Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц (162270)

Посмотреть архив целиком

Введение


В современной экономической литературе – как зарубежной, так и отечественной – довольно редко рассматриваются (и раздельно, и во взаимосвязи) проблемы налогообложения по двум основным группам налогоплательщиков – юридическим и физическим лицам. Между тем исследование показывает, что за последние десятилетия в политике налогообложения юридических и физических лиц произошли существенные изменения. Так, по юридическим лицам фискальная функция, ранее считавшаяся основной, уступила место стимулирующей и регулирующей роли. По физическим лицам основной функцией по-прежнему осталась фискальная, однако в ней резко возросла социальная направленность. Все это заставляет нас по-новому взглянуть на существующие оценки уровня налоговой нагрузки и ее динамики по отдельным странам.

Наряду с термином «налоговая нагрузка», исследователи налоговой политики часто употребляют и другие словосочетания – «налоговое бремя», «налогоемкость», «уровень налогообложения», «тяжесть налогообложения», «налоговое давление». Однако, несмотря на расхождения в терминологии, если речь заходит о количественной оценке налогообложения в той или иной стране, то, как правило, в большинстве случаев оперируют таким показателем, как доля налогов в ВВП. Если же налогообложение рассматривается применительно к отрасли или отдельному предприятию, то налоги могут сопоставляться с прибылью, с чистой добавленной стоимостью, с конечной выручкой и т.п.

В работе на основе рассмотрения налоговой нагрузки отдельно по двум основным группам налогоплательщиков – юридических и физических лиц – сделан вывод, что налоговая нагрузка в динамике за длительный период в промышленно развитых странах снижается как по юридическим, так и по физическим лицам, при одновременном росте части налогов в ВВП.


Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц


Статистические данные по большинству стран мира показывают, что за последние 100 лет доля налогов в ВВП возросла приблизительно в 3–4 раза: если в начале прошлого века она не превышала 8–10%, в середине – 20–30%, то сегодня по разным странам колеблется в пределах 30–50% (см. табл. 1). Как видим, наблюдается значительный рост доли налогов в ВВП.

Можно ли считать этот рост повышением налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков? Хотя, наверное, с формальной точки зрения, можно говорить об увеличении налоговой нагрузки, все же в действительности это не соответствует ощущениям налогоплательщиков в лице хозяйствующих субъектов и граждан развитых стран.

Необходимо отметить, что по разным странам, находящимся приблизительно на одинаковом уровне развития, доля собираемых налогов в ВВП существенно разнится между собой. Так, по состоянию на 2003 г., в Швеции она составляла 50,8%, в Дании – 49%, в Финляндии – 44,8%, в Великобритании -35,3%, а в США – только 26,8%. Ориентируясь на эти показатели, можем ли мы сделать вывод, что в Швеции налоговое бремя гораздо выше, чем в Великобритании или в США? А, между прочим, многие экономисты такой вывод делают. Нам представляется, что это суждение, основанное на соотношении объема собираемых налогов и ВВП, весьма поверхностно и далеко от истины, – так же, как средняя температура больных по больнице не может служить надежным показателем состояния больных в этой больнице.

Чтобы доскональнее разобраться в этой проблеме, по нашему мнению, необходимо рассмотреть налогообложение отдельно по двум крупным блокам, охватывающим всех налогоплательщиков. Первый блок – это юридические лица, то есть разного рода хозяйствующие субъекты. Второй блок – это физические лица, то есть все наемные работники и просто граждане.


Таблица 1. Динамика доли налогов в ВВП (%)

Страны

Годы


1938

1950

1970

1986

2003

США……………………………

20,6

16,8

28,0

29,1

26,8

Великобритания……………

20,9

35,9

35,8

37,4

35,3

Германия…………………….

23,9

27,3

36,5

42,3

40,2

Франция……………………….

18,4

27,6

36,9

45,5

44,2

Япония…………………………

16,0

25,7

25,3

30,0

-

Швеция……………………….

-

-

-

-

50,8

Дания………………………….

-

-

-

-

49,0

Финляндия……………………

-

-

-

-

44,8

Норвегия………………………

-

-

-

-

432

Австрия……………………….

-

-

-

-

43,0

Канада…………………………

-

-

-

-

33,9


Но, прежде чем перейти к конкретному анализу налогообложения в каждом из этих блоков налогоплательщиков, следует обратить внимание на одно важное обстоятельство, значимость которого многие экономисты недооценивают. Речь идет о том, что, начиная примерно с середины прошлого века, во всех развитых странах темпы роста поступлений налогов от физических лиц стали многократно превышать аналогичный показатель по юридическим лицам.

Так, в США за 1960–2003 гг. объем поступлений налога на прибыль с юридических лиц вырос в 10,3 раза (с 22,8 млрд. до 234,9 млрд. дол.), подоходного налога с физических лиц – в 21,7 раза (с 46 млрд. до 1001,9 млрд. дол.), а социальных и страховых платежей – соответственно, в 47,1 раза (с 8,2 млрд. до 386,6 млрд. дол.). В 2003 г. в общей структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет США на подоходный налог приходилось 33%, на социальные и страховые платежи – 25,5%, а на налог на прибыль – только 7,5% (см. табл. 2 и 3).

В целом по развитым странам объем налогов, собираемых с физических лиц, к началу XXI в. приблизительно в 5–6 раз превысил поступление налогов от юридических лиц. Такое обстоятельство кардинально изменило ситуацию в налогообложении в этих странах. По юридическим лицам фискальная функция перестала быть основной, ее место заняли регулирующая и стимулирующая, при существенном снижении в динамике самой налоговой нагрузки. По физическим лицам фискальная функция остается основной, причем в динамике по странам одновременно наблюдаются снижение налоговой нагрузки и усиление ее социальной направленности.


Таблица 2. Структура поступлений в консолидированный бюджет США и доля налоговых поступлений в ВВП




в том числе:



Все поступ-


из них:


Годы

Доля налогов в ВВП

ления в консолидированный

бюджет

налоговые поступления

подоходный налог

социальные и страховые платежи

налог на прибыль

налог на продажи и импорт

налог на собственность

прочие поступления

1950

16,8

100

93,7

32,3

-

21,7

25,

14,3

6,3

1960

26,3

100

98,1

34,3

12,2

16,4

ЗЗ, 9

1,0

1,9

1970

28,0

100

99,0

36,0

16,2

12,0

31,9

2,9

1,0

1980

29,0

100

99,1

37,5

20,8

10,6

25,2

5,0

0,9

1990

29,1

100

97,6

34,7

24,0

8,2

24,9

5,8

2,3

1995

29,2

100

96,8

33,6

24,1

9,5

25,2

4,2

3,4

2000

31,1

100

96,5

39,6

22,5

8,2

22,7

3,8

3,2

2001

29,9

100

96,6

39,7

23,4

6,3

23,4

3,7

3,5

2002

27,4

100

96,1

35,6

25,3

5,9

25,8

3,5

3,9

2003

26,8

100

95,7

33,0

25,5

7,5

26,3

3,4

4,3


Случайные файлы

Файл
91354.rtf
3004.rtf
121249.rtf
6420-1.rtf
82123.rtf




Чтобы не видеть здесь видео-рекламу достаточно стать зарегистрированным пользователем.
Чтобы не видеть никакую рекламу на сайте, нужно стать VIP-пользователем.
Это можно сделать совершенно бесплатно. Читайте подробности тут.