состояния и программных задач строят свои налоговые системы с приоритетом в отборе тех принципов, которые являются наиболее актуальными.

Налоги и налогообложение

Финансовая деятельность государства - это деятельность государства по образованию, распределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивающих его бесперебойное функционирование. Финансы государства являются системой сообщающихся сосудов. Недобор или переизбыток средств в каком-либо звене финансовой системы приводит к тому, что систему начинает лихорадить в целом. Так в современных условиях становления рынка в России при существующем большом бюджетном дефиците сокращается бюджетное финансирование, растут неплатежи, растет инфляция, падает курс рубля. В связи с переходом к рыночной экономике очень важно понять роль государства в регулировании, аккумуляции , перераспределении и использовании централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Налоги и налоговая политика объективно включены в систему экономической безопасности, во-первых, как мощный ресурсный фактор, находящийся в руках государства, а значит, и инструмент воздействия на экономику. Во-вторых, – как механизм обратной связи и зависимости государства от субъектов экономики (физических и юридических лиц, территорий и т.п.). Таким образом, налоговый механизм может выступать в качестве средства обеспечения безопасности или, наоборот, быть инструментом усиления угроз и рисков. Это зависит от конкретной ситуации, особенностей переживаемого страной этапа экономического развития, характера проводимой хозяйственной политики и стабильности государственной власти.

Понятие налога

Расширяющийся в последние годы в нашей стране процесс приватизации государственной собственности и становление рынка изменяют содержание ранее существовавших отношений по обеспечению государства финансовыми ресурсами: все большее значение приобретают налоговые методы их аккумуляции.

Налоги – естественный атрибут любого общества, в котором публичная власть отчуждена от собственности или не располагает собственными источниками доходов в размере, обеспечивающем исполнение возложенных на нее обществом функций.

Налоги – это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имущества (в денежной форме – с развитием денежного обращения), принадлежащего населению. Они – область столкновения разнонаправленных интересов, получающих отражение в различных формах политической борьбы, имеющей первоначальной целью упорядочение, урегулирование, ограничение налоговых притязаний власти. (Налоги вводятся только с согласия нации – записано в «Великой хартии вольностей» Англии 1215 г.). По А. Смиту, налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. При этом государство должно руководствоваться определенными принципами: всеобщности (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своей платежной способности, т.е. пропорционально доходу, которым он пользуется под покровительством государства); определенности (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа); удобства взимаемого налога для плательщика (удобным способом, в удобное время, когда плательщик располагает максимумом средств); дешевизны взимания (вводить налоги, сбор которых минимизирует издержки); выбора объектов обложения, которые в наибольшей степени способствуют развитию хозяйства (или в наименьшей степени его стесняют); справедливости обложения (например, в ст. 24 конституции Лихтенштейна этот принцип сформулирован так: “Государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум для существования и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы”; законодательной формы учреждения налога (как гарантии обеспечения гласности, состязательности и согласия на принудительное изъятие частной собственности).

Налоговое законодательство Российской Федерации до последнего времени не содержало однозначного определения налога. Это слово употребляется в нем, с одной стороны, в одном ряду с пошлинами, сборами (ст. ст. 57, 71, 132 Конституции РФ; ст.ст, 2, 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», а с другой – как понятие, включающее в себя и сборы, и пошлины, и другие обязательные платежи (ст. 2 ч. 2, ст. 18 названного выше Закона)20. Это дает основание говорить о налоге в узком, буквальном смысле, с чертами, выделяющими его из общего ряда соответствующих платежей, и о налоге в широком смысле, с признаками, общими для всех обязательных платежей.

К общим признакам законодатель относит: законно установленную форму определения порядка и условий их взиманий; обязательность уплаты; принудительный характер изъятия; связь платежа с бюджетом или внебюджетным фондом (ст. 2 Закона). Можно отметить еще одну общую всем им черту – безэквивалентность платежа.

Вместе с тем, хотя налоги, пошлины, сборы – категории одного ряда, между ними имеются существенные различия. Сборы и пошлины взимаются государственными и местными органами (или учреждениями) за оказание законно установленных услуг или предоставление определенного права. Но они – не цена услуги (хотя их величина определяется видом услуги, ее качеством и т.п.), не обязательная принадлежность данного органа (учреждения). Сбор или пошлина могут быть отменены, а орган будет продолжать свою основную деятельность. Они – не элемент услуги, хотя уплачиваются в связи с ее оказанием. Частичная возмездность пошлин и сборов отличает их от налога. Второе отличие состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом (или учреждением) по поводу получения нужных ему услуг, т.е. обязательность уплаты пошлины или сбора наступает в результате свободного выбора плательщика в отличие от условий возникновения налоговой обязанности.

В первой части Налогового кодекса РФ, вступившего в силу с 1 января 1999 года, точно установлено эти отличия и дается такое определение налога: “Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)”21.

Налогу в его исконном смысле присущ особый механизм его взимания, элементы которого устанавливаются законом об этом налоге и определяют структуру последнего. Это: круг плательщиков, объект обложения, единица обложения, ставка налога сроки и способы его уплаты.

Налоги – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах. Здесь уместно упомянуть идею взимания только одного единственного налога.

Идея осуществления сбора налоговых поступлений с помощью одного налога вызывала постоянно острую полемику в науке налоговых теорий. Идея сбора налоговых поступлений с помощью одного единственного налога просто завораживает, а соответственно этой идее следует увязывать экономическое налогообложение только с предметом налогового обложения, который поддается лучше всего определению при распределении налогового бремени. В девятнадцатом столетии была разработана идеальная модель одного налога в силу того обстоятельства, что доход, который определялся приростом имущества, признавался в качестве оптимального индикатора налоговой платежеспособности. В двадцатом столетии развертывается дискуссия о данной идеи прежде всего в связи с личным налогом на расходы, так как защитники такой идеи исходили из того, что производительность индивидуального хозяйства отражается, в конце концов, в индивидуальном потребление.

История идеи одного налога свидетельствует о том, что представление о том, что существует оптимально определяемый предмет налогообложения, является изначально в теоретическом плане ошибочным. Напротив, отдельные предметы, попадающие под налогообложение, имеют свои преимущества, но и также определенные недостатки, поэтому реальность в области налогообложения ориентирована на распределение налогового бремени по нескольким предметам, тем более что ни в одной стране нет налоговой системы с одним единственным налогов, напротив во всех странах мира существует многопредметная налоговая система.

Многоналоговая система характеризуется тем преимуществом, что благодаря комбинации различных налоговых предметов можно оптимизировать признаки, присущие отечественной налоговой системе. Справедливость подоходных налогов дополняется незаметностью косвенных налогов с предметов потребления. Налоговые поступления можно распределить по отдельным видам налогов таким образом, что ни одни налог не будет восприниматься как экономически подавляющий фактор. А обложение по различным налоговым предметам дает самую лучшую гарантию в том, что налоговое бремя будет распределяться равномерно, так как при этом никто не сможет избежать определенного налога. В условиях реальной налоговой политики речь идет не о том, кто за или против одноналоговой системы, а об экономическом ограничении уже апробированных многоналоговых систем, о снижении резкого подъема налогового бремени. Так, например, в Германии задаются вопросам о том, достаточно ли взимать более 50 видов налогов для покрытия государственных потребностей в финансах. В 1992 году налоговые доходы немецких юридических лиц, деятельность которых ограничена строго определенной территорией, составили 732 млрд немецких марок. 90 % данного дохода получено благодаря только восьми налогам. При этом покрываются 66 % налоговых поступлений только за счет подоходного налога и налога с оборота22.

Конституцией РФ и первой частью Налогового Кодекса, а также Законом «Об основах налоговой системы в РФ» (данный закон с 1.01.1999 г. признан утратившим свою силу, за исключением ч.2 ст.18 и ст.ст.19-21) закрепляются отдельные принципы налогов:

  • всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы – ст. 57 Конституции; ч.1 ст.3 НК );

  • верховенство представительной власти в их установлении (ст.ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции, ст. 1 Закона);

  • прямое действие во времени законов, устанавливающих новые налоги или ухудшающих положение налогоплательщиков (ст. 57 Конституции);

  • однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида (уровня) два раза за один период налогообложения – ст. 6 Закона);

  • очередность взимания налогов из одного источника (в целях уменьшения налогового бремени – ст. 22 Закона);

  • приоритет ратифицированных РФ международных норм и правил налогообложения в случае расхождения их с национальным правом (ст. 7 НК, ст. 23 Закона).

Основная функция налогов в обществе – фискальная, касающаяся интересов государственной казны (От лат. fiscus – государственная казна). Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления своих функций и возложенных задач.

В период становления новоевропейского буржуазного государства эта направленность налогов признавалась единственной. Однако ближе к концу ХIX в. в эпоху больших социальных потрясений формируется новая тенденция теории налогов, рассматривающая их как социальный регулятор, орудие социальных реформ, направленных на постепенное выравнивание уровня доходов населения. Во второй половине тридцатых годов ХХ века появляется концепция использования налогов в качестве средства регулирования экономики и обеспечения стабильного экономического роста. С середины ХX в. регулирующая функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.

Мировой опыт свидетельствует, что функции налогов находятся в постоянном развитии и эволюционируют вместе с развитием государства. Питая бюджет, налоги являются одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Две основные функции налогов – фискальная и регулирующая – взаимосвязаны и взаимозависимы, но вторая не может развиваться в ущерб первой.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды, установленных на принципах и в определенном федеральными законами РФ порядке и взимаемых на территории РФ, составляет налоговую систему Российской Федерации. В настоящее время основу налоговой системы РФ составляют такие налоги, как налог на прибыль с юридических лиц, подоходный с граждан, и два косвенных налога – на добавленную стоимость и акцизы. Общая схема налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 1998 г приведена на рис. 123.

Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения.

Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. Эволюция налогообложения в России и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров – какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение. В разных странах разрешение этих споров было неоднозначным. Исход споров определяла в большинстве случаев государственная политика. С конца XVIII в. при определении баланса между прямым и косвенным обложением за исходное положение бралось общее экономическое положение страны, т. е. суммарный корпоративный доход и среднедушевой доход граждан. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

Общее количество налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, объединенных в налоговой системе РФ, в настоящий момент назвать невозможно: после предоставления Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 22681 органам власти субъектов РФ и местного самоуправления права вводить налоги и сборы сверх предусмотренных ст.ст. 20 и 21 Закона РФ “0б основах налоговой системы в РФ” процесс установления ими налогов еще не завершился.

Налоговая система нашей страны очень молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целостной системы, охватывающей обложение доходов, имущества и потребления и способствующей становлением рыночного хозяйства. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от государственной экономики к рыночной не было.

«Обкатку» система проходит в сложных условиях спада производства, финансового кризиса, ослабления центральной власти, быстрого расслоения населения и прочих факторов, которые подвергают ее опасности возложения на налоги не свойственных им функций, развала ее целостности. Опыт функционирования налоговой системы вскрыл существенные ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, три сбора с ипподромов, сбор за киносъемку и др.), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждается в постепенном, с накоплением опыта, совершенствовании, но не реформировании. Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель — формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину России, независимо от того, на территории какого субъекта РФ или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу – доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать «налогового предела», той доли ВНП, перераспределяемой в форме налогов, превышение которой влечет за собой резкое обострение экономических и социальных противоречий. Единство цели и единство базы определяют взаимосвязь и взаимозависимость всех взимаемых в стране налогов и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов их взимания (в том числе ограничение их перечня, величины ставок, вопросы двойного (внутреннего) налогообложения и пр.).

Объединение налогов в систему предполагает возможность их классификации по разным основаниям, что позволяет анализировать систему с разных позиций. Налоговым кодексом РФ все налоги подразделяются на три вида, исходя из государственного устройства РФ: федеральные, налоги субъектов РФ (региональные) и местные24. Такое деление позволяет определить долю налогов каждого вида в общей сумме налоговых поступлений и соотнести ее через расходы с объемом функций органов власти каждого уровня, а также степень централизации управления в стране.

Особенностью федеральным налогов является то, что они устанавливаются только федеральными законами и обязательны к взиманию на территории всей страны. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог , федеральные лицензионные сборы25.

Региональные налоги включают в себя платежи трех групп:

1) Установленные федеральными законами (с определением основных элементов налога: круга плательщиков, объекта налога и максимально возможной ставки налога), взимание которых обязательно на территории всех субъектов РФ (например, налог на имущество предприятий, плата за воду). Конкретный порядок взимания этих налогов на территории различных субъектов может отличаться, так как их органы представительной власти самостоятельно определяют ставку налога, порядок его уплаты, налоговые льготы.

2) Так называемые факультативные налоги, которые тоже устанавливаются федеральными законами (с определением круга плательщиков, максимальной ставки, объекта налога), но вводятся органом представительной власти субъекта РФ по его усмотрению и только тогда приобретают обязательную силу (например, сбор на нужды образовательных учреждений).

3) Налоги, устанавливаемые органами представительной власти субъектов РФ по собственному усмотрению.

Местные налоги – это налоги, которые в основном поступают в местные бюджеты. Перечень этих налогов, предусмотренных ст. 15 Налогового Кодекса, включает в себя земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы. Ст. 21 Закона об основах налоговой системы РФ предусматривала более 24 налогов и сборов. Три из них – налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, – установлены законами РФ и взимаются в обязательном порядке на территории всей страны. Остальные (сбор за право торговли, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор со сделок, совершаемых на биржах, и др.) – факультативны. Статья 21 Закона устанавливала максимальные ставки по большинству из них, объекты обложения и круг плательщиков. Но обязательную силу они получают только после принятия соответствующего решения представительными органами власти местного самоуправления.

Третью группу местных налогов составляют налоги и сборы, устанавливаемые этими органами власти по собственному усмотрению. Однако п. 5 ст. 12 НК РФ запрещает устанавливать региональные или местные налоги или сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом. Произволу местных властей здесь положено ограничение.

В зависимости от плательщиков налоги можно делить на налоги с физических лиц (подоходный, на имущество физических лиц; на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, и др.); с юридических лиц и их филиалов, подразделений, имеющих отдельный баланс и счет (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), сбор на нужды образовательных учреждений, транспортный налог и др.); смешанного состава, т.е. взимаемые и с физических и с юридических лиц (таможенная пошлина, госпошлина, земельный налог и др.).

В зависимости от того, является ли юридический плательщик одновременно фактическим плательщиком, налоги подразделяют на прямые, составляющие основную группу налогов РФ, и косвенные. К числу последних относятся акцизы, взимаемые с ограниченного круга товаров (ликеро-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, шины, ювелирные изделия и др.), налог на добавленную стоимость (взимается с основной массы товаров, услуг, работ) и др. Косвенные налоги, включаемые в цену товара, фактически уплачиваются конечным потребителем этих товаров, хотя юридически плательщиком является их продавец.

Налоговое право России

Под налоговым правом России понимается совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалентных денежных платежей. Сфера применения налогового права ограничивается деятельностью государства в области налогообложения. В нее не включаются отношения по аккумуляции неналоговых платежей.

Нормы налогового права определяют принципы установления налогов, порядок их установления; состав налоговой системы РФ; порядок исчисления и уплаты каждого налога, сбора, пошлины, другого обязательного платежа этой системы; предусматривают меры, обеспечивающие исполнение этого порядка.

Бурное развитие налогового законодательства в последние годы, расширение сферы налоговых правоотношений, необходимость обеспечения сбалансированности интересов участников этих отношений создают предпосылки и необходимость систематизации норм налогового права. Прослеживается, все более определенно, тенденция разделения его норм на общую и особенную части. В общую часть включаются нормы, определяющие понятия налога и налогообложения; закрепляющие принципы и функции налогов, полномочия Российской Федерации, субъектов РФ и местного самоуправления по их установлению; определяющие понятие и состав налоговой системы РФ; основные права и обязанности сторон налоговых правоотношений; устанавливающие состав налоговых правонарушений, налоговые санкции и основы порядка их применения.

Особенная часть включает нормы, регламентирующие порядок взимания налоговых платежей, – круг плательщиков по каждому налогу, объекты обложения, порядок исчисления и уплаты.

Налоговое право, являясь составной частью одного из разделов финансового права – правовым регулированием государственных доходов, очень тесно связано с государственным и административным правом РФ, а также с ведущим институтом особенной части финансового права – бюджетным правом РФ Государственно-правовые нормы, закрепляющие принципы деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления, разграничение предметов ведений между РФ и субъектами РФ в области налогообложения, полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления в этой области, определяющие правовые формы установления налогов, являются базой развития налогового законодательства и входят в состав налогового права. Правовые акты, регламентирующие деятельность таких государственных органов исполнительной власти, как Государственная налоговая служба РФ, Министерство финансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Федеральная служба налоговой полиции РФ, являясь источниками административного права РФ, содержат правовые нормы, определяющие их полномочия в области взимания налогов. Тесная связь с административным правом обусловливается также и тем, что меры административной ответственности выступают одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиками их обязанностей. Связь с бюджетным правом прослеживается в содержании и структуре доходной части бюджетной классификации, тесно увязанных с составом налоговой системы РФ, в зависимости исполнения доходной части бюджетов всех уровней от реализации норм налогового права по взиманию налогов.

Полномочия в области налогообложения разграничены между государством в целом, субъектами РФ, муниципальными образованиями, с одной стороны, а с другой стороны, – между органами представительной и исполнительной власти каждого уровня. Принимаемые последними в размере установленных им полномочий акты, содержащие нормы налогового права, являются источниками налогового права. Они – весьма многочисленны, разнообразны по правовой форме, но взаимосвязаны, составляя определенную систему. Источники налогового права классифицируются по тем же основаниям, что и источники финансового права.

Ведущее место среди них занимает Конституция РФ, закрепляющая исходные положения налогового права России: предметы ведения РФ (исключительные и совместные с регионами) в области налогообложения (ст.ст. 71, 72); полномочия в этой области Федерального Собрания РФ, Президента РФ, Правительства РФ (ст.ст. 71, 72, 74, 75, 76, 103, 105, 106; 80, 84, 85, 90, 107; 114; 104, 125) и органов местного самоуправления (ст. 132); основные принципы этой деятельности и основы налогового статуса граждан РФ (ст.ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52),

В России в настоящее время все еще нет кодекса налогового законодательства, охватывающего все налоговое право, какой имеется во Франции или в Соединенных Штатах Америки (в действие введена только первая часть НК не в полном объеме). В Германии имеются отдельные налоговые законы и Положение о налогах и платежах, которое регулирует те нормы, действующие почти что для всех видов налогов. Идея кодифицирования области права в одном кодексе Законов добилась признания в прошлом веке, однако в течение двадцатого столетия все еще подвергалась сомнению, так как кодификация в состоянии принять экономическую динамику социально-оформленного законодательства лишь ограниченно.

Это возражение против возможной идеи кодификации обращается к аргументу для кодификации российского налогового права, если рассмотреть акцизное налоговое законодательство в западных странах. В Германии каждый год происходят несколько сотен изменений налоговых законов. Например, закон об изменении налогообложения 1992 года от 25.2.1992 г.26 содержит 125 отдельных изменений одного единственного вида налога27. Это приведет к еще большему хаосу налоговое право, в котором даже самим экспертам по налоговому праву будет трудно разобраться.

Согласно современной физической теории хаос объясняется комплексным, в отдельности едва ли определяемым взаимодействием множества детерминантов. Говорят о детерминированном хаосе. Развитие налогового права связано со множеством общественных интересов, которые влияют на налоговое законодательство. Неопределенно и непреодолимо, какие интересы какой общественной группы когда и с какой интенсивностью влияют на какое изменение налогового закона. Вытекающее отсюда хаотическое развитие налогового права основывается, во-первых, на экономических силах групповых интересов. Во-вторых, хаотическое развитие налогового права едва ли возможно в результате того, что налоговое право не может достаточно стабилизироваться в относительно короткий правовой традиции. Вследствие этого экономические правила налогообложения относятся по-разному к диспозиции. Это недопустимо не только с экономической, но также и с юридической точки зрения. Экономика требует плановой надежности, требует непрерывности налоговой нагрузки, чтобы можно было калькулировать решения, которые могут понадобиться спустя многие годы.

Хаотичное развитие налогового права теперь не склонить к гипотезе о неспособности к упорядочению и структуре; из-за своей разносторонней общественно-политической актуальности оно подвержено физическому закону детерминированного хаоса и поэтому его правила оформляются по-разному. В противоположность этому хаотичное развитие налогового права подводит все ближе к точке нетерпимости, где требование об упорядочении налогового права становится неопровержимым. Такое упорядочение, развивающееся экономически и предлагаемое в правовом государстве, описал Клаус Типке в своей книге “Налоговый правопорядок”. Эта книга показывает, что налоговое право, несмотря на все вмешательства социально-действующего законодателя, созрело для кодификации, кодификация даже неотлагательно необходима, чтобы оградить правовые структуры налогообложения от хаотичного развития. Так Клаус Типке во многих местах своего произведения ратует за единый кодекс налоговых законов, также как и другой разработчик налогового права, судья немецкого федерального конституционного суда Пауль Кирххоф28. Оба автора видят пользу в создании кодекса налоговых законов по двум причинам. Во-первых, кодекс налоговых законов показывает наряду с экономической также и юридическую упорядоченную структуру, обеспечивает единую терминологию и дает налогоплательщику представление об общности его экономической нагрузки, делая тем самым налогообложение юридически ясным. Во-вторых, метод кодификации принесет мало пользы, если он будет применяться лишь для того, чтобы улучшить право формально-систематически и терминологически. Самое главное — уменьшить множество поводов к изменению налогового права. Иначе формально упорядоченная структура недолго будет прочной. Она будет решаться благодаря введению так называемых буквенных параграфов и перевода регулирований в специальные законы.

Конечно любая кодификация вступает в ее фонд благодаря тому, что право подвержено постоянному перемещению общественных ценностей. Знание того, что на право постоянно воздействуют перемещения общественных ценностей, не позволяет сделать вывод, что в праве все изменяется. Чтобы остаться в картине Гераклита, вода течет в поток, но все равно остается водой. Соответственно этому, как учит классическое гражданское право, имеется множество учреждений права, которые сохраняют свою консистенцию в потоке общественных ценностей. Постоянство правовых норм получается из социально-политической независимости их оправданий, которые извлекают их из постоянного перемещения общественных ценностей.

Насколько нормы налогового права стабильно или нестабильно подвержены социально происходящим изменениям, является фундаментальным вопросом. В результате однако установлено, что налоговое право стимулирует групповой эгоизм во многих местах. Во многих странах облагаемый налогами доход подразделяется в каталоге видов доходов, что ведет к тому, что лица, занимающиеся каким-либо промыслом, рабочие, домовладельцы, наймодатели и т.п. облагаются налогом совершенно по-разному. Налоговое право приобретает картину классового общества и, следовательно, попадает в водоворот социально-политических столкновений, которые создают постоянную потребность к изменению налоговых законов.

Поэтому налоговое право может стабилизироваться только на основе группонейтрального налогообложения и быть защищено от хаотичного развития, которое вытекает из борьбы различных общественных групп. Следовательно, возникает необходимость обосновать налоговые законы их основными структурами. На первый план выдвигается задача разгрузить юридическую систему от всех норм, поставить в невыгодное положение или же отдать предпочтение определенным социальным группам. Экономическая и юридическая система налогового права, глубоко разработанная при учете международного опыта Клаусом Типке, является группонейтральной. Она преследует ясную цель налогового закона - распределить налоговые нагрузки равномерно по критериям экономического платежеспособности29. Соответственно этому принадлежность к определенной социальной группе не имеет значения для распределения налоговой нагрузки.

Беспрестанно развивающиеся налоговое законодательство вызывает в налогоплательщике чувство, что государство является прожорливым левиафаном, от которого следует защищаться. Возмущение таким положением в 1978 году вызвало “Предложение 13”, знаменитый калифорнийский бунт. “Предложение 13” требовало, чтобы основа определения размеров и максимальной величины налога была определена конституционно.

Калифорнийские налоговые революционеры не только подали свой популистский голос против налоговых платежей. Они показали, что в правовом государстве налоговая система должна закрепляться конституционно. Это потребовало “Конституционную теорию налогообложения”, убедительно обоснованную Нобелевским лауреатом Джеймсом Бьюкененом30. В Германии прежде всего Клаус Фогель31 и Союз налогоплательщиков32 выступили за конституционное ограничение права налогообложения. Такие выступления были характерны для многих стран в период неолиберального бунта против государственного вмешательства в экономику.

Чем выше устанавливается барьер для изменения налоговых законов, тем сильнее становится потребность в гибкости налогового закона через правовые распоряжения. Правовые распоряжения имеют силу закона. Они издаются не законодательными органами, а исполнительной властью. Для этого правительству нужны четкие полномочия от парламента. Парламент должен концентрировать свое внимание на экономических решениях, которые придают налоговому праву нормативную структуру упорядочения и судопроизводства, и исполнительная власть в состоянии правильно и последовательно применять налоговое право и развивать его дальше. Общественная задача парламента — по возможности точное установление ценностей, которые положены в основу структуры упорядочения. Но есть вопросы, которые по своей сути имеют исполнительный характер и относятся к рабочей области правительства и министерства финансов. При этом могут различаться следующие виды правовых распоряжений.

Исполнительные распоряжения служат тому, чтобы норму, одобренную парламентом, легитимно выполнить. Нормодатель не принимает нового решения. Он лишь делегирует парламентское решение относительно эмпирического опыта с практическим использованием права. Эмпирическое поле нормы при парламентском решении в деталях необозримо, так как оно постоянно изменяется. Правительство становится уполномоченным по экономико-юридическому исполнению парламентского решения в найденном эмпирическом поле. Для этого полномочия в Германии опираются на следующие три критерия: равномерность налогообложения, устранение несправедливости в жестких случаях и упрощение способа налогообложения33.

Согласующие распоряжения служат для того, чтобы парламентскую норму приспособить к условиям, которые постоянно меняются или которые были заданы, обойдя налог. Примерами в Германии являются постановление о жизненных потребностях и постановление о материальной помощи. Благодаря этим постановлениям правительство принимает во внимание изменения прожиточного минимума и регулирования норм права, регулирующих вопрос об оказании материальной помощи. Для стран с высоким уровнем инфляции особое значение имеют те правовые предписания, которые приспосабливают признаки налогового фактического обстоятельства дела к соответствующему курсу денег. Сумма прожиточного минимума, тариф подоходного налога с оборота посредством правовых распоряжений так должны приспосабливаться к изменению курса денег, что прожиточный минимум освобождается от подоходного налога и налога с оборота и облагается прогрессивно налогом не более чем двадцать процентов должника подоходного налога.

Распоряжения, дополняющие закон, ограничиваются не всегда тем, что парламентское нормотворчество осуществляется путем распоряжений об исполнении и согласующих распоряжений. К этому “pouvoir reglementaire complementaire” лица, дающего распоряжения, во многих странах “pouvoir reglementaire autonome” добавляется автономное правомочие на издание правовых норм правительства, которое должно учреждаться путем соответствующего полномочия в законе. Статья 34 французской конституции исключает из “pouvoir reglementaire autonome” основу налогообложения, размеры налога и способ исчисления налогов. Этим самым правильно определяется формальный и материальный основной фонд налогообложения исключительной компетенции парламента. Как трудно определить соответствующие ограничения, показывает необходимость приспособить тарифные решения к инфляции. Это должен делать необязательно парламент. Это даже вредит “прозрачности” налоговой системы, если парламент спрячет обострение налогового тарифа в недостаточное тарифное согласование34. Уже поэтому тарифное согласование должно делегироваться к исполнительной власти, как это и предлагается. Оформление тарифов налога становится существенным фактором для согласования дохода от налогов с политикой расходов и долгов государства, потому что основы определения размеров налога упорядочиваются и освобождаются от порока, связанного с различными изменениями.

Правовые распоряжения могут квалифицироваться как исполнительные распоряжения или согласующие распоряжения, конечно, со свободой оформления, необходимой для соответствующего исполнения или согласования парламентской нормы. Очевидно, например, что полномочия для определения минимума, не облагаемого налогом при выплате процентов, должен иметь относительно большую свободу для оформления существенного элемента налогообложения предприятия.

Подобный простор действий, несмотря на все размышления против автономного правомочия на издания правовых актов исполнительной власти, необходим, чтобы можно было сохранить равновесие урегулирования процентов при налогообложении предприятий и урегулирование сбережений при подоходном налоге. Против нерасположения доверять правительствам полномочия на издание правовых актов, следует возразить, что так называемый “delegated powers” во всех правовых государствах признается как безусловно необходимое средство для гибкости правопорядка. Например, осуществление демократического принципа может существенно нарушить актуальное осуществление права, если полномочия для правительственных распоряжений ограничиваются длительностью одного года, как это описано в статье 88 хорватской конституции. Существенным условием для законности “delegated powers” является качество полномочия с точки зрения содержания. Для этого немецкий основной закон определяет, что в законе должны быть определены содержание, цель и размер полномочия35.

В условиях становления налоговой системы РФ вряд ли возможно кодифицировать все налоговые нормы в одном документе, но настоятельно необходимо принять федеральный закон, который включил бы в себя основные положения общей части налогового права России. Это необходимо для создания единообразной рациональной налоговой системы.

Налоги с населения

С учетом исторических особенностей образования современной налоговой системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:

НАЛОГИ

с натуральной базой обложения:

  • подомовые налоги;

  • подушевые налоги;

  • специфические таможенные пошлины;

со стоимостной базой обложения:

а) налоги на базе валового дохода:

  • акцизы;

  • налоги с оборота;

  • таможенные пошлины;

  • налоги на имущество, капиталы и т.д.;

  • налоги на проценты, дивиденды и т.д.;

б) налоги на базе очищенного дохода:

  • корпорационный налог;

  • налог на индивидуальные доходы;

  • налог на добавленную стоимость;

  • налог на наследства.

Переход к системе обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода. В прошлом этому ог- раничению не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода. Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может быть представлена следующим образом:

НАЛОГИ НА ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ДОХОДЫ

  1. Налоги на прирост капитала:

    1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

  1. Налоги "у источника":

    1. Доходы от капитала и другие фиксированные доходы (ренты и др.).

  2. Налоги на прибыли в корпоративном секторе бизнеса:

    1. Корпорационный налог.

    2. Налог "у источника" на дивиденды.

    3. Налоги на нераспределенную часть прибыли.

  3. Налоги на прибыли некорпоративного бизнеса и доходы от труда за свой счет.

  4. Налоги "у источника" с заработной платы:

    1. Заработная плата и другие доходы от работы по найму.

Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок36.

Подоходный налог

Подоходный налог — один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он является основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Поступления подоходного налога составляют более 10 % всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат источником формирования бюджетов всех уровней37.

Порядок взимания налога установлен Законом РФ от 7 декабря 1991 г. «0 подоходном налоге с физических лиц», действующим с изменениями и дополнениями.

Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ, лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. проживающих в России не менее 183 дней в календарном году)38, так и не имеющих его.

Получение дохода является основным признаком плательщика этого налога и основанием распространения на физическое лицо действия Закона РФ от 07.12.91 г.

Объект налогообложения – совокупный доход, полученный физическим лицом в календарном году от всех видов деятельности, из разных источников, как в денежной, так и в натуральной форме. Доходы в иностранной валюте и в натуральной форме пересчитываются в рубли в установленном законодателем порядке.

У физических лиц, имеющих в РФ постоянное место жительства, в совокупный годовой доход включаются доходы, полученные ими из источников, расположенных и в Российской Федерации, и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих постоянного места жительства в РФ, — только из источников в РФ.

В совокупном годовом доходе учитываются не все средства, полученные физическими лицами в течение года. Отдельные доходы и поступления, перечень которых установлен Законом, не включаются в совокупный доход. Это: государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), различного рода компенсационные выплаты (при увольнении, переезде на работу в другую местность, родителям и женам погибших военнослужащих и др.) и все виды пенсий, начисленные и выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ; полученные алименты; проценты и выигрыши по вкладам в кредитных организациях в РФ, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам РФ, регионов, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; имущество, полученное от физического лица в порядке наследования или дарения; суммы, полученные от продажи собственником его имущества: квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков и земельных паев (долей) в части, не превышающей 5000-кратный минимальный размер оплаты труда; и остального имущества – в части, не превышающей 1000-кратный минимальный размер оплаты труда; доходы членов крестьянского хозяйства, получаемые в том хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, – в течение 5 лет, начиная с года образования хозяйства; стипендии студентов, аспирантов государственных вузов, учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, выплачиваемые им этими заведениями или учреждаемые благотворительными фондами; стипендии лиц, обучающихся по направлению органов службы занятости, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РФ; доходы учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов, интернов, полученные в связи с: а) учебно-производственным процессом; б) за работы по уборке сельхозкультур и заготовке кормов; в) за работы, выполняемые в период каникул (не более 3 месяцев в году), в части, не превышающей 10-кратного минимального размера оплаты труда за каждый календарный месяц, в котором получен доход, и др.

Подоходный налог исчисляется с полученного в календарном году облагаемого совокупного дохода. Облагаемый совокупный доход является частью, образующейся после уменьшения совокупного годового дохода на доходы, перечень которых установлен Законом. Эти суммы увязаны в основном с факторами социальной направленности, например, заслуги перед обществом, инвалидность, наличие иждивенцев и другие; и в этой части носят характер налоговых льгот.

Для исчисления облагаемого совокупного годового дохода полученный в календарном году совокупный доход уменьшается на:

1. Сумму необлагаемого минимума доходов. Величина необлагаемого минимума дифференцируется законодателем по категориям плательщиков и устанавливается на уровне:

а) максимального размера облагаемого годового дохода, с которого налог исчисляется по минимальной ставке — для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ставших ин- валидами и других лиц, указанных в Законе, которые подверглись воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; аварии на ПО «Маяк» в 1957 г. и сбросов радиоактивных отходов в реку Тече; для лиц, непосредственно участвовавших: в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и под землей, в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.61 г.; в ликвидации радиоактивных аварий на военных объектах и др.;

б) пяти минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов и участ- ников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады; инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и П групп; лиц, отдавших спинной мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф, и др.;

в) трех минимальных размеров оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; для родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; для одного из родителей (по выбору), супруга, опекуна или попечителя, на содержании которого находится проживающий с ним инвалид с детства или инвалид 1 группы; инвалидов Ш группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей;

г) минимального размера оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход — для основной массы налогоплательщиков, не входящих в вышеперечисленные категории.

При наличии права на уменьшение дохода по нескольким вышеобозначенным основаниям вычеты производятся по основанию, предусматривающему более высокую сумму необлагаемого минимума.

2. Сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, равную минимальному размеру оплаты труда за каждый месяц, в течение которого получен доход, на каждого ребенка и иждивенца — для супругов, вдовы, вдовца, одинокого родителя, опекуна, попечителя.

3. Сумму доходов, перечисленную физическими лицами на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения.

4. Суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

5. Суммы, направленные физическими лицами в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, из их личных доходов на новое строительство или приобретение жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика на территории РФ в пределах 5000-кратного МРОТ, учитываемого за год, включая суммы, направленные на погашение полученных на эти цели кредитов и процентов по ним. Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических яиц за отчетный календарный год.

6. Суммы добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты органов государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, впервые формируемым после принятия Конституции РФ 1993 г., в пределах, установленных Законом.

7. Суммы документально подтвержденных физическими лицами за исключением не имеющих постоянного места жительства в РФ расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и дохода от предпринимательской деятельности.

Ставки налога дифференцируются в зависимости от размера облагаемого совокупного годового дохода физических лиц. С момента принятия Закона они многократно менялись: был снижен размер максимальной ставки с 60 до 30 процентов, сокращена шкала дифференциации ставок – с 7 до 3 ступеней, увеличен в 238 раз размер дохода, с которого налог взимается по минимальной ставке39.

Согласно приказу Госналогслужбы от 26 декабря 1998 г. применяются следующие ставки налога: до 20000 рублей — 12 %; от 20001 руб. до 40000 руб. — 2400 + 15 % с суммы превышающей 20000 руб.; от 40001 руб. до 60000 руб. — 5400 руб.+ 20 % с суммы, превышающей 40000 руб.; с 60001 руб. до 80000 руб. — 9400 руб. + 25 % с суммы, превышающей 60000 руб.; с 80001 до 100000 руб. — 14400 руб. + 30 % с суммы, превышающей 80000 руб.; от 100001 и выше — 20400 + 35 % с суммы, пресыщающей 100000 рублей40. В проекте Налогового кодекса предусмотрена более простая шкала. Подоходный налог с суммы до 60000 рублей составляет 12 %, с суммы более 60000 рублей — 7000 руб. + 30 % с суммы, превышающей 60000 рублей41.

Устанавливая общие принципы налогообложения, единый порядок определения совокупного годового дохода и облагаемой его части, закон в то же время закрепляет некоторые особенности взимания налога по отдельным группам доходов. Выделяется налогообложение доходов, получаемых за выполнение трудовых и иных прировненных к ним обязанностей по месту основной работы, службы, учебы. Здесь установлены следующие особенности: исчисление и удержание налога возлагается на предприятие, учреждение, организацию; в совокупный доход физического лица включаются все доходы, полученные им по месту основной работы, как от выполнения трудовых обязанностей, так и по совместительству, и от работ по гражданско-правовым договорам. Налог исчисляется с облагаемого совокупного дохода, производятся все предусмотренные Законом вычеты при условии представления необходимых документов. Налог исчисляется и удерживается ежемесячно по доходу, полученному с начала календарного года, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Закон выделяет налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы, службы, учебы. Сюда относятся любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами от других предприятий, учреждений, организаций или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, наряду с доходами по основному месту работы. Здесь, как и в первой группе доходов, обязанность исчисления и удержания налога лежит на источнике выплаты дохода; здесь также налог исчисляется и удерживается ежемесячно с общей суммы дохода, начисленного с начала года, но из последней в качестве вычета, исключаются только суммы, удержанные в Пенсионный фонд РФ.

Также выделяется налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов. Сюда относятся получаемые в течение календарного года: доходы физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей без образования юридического лица; доходы лиц, не имеющих основного места работы (службы, учебы), от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц со- гласно договорам гражданско-правового характера; доходы от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества; доходы из источников за пределами РФ, получаемые лицами, имеющими постоянное место жительства в РФ; другие до- ходы, не включаемые в первые две группы.

В этой группе доходов предусмотрены следующие ситуации. Юридические лица и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производят исчисление и удержание налога при выплате доходов лицам за работу по гражданско-правовым договорам. Налоги с доходов из других источников исчисляются на- логовыми органами на основе представляемых им налогоплательщиками деклараций о предполагаемых в текущем году доходах и уплачиваются авансовыми платежами в три срока – к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября согласно платежным извещениям налоговых органов. Лица, получающие доходы этой группы, обязаны в течение года вести учет полученных доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих доходов. По окончании года, они не позднее 1 апреля представляют в налоговый орган декларацию о фактически полученных доходах и расходах за год, источниках их получения и суммах начисленного и уплаченного налога. При исчислении налога по фактически полученным доходам из совокупного годового дохода налоговыми органами производятся вычеты сумм документально подтвержденных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг, определяемых Правительством РФ и другие вычеты, предусмотренные Законом, если они не были учтены при налогообложении по месту основной работы.

Разница между суммой налога, исчисленной налоговым органом по доходам прошедшего года, и суммой налога, уплаченной плательщиком в течение года, подлежит взысканию с плательщика (или возврату ему) не позднее 15 июля года, следующего за прошедшим.

Подоходный налог играет ведущую роль в прямом налогообложении развивающихся стран. Он взимается как с граждан, так и с компаний. В разных странах он имеет различные наименования: налог на торгово-промышленную прибыль, налог на заработную плату, налог с компаний и так далее. В каждой стране по этому налогу принимается множество поправок и изменений, неоднократно трансформируются условия действия данного налога, но основные признаки его остаются неизменными. В налоговой практике действуют две системы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Различие этих систем сводится к следующему. При шедулярной системе все доходы в зависимости от источников подразделяются на части (шедулы), при этом каждый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам. При глобальной системе налог исчисляется и взимается со всей совокупности доходов, независимо от их источника.

При шедулярной системе различные виды доходов могут облагаться единым подоходным налогом или несколькими самостоятельными. В первом случае будет действовать единый закон о подоходном налоге, во втором - несколько законов по подоходному обложению. Таким образом, при шедулярной системе плательщик фактически может уплачивать несколько подоходных налогов в зависимости от разнообразия его доходов. Эта система проста по учету доходов и исчислению с них налогов, а, значит, более доступна налогоплательщику; она выражает сущность теории социальной справедливости в налогообложении, так как каждый вид дохода облагается дифференцировано. Но в то же время шедулярная система требует более многочисленного налогового аппарата без высокой квалификации.

Глобальная система налогообложения рассчитана на более квалифицированный аппарат, так как при данном исчислении налогов производится много подсчетов, что требует привлечения большого числа компьютерной техники, но зато при этой системе происходит обезличивание источников доходов налогоплательщиков.

Развивающиеся страны в большинстве своем применяют шедулярную систему как более целесообразную в их условиях. Так, в законе о подоходном налоге Непала, принятом в 1963 году перечисляются следующие источники доходов:

  1. торговля;

  2. заработная плата;

  3. профессиональная деятельность;

  4. денежная или реальная инвестиция;

  5. земледелие;

  6. аренда домов и земли;

  7. страховая деятельность;

  8. посредничество как профессия;

  9. другие.

По каждой шедуле дается подробное объяснение. Перечисленные шедулы являются типичными и для других стран. В некоторых государствах применяется смешанная система, когда отдельные виды доходов облагаются самостоятельно, а некоторые из них объединяются в общую группу. В этом случае налогоплательщиком обязательно составляется декларация.

В Алжире подоходный налог выступает в виде налога с заработной платы и дополнительного налога на доход в целом. Первый уплачивается только гражданами, второй - физическими и юридическими лицами. Плательщиками подоходного налога в Египте являются лица, получающие доходы на территории данной страны, независимо от места постоянного проживания. Ставка налога зависит от размеров дохода, семейного положения плательщика (холост, вдовец или женат) и количества иждивенцев.

Плательщиками подоходного налога в Афганистане являются торговцы, кустари, ремесленники, частные предприниматели. С купцов взимается налог по ставкам в размере от 4% до 60% в зависимости от размера их дохода и вида деятельности42.

Фискальное значение подоходного налога с граждан в развивающихся странах невелико, удельный вес его в бюджете незначителен. Например, все прямые налоги в бюджете Афганистана составили в 1984/85 финансовом году 11,9% от внутренних доходов. Главная причина - низкий уровень доходов подавляющего большинства населения. К тому же в развивающихся странах достаточно высок необлагаемый минимум. Он исключает из налогообложения не только трудовые слои населения с низкими доходами, но даже и средние слои общества43.

Примером такого положения может служить подоходный налог Индии, принятый в 1961 году. Он является единым налогом для граждан и юридических лиц. Исчисляется по шедулярной системе, всего шедул в налоге - 11. Его объекты обложения подразделяются на заработанные доходы (заработная плата, доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности) и незаработанные (доходы от ценных бумаг). Этот налог не охватывает большинства рабочих и служащих, его плательщиками являются менее 3% населения. Заработная плата рабочих и служащих колеблется от 150 до 4000 рупий, в то время, как необлагаемый минимум в Индии достаточно высок и составляет 10 000 рупий. Любой доход ниже этой суммы не подлежит налогообложению. Доходы свыше 25 тысяч рупий облагаются по ставке в 30%. Максимальная ставка в 66% применяется к доходам свыше 100 тысяч рупий. Практически это означает, что плательщиками подоходного налога в Индии являются лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Действующим законодательством предусматривается довольно широкий перечень доходов, исключенных из обложения этим налогом. К ним относятся доходы от сельскохозяйственного производства, лотерейные выигрыши не свыше 1000 рупий, проценты с вкладов в сберегательных кассах, пенсии, стипендии, выходные и другие пособия. По льготным ставкам облагаются доходы населения из районов, относящихся к бедным44.

Подушный налог действует в некоторых освободившихся странах, главным образом африканских и арабских. Этим налогом облагается "душа", то есть физическое лицо, независимо от его дохода или имущества. В условиях колониализма данный налог вынуждал африканцев трудиться в качестве наемной рабочей силы. В настоящее время социально-экономическое значение подушного налога изменилось. Его фискальное значение теперь невелико, он больше выполняет функции административного характера, позволяет учитывать население в городах и других местностях, а также его передвижение. Лицу, уплатившему подушный налог, вручается налоговое свидетельство, дающее ему право на включение в реестр избирателей, пользование медицинскими учреждениями, его дети получают возможность учиться в местных школах. Плательщиками подушного налога являются, как правило, только мужчины. Исчисляется он по твердым ставкам из годового расчета для работающих и безработных отдельно, взимается он местной полицией и поступает в местный бюджет.

Налоги на имущество физических лиц

Налоги на имущество физических лиц — еще один вид налогов с населения. Порядок взимания налогов установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «0 налогах на имущество физических лиц», действующим ныне с изменениями и дополнениями.

Плательщиками налогов являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, отнесенное законом к объектам обложения.

Закон выделяет имущество двух групп.

В первую группу включается недвижимость в виде жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений; во вторую – некоторые виды транспортных средств, а именно: вертолеты, самолеты, теплоходы, яхты, катера; мотосани, моторные лодки и другие (в том числе не имеющие двигателей) транспортные средства кроме автомобилей, мотоциклов, других самоходных машин и механизмов на пневмоходу и других средств, перечисленных в Законе РФ «0 дорожных фондах РФ».

Налог с имущества первой группы исчисляется с инвентаризационной его стоимости либо, если таковая не определялась, по стоимости, определяемой по обязательному страхованию, поставке, устанавливаемой органами представительной власти субъектов Российской Федерации, но не выше 0,1 %.

Налог на транспортные средства исчисляется, исходя из мощности их двигателя, по ставке, установленной Законом на единицу мощности двигателя в проценте от минимального размера оплаты труда, дифференцированного по видам транспортных средств. По транспортным средствам, не имеющим двигателя, налог взимается в размере пяти процентов минимального размера оплаты труда. При исчислении налога на транспортные средства учитываемая минимальный размер оплаты труда, действующий на дату начисления налога.

Сумма налогов на имущество физических лиц и момент возникновения обязанности на их уплату зависят от основания приобретения ими права собственности на имущество.

При переходе права собственности на облагаемое налогом имущество от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала месяца, в котором он утратил право собственности на это имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего на него возникло право собственности.

При возникновении права собственности, не связанного с переходом его от одного собственника к другому, налоги уплачиваются с начала года, следующего за приобретением собственности на имущество, облагаемое налогом.

В случае уничтожения, полного разрушения имущества взимание налогов прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено или полностью разрушено.

Исчисление налогов на имущество физических лиц производится налоговыми органами на основании данных, ежегодно представляемых им органами коммунального хозяйства и организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств, по состоянию на 1 января того года, за который исчисляется налог.

Плательщики уплачивают налог равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября в соответствии с платежным извещением, ежегодно вручаемым плательщику налоговым органом.

От уплаты налогов на имущество обеих групп освобождаются Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды 1 и П групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Вели- кой Отечественной войн и приравненные к ним категории граждан; лица, получающие льготы как подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча и другие льготники.

Не уплачивается налог с имущества первой группы пенсионерами, получающими пенсии в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ; гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родителями и супругами (не вступившими в повторный брак) военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (в том числе жилья), принадлежащих на праве собственности деятелям культуры, искусства и народным мастерам, в случаях, установленных Законом.

Не взимается налог на транспортные средства с собственников моторных лодок с мощностью мотора не более 10 л. с. (или 7,4 кВт).

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. Лица, имеющие согласно Закону право на льготы, должны для его реализации представить в налоговый орган предусмотренные Законом документы.

Налог с имущества, передаваемого в порядке наследованная или дарения, и госпошлина.

Еще один вид налогов с населения — налог с имущества, передаваемого в порядке наследования или дарения. Налог взимается в соответствии с Законом РФ от 12 декабря 1991 г. «0 налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», действующим в настоящее время с изменениями и дополнениями45.

Плательщиками налога являются граждане РФ, лица без гражданства и иностранные граждане, которые принимают в собственность в порядке наследования или дарения имущество определенных в Законе видов, являющееся объектом обложения. Это: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовых товариществах, земельные участки; паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах; стоимость имущественных и земельных долей (паев); суммы, находящиеся во вкладах в кредитных учреждениях; средства на именных приватизационных счетах физических лиц; ценные бумаги в их стоимостном выражении; предметы антиквариата и искусства; ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий; выпотные ценности; автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства.

Налог взимается при условии выдачи лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества превышает установленный Законом его необлагаемый минимум. При наследовании он составляет 850-кратный минимальный размер оплаты труда, при дарении – 80-кратный.

Стоимость имущества, с которой исчисляется налог, определяется на день открытия наследства (день смерти наследодателя или день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим) или удостоверения договора дарения.

Если физическому лицу в течение календарного года неоднократно переходило имущество в порядке дарения от одного и того же физического лица, налог надо исчислять с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. Налог исчисляется по установленным Законом ставкам, которые дифференцируются в зависимоети от стоимости имущества и категории лиц, его получающих.

Порядок исчисления налога с наследуемого имущества и порядок налогообложения имущества при дарении не совпадают. Различия касаются размера необлагаемого минимума, величины и оснований дифференциации ставок налога, льгот.

Налогообложение наследуемого имущества более щадящее. Ставки налога с него дифференцируются, увеличиваясь в зависимости от стоимости имущества и степени родства наследников. С учетом стоимости все имущество подразделяется на три группы.

Первая группа – включает имущество стоимостью свыше 850-кратного минимального размера оплаты труда до 1700-кратного минимального ее размера. Вторая группа – имущество стоимостью от 1701- до 2550-кратного минимального размера оплаты труда. Третья группа – имущество стоимостью свыше 2550-кратного минимального размера оплаты труда.

Внутри каждой группы устанавливаются три поступательно возрастающие в зависимости от степени родства ставки:

  1. наследникам первой очереди (дети, супруг, родители наследодателя);

  2. наследникам второй очереди (братья, сестры наследодателя, дед, бабка обоих родителей);

  3. другим наследникам.

Например, при унаследовании имущества первой группы налог исчисляется с наследников первой очереди по ставке 5 %, а с «других наследников» 20 % стоимости наследуемого имущества; при наследовании же имущества третьей группы налоговые ставки составят соответственно 127,5-кратный МРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный минимальный размер оплаты труда, и 425-кратный минимальный размер + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550-кратный МРОТ.

Для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке дарения, имущество в зависимости от его стоимости подразделяется законом на четыре группы. Первая группа включает имущество стоимостью от 80- и до 850-кратного минимального размера оплаты труда. Границы остальных трех групп по количественным параметрам соответствуют групповой дифференциации наследуемого имущества.

В каждой группе устанавливаются по две ставки: для детей и родителей и для других физических лиц. Ставки налога значительно выше ставок, применяемых при налогообложении имущества, переходящем в порядке наследования.

Например, при дарении детям и родителям (наследники первой очереди) имущества стоимостью от 851- до 1700-кратного минимального размера оплаты труда налог составит 23,1-кратный минимальный размер оплаты труда + 7 % стоимости, превышающей 850-кратный минимальный размер оплаты труда, а при унаследовании ими имущества той же стоимости – только 5 % его стоимости.

Установленными законом льготами предусматривается освобождение от налогообложения всего или отдельных видов имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Освобождается от налогообложения: имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения другому супругу; жилые дома и транспортные средства, перешедшие в порядке наследования инвалидам I и II групп; жилые дома (квартиры) и паенакопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживали в них совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства (или оформления договора дарения); имущество лиц, погибших при исполнении обязанностей по защите СССР и Российской Федерации или гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране правопорядка и госсобственности; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Обязанность исчисления налога возлагается на налоговые органы. Уплата налога производится плательщиками на основании платежного поручения налогового органа в трехмесячный срок со дня его вручения. Физические лица, проживающие за пределами РФ, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.

Наследник обязан заплатить не только налог на имущество, но и госпошлину. “Под государственной пошлиной понимается установленный настоящим Законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов”46. Госпошлина взимается при любых нотариальных действиях, а также при оформлении судебных дел, выдачи загранпаспортов. Ставки и льготы госпошлины определяет Закон РФ от 31 декабря 1995 года № 226-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О государственной пошлине»“. Документом, подтверждающим право наследования, является свидетельство о праве наследования. За выдачу свидетельства с наследников первой очереди взимается госпошлина в размере 1 % от стоимости наследуемого имущества, с других наследников 2%. В случае нахождения наследуемого имущества за пределами РФ размер пошлины составляет 1 МРОТ до окончания определения его стоимости. После уточнения стоимости пошлина взимается в обычном размере. По госпошлине действует практически тот же перечень льгот, что и по подоходному налогу с граждан, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и другим налогам, основными плательщиками которых являются граждане РФ.

Прочие налоги с населения

налоги на предметы потребления

Государство может устанавливать специальные налоги на предметы потребления. Шмидт в своей работе рекомендует налоги на минеральные масла, алкоголь, спиртные напитки и табачные изделия соответствующие налоговой системе на предметы потребления, действующей в ЕС. При этом основными критериями налогов являются:

при налогообложении минеральных масел в качестве масштаба, соответствующего европейской системе, предлагается принцип защиты окружающей среды. Тем не менее налог на минеральные масла еще не становится управленческим налогом с целью нулевого дохода. Уличное движение не может быть полностью парализовано. Слишком высокий налог на минеральные масла сделал бы езду на машинах привилегией богатых людей, что не совместимо с социальной налоговой справедливостью. Налог на минеральные масла должен быть таким, чтобы он, с одной стороны, способствовал бережному расходованию ресурсов и, во-вторых, не имел экономических эффектов удушения. Следовательно, налог на минеральные масла имеет двоякий характер. Он является налогом с фискальной целью с высоким доходом47. К тому же он является налогом для защиты окружающей среды, т.е. экологическим налогом48. При налогообложении жидкого топлива следует учитывать экономический принцип платежеспособности. Обогрев жилых зданий относится к жизненным потребностям, необходимым для существования. Экономическое налогообложение жидкого топлива оправдано лишь тогда, если предприятие или гражданин может перейти на вид топлива более щадящий для окружающей среды, например, на природный газ.

Во всяких странах налогообложение алкоголя и спиртных напитков страдает от того, что принимая во внимание государственный произвол традиционные обычаи и привычки, спиртные напитки облагаются налогом очень по-разному. Введение новой налоговой системы возможно направит экономическое налогообложение алкоголя и спиртных напитков с самого начала по принципу сохранения здоровья. Это означает, что налоги с алкоголя оформляются как налог на деликатесы, который, с одной стороны, последовательно облагает налогом все экономические формы алкоголя; предназначенного для распития, однако, с другой стороны, также последовательно не облагает налогом все формы алкоголя, предназначенного не для распития. Сюда прежде всего относятся медицинский спирт. Экономическая основа исчисления должна представлять такое количество спирта, чтобы один литр выдержанной водки облагался налогом намного выше, чем один литр пива. Дальнейшие дифференцирования видов напитков, с точки зрения политики сохранения здоровья, могут вытекать из особенно распространенных и одновременно приносящих ущерб здоровью причин по распитию, существующих в стране.

Также и налогообложение табачных изделий связано с историческими особенностями и причинами — подвергать налогообложению определенный продукт, потому что его использование, связанное с удовлетворением наслаждения, может дать большой экономический доход. Поэтому также как и при налогообложении алкоголя должен использоваться шанс последовательного осуществления принципа, направленного на сохранение здоровья. Согласно этому принципу экономическим масштабом налогообложения является количество никотина, создающее наслаждение, однако вредное для здоровья. Повышенное налогообложение сигарет оправдано из-за содержания в них смол, вредных для здоровья человека.

Одним из существенных налогов на потребление является налог на автомашины, который в Германии занимает по значимости шестое место. Также и налог на автомашины образует с экономической точки зрения постоянный источник налогов. Особенно в больших государствах, каким является Россия с относительно слабо развитым общественным транспортом автомашины экономически незаменимы на необозримый период времени. Меньшее значение имеют налоги на загрязнение улиц, как налог на собак или лошадей. Налог на упаковку, например, на посуду одноразового пользования, которая в настоящее время широко применяется в Германии, является классическим управленческим налогом, экономическая цель которого - достижение нулевого дохода. В действительности он не может рассматриваться как постоянный налоговый источник, так как предприятия, граждане, гастрономия могут довольно быстро перестроиться и улучшить свое поведение относительно окружающей среды.

Относительно налога на автомашины следует заметить, что он не только выходит за рамки других местных налогов на предметы потребления с фискальной точки зрения, но лишь частично соответствует с экономической точки зрения вышеупомянутому принципу, в рамках законодательства облагать налогом только частное потребление, приносящее вред окружающей среде. Что касается автотранспорта, используемого на производстве, то налог на автомашины действует также как налог на средства производства. Шмидт рекомендует привязать налог на автомашины к местной налоговой системе по следующим экономическим причинам:

  1. наряду с муниципалитетами в рамках исключительного экономического права сбора налогов и использования налоговых средств наряду с налогами на землю должен назначаться еще один налог, дающий больший доход, а именно, при названной предпосылке государственной структуры России, которая предоставляет экономическому праву местного самоуправления первостепенное значение;

  2. Налог на автомашины как эквивалентный налог пригоден для того, чтобы разъяснить оформление движения автотранспорта в городах внутри страны с точки зрения защиты окружающей среды и, наконец представляет допуск автотранспорта к эксплуатации на основе соответствующего обоснования для экономического взимания налога на автомашины в России, с точки зрения техники управления.

Налог на автомашины дает доходы, выходящие за пределы данной территории, поскольку автомашины перемещаются не только в пределах одной области и следовательно он экономически финансирует широкую сеть магистральных дорог, расположенных по всей стране. Было бы справедливо, если магистральные дороги могли бы финансироваться из доходов, получаемых от налогов с автотранспорта.

Предложение, переложить налог с автомобилей на налог на минеральные масла49 является устаревшим, принимая во внимание экологическое оформление налога на автомашины. Также при налоге на автомашины право на издание законов органами местного самоуправления должно быть ограничено из-за отношений, выходящих за пределы данной территории.

Поземельный налог

Поземельный налог является особым налогом на имущество. В кругу имущественных налогов он занимает специальное место, так как размер поземельного налога экономически влияет на стоимость земельного участка. Высокие поземельные налоги соответственно влияют на низкую стоимость приобретения земельных участков. Статус собственника из-за повышения поземельного налога в экономическом отношении приближается к статусу человека, имеющего наследственное право застройки. Размер поземельного налога экономически компенсируется тем, что предприятие и частное лицо за земельные владения должны меньше тратить и в результате этого меньшие затраты финансирования за счет привлечения средств со стороны. размер поземельного налога противодействует также спекулятивной склонности удерживать землю экономически бесприбыльной.

Эффект налога на имущество не возникает лишь тогда, если основа исчисления поземельного налога ограничивается тем, что законодательно ныне предоставляется российскому гражданину: экономическое пользование землей. Если поземельный налог распространяется также на экономическую стоимость строения, созданного самим гражданином или предприятием, тогда это расширение влияет на обложенное налогом имущество. Оно облагает налогом именно экономическую субстанцию имущества, созданного самим гражданином или предприятием. Высокий поземельный налог нельзя компенсировать низкими затратами на изготовление.

Изначальное ленное оправдание поземельного налога обнаружилось как начало для поземельного налога без эффекта налогообложения имущества. Через поземельный налог определяется часть общины в экономической субстанции своей территории. Поэтому Шмидт рекомендует в качестве экономической основы исчисления поземельного налога меновую стоимость земли. Это ограничение экономической основы исчисления стоимостью земли защищает не только экономическую субстанцию собственности, но представляет также существенное упрощение налога. Поземельный налог в основном может измеряться ориентировочными ценами, устанавливаемыми на земельные участки. Такие ориентировочные цены определяют в Германии независимые комиссии экспертов, которые образуются при коммунах50.

Изначальное ленное оправдание поземельного налога соответствует экономическому оправданию поземельного налога по принципу эквивалентности. Инфраструктурные и экономические запланированные повинности органов местного самоуправления в РФ непосредственно определяют стоимость земельного участка, так что поземельный налог как муниципальный эквивалентный налог имеет хорошее оправдание51. Поземельный налог удовлетворяет также экономическую потребность в постоянном источнике налогов. Также и здесь нельзя исключить принцип экономической платежеспособности. Соответственно этому размер поземельного налога для лесо- и сельскохозяйственных предприятий должен учитывать низкий по отношению к площади земли фактический доход. Для земельных участков с небольшим экономическим или совсем малым фактическим доходом размер налога должен не превышать одного процента.

Система имущественного налогообложения, сложившаяся в настоящее время в большинстве стран мира, отличается от российской системы. Одним из основных отличий является включение в состав имущественных зарубежных налогов поземельного налога. В нашей стране поземельный налог отнесен к ресурсным платежам рентного характера и включен в систему местного налогообложения. Согласно российскому законодательству земля в настоящее время не является объектом свободной купли-продажи, окончательно не принята частная форма собственности на землю, не произведена кадастровая оценка всех земельных площадей. Земля хотя и является имущественным фактором создания стоимости, она ка таковая не включается в состав недвижимости. Из этого следует, что пока не будут решены проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога. Однозначного мнения о решении этой проблемы нет и быть не может.

Заключение

Развитие экономических и общественных отношений в нашей стране сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой, кредитно-денежной и других жизненно важных систем хозяйствования. Совершенствование распределительных стоимостных отношений – процесс, носящий производный характер, следовательно, в его основе должны находиться прежде всего высоко- технологичные и конкурентоспособные формы создания материальных благ. Однако это вовсе не означает, что сначала необходимо создать такие формы, а затем совершенствовать финансово-бюджетную, налоговую и другие системы распределения созданной стоимости. Производство и распределение стоимости в денежной форме неразрывны, и без отлаженного механизма финансирования, кредитования производительных сил нельзя обеспечить сколько-нибудь существенного продвижения к социально ориентированной рыночной экономике.

Налоговые отношения – отношения перераспределительного характера, поэтому от их развития также зависит общественный прогресс. В то же время они, основываясь на первичных распределительных отношениях, зависят от их совершенства. Из этого следует, что вся совокупность производственных отношений (экономических, финансовых, бюджетных, ценовых, кредитных, налоговых) зависит от уровня производительных сил, самым непосредственным образом определяет этот уровень. Таким образом, совершенствование экономики – это создание органичного единства между всеми фазами воспроизводства: производством, распределением, обменом и потреблением.

Совершенствование налоговых отношений – наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РФ. Налоги – это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние в обществе, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития.

Все вышесказанное обусловливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно- технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности, социальной защите населения.

Задача по размещению российского налогового права в рамках его экономических основных структур имеет для достижения определенности налогового законодательства решающее значение для его успешного применения. Во многих странах тексты налоговых законов наполняют экономическую систему налогообложения. Множество специальных положений взламывают правовые основы, являющиеся несущим стержнем всей налоговой системы, и нарушают единообразие экономической терминологии. Догматические течения развития осуществления права отсекаются законодателем. Все вместе взятое дезориентирует толкование закона и делает вследствие этого содержание налоговых законов не вполне четкими.

Нечеткость может вызываться также использованием архаических законодательных процедур. Экономическая казуистика в форме примерного подсчета может привести к тому, что экономическая юриспруденция понятия станет более четкой. Но казуистика как суррогат экономической юриспруденции понятия делает закон в непрезентативных случаях, напротив, неопределенным. Так, например, законы о подоходных налогах во многих странах устанавливают налоговую повинность по уплате налога данного вида, исходя из более или менее обширного каталога доходов, не определяя при этом общих критериев разграничения. Следствием этого является неопределенности при разграничении экономических доходов, начиная с доходов от древнего промысла и кончая доходами, которые не попадают под действие закона о подоходном налоге. Такая процедура взимания налогов не только сокращает каталог доходов, но и расширяет его на общие признаки, которые раскрывают сущность российских подоходных налогов в качестве рамочного подоходного налога.

При материально-экономической легитимности налогообложения следует регулировать все требования, вытекающие из отношения между сборщиком налогов и налогоплательщиком, целиком с помощью действующих законодательных положений. Так называемое соответствие толкованию сущности налогообложения отражает, каким образом следует регулировать правопритязания, вытекающие из отношения между сборщиком налогов и налогоплательщиком. Российские финансовые органы не располагают в сфере соответствия толкования экономического налогообложения в принципе никакой возможностью для формирования права. Они правомочны только определять правопритязание, вытекающее из закона.

Российские финансовые органы привязаны к закону также на этапе реализации налогообложения, это означает, что каждая мера в рамках налоговой процедуры должна опираться на правовую норму. Принцип формально-экономической легитимности налогообложения целесообразно зафиксирован в законе.

Список использованной литературы:

  1. Библия. М. “Издание Московской Патриархии”, 1983 г.

  2. Коран, М. “Наука”, 1986 г.

  3. Конституция РФ. М. 1998 г.

  4. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. М. 1998 г.

  5. Федеральный Закон № 2118-1 от 27.12.1991 г. “Об основах налоговой системы в РФ”.

  6. Федеральный Закон от 07.12.1991 г. “О подоходном налоге с физических лиц”.

  7. Федеральный Закон от 09.12.1991 г. ”О налогах на имущество физических лиц”.

  8. Федеральный Закон от 12.12.1991 г. “О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения”.

  9. Федеральный Закон от 31.12.95 N 226-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О государственной пошлине" (с изменениями от 20 августа 1996 г., 19 июля 1997 г.)

  10. Приказ Госналогслужбы от 26.02.1998 г. № АП -3-08/28.

  11. Борисов Е.Ф. “Хрестоматия по экономической теории”. М.,“Юристъ”, 1997 г.

  12. Логвина А. “Налоговая составляющая безопасности России”. “Российский экономический журнал” № 4 1998 г.

  13. Маркс К. Ф. Энгельс, Избранные произведения, т. I. М. “Госполитиздат”, 1952 г.,

  14. Петров Ю. “Налоговый кодекс РФ и реформа финансово-кредитной системы: упорядочение фискальных отношений или ослабление налогового бремени?” “Российский экономический журнал” № 4 1998 г.

  15. Петрова Г.В. “Налоговое право”. М., “Инфра-М”, 1997 г.

  16. Петти Вильям, “Трактат о налогах и сборах 1662 г.”.М. “Ось-89”, 1997 г.

  17. Синельников С.,Л. Анисимов, С. Баткибеков, В. Медоев, К. Резников, Е. Шкребела, “Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития”. М. “Евразия”, 1998 г.

  18. Смит Адам, “Исследование о природе и причинах богатства народов”, т.3. Минск, “Беларусь”, 1994 г.

  19. Шмидт Ханс-Ульрих “Налогообложение”, М., “ДЕЛО-Лтд”, 1996 г.

  20. Юткина Т.Ф., “Налоги и налогообложение”. М. “Инфра-М”, 1998 г.

  21. Под редакцией О.Н. Горбунова “Финансовое право”. М.,“Юристъ”,1996 г.

  22. Под редакцией Журавлевой Г. П., Мильчаковой Н. Н. “Теоретическая экономика. Политэкономия”. М. “ЮНИТИ”, 1997г.

  23. Сидур (Шаарей Тфила). Иерусалим, “Маханаим”, 5754 (1993) г.

  24. Ислам”, энциклопедический словарь, М. “Наука”, 1991 г.



0. Введение 

1. Налоги с населения в историческом разрезе 

2. Налоги и налогообложение 

2.1 Понятие налога 

2.2 Налоговое право России 

3. Налоги с населения 

3.1 Подоходный налог 

3.2 Налоги на имущество физических лиц 

3.3 Налог с имущества, передаваемого в порядке наследованная или дарения, и госпошлина. 

3.4 Прочие налоги с населения 

3.4.1 налоги на предметы потребления 

3.4.2 Поземельный налог 

4. Заключение 


1) К. Маркс, , стр. 305.

2) 1,“Исход”(‡…Ћ™) , гл. 30, ст.11-16.

3) 1,“Второзаконие” (Ќ‰˜Ѓѓ), гл.14, ст.22-29.

4) 23, стр. 195-197.

5) 2,Сура 9 “Покаяние”, 60.

6) 24, стр.74

7) судья, назначаемый правителем и осуществляющий правосудие на основе шариата

8) рабы, заключившие письменное соглашение о самовыкупе, где оговорен размер выкупа, срок и условия оплаты

9) 24, стр.65

10) 2,Сура 9 “Покаяние”, 29

11) 24, стр.273

12) 24, стр.274

13) 19, стр. 89

14) 16, стр.54

15) 16, стр. 55.

16) там же

17) там же

18) 16, стр.56-57

19) 18, стр. 185-190.

20) “Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему”. Ст 2 Закона об основах налоговой системы в РФ.

21) ст.8 Налогового Кодекса РФ

22) 19, стр.14.

23) 20, стр.75

24) ч.1 ст.12 НК

25) ст.13 НК

26) 19, стр.24

27) 19, стр.25

28) 19, стр. 32

29 ) 19, стр. 78

30 ) 11, стр.464-463

31 ) 19, стр.80

32 ) 19, 74.

33) 19, стр.32

34) так называемое тайное повышение налога

35) 19, стр.35.

36) 19, стр. 55

37) 21, стр.223

38) п.2 ст.11 НК

39)21, стр.227

40) п. 8 Приказа ГНС от 26.02.1998 года..

41)20, стр.369

42) 19, стр.118

43) там же

44) 19, стр.119

45)21, стр.232

46) ст.ст.1-2 Закона Российской Федерации о государственной пошлине.

47) в Германии налог на минеральные масла занимает четвертое место

48) 19, стр. 127

49) 19, стр.113.

50) 19, стр. 151.

51) 19, стр.158


Случайные файлы

Файл
3106-1.rtf
47998.rtf
90387.rtf
92853.rtf
184555.doc