Организация вексельного обращения в коммерческом банке (practics)

Посмотреть архив целиком


Содержание

1. Анализ современного положения в области правового регулирования применения векселя в России. 3

2. Бухгалтерский учет операций с векселями в банке 11

3. Бухгалтерский учет на предприятиях операций, связанных с обращением векселей 12

4. Налогообложение операций с векселями 13

4.1. Налог на добавленную стоимость 13

4.2. Налог на прибыль 14

4.3. Налог на операции с ценными бумагами 14

5. Перечень основных нормативных документов, регулирующих вексельное обращение в России 15


1. Анализ современного положения в области правового регулирования применения векселя в России.

Восстановление вексельного обращения в стране, где забыли о существовании этого рыночного инструмента, не может не сталкиваться с огромными трудностями организационного, правового и даже психологического характера. Навыки работы с векселем утрачены. Почти нереальным кажется сейчас существование в дореволюционное время и в период нэпа в России обширной правовой и экономической литературы, посвященной роли векселя в хозяйственной жизни, проблемам вексельного права. Поколения экономистов и юристов учились по пособиям, отводившим характеристике векселя пару страниц.

До 1991 года основным нормативным актом, регулирующим работу с векселем, являлось Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК и СНК СССР № 104/1341 от 7 августа 1937 года в связи с присоединением СССР к Женевской конвенции, устанавливающей единообразный закон о переводном и простом векселе. Но поскольку во внутреннем обороте в связи с запрещением товарного кредитования вексель не использовался, данный акт предназначался исключительно для обслуживания международных расчетов.

В 1991 году действие Положения на территории России было подтверждено постановлением Президиума верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 года № 1451-1 О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР. Это постановление разрешало предприятиям, организациям и учреждениям использовать вексель для оформления сделок по товарным кредитам внутри страны.

Весной 1994 года появилась и начала законодательно оформляться идея выпуска казначейских векселей. По этому поводу было выпущено постановление правительства от 14.04.94 № 321 О выпуске казначейских векселей 1994 года Министерством финансов Российской Федерации”. Позднее эта идея трансформировалась в идею выпуска казначейских обязательств.

Еще одним шагом на пути восстановления и унификации вексельного обращения явился Указ Президента РФ от 23.05.94 1005, в соответствии с которым предполагалось введение векселей единого образца.

В настоящее время основным нормативным актом, регулирующим работу с векселем в Российской Федерации, является Федеральный Закон от 11 марта 1997 года № 48-ФЗ О переводном и простом векселе”, базирующийся на положениях Женевской Конвенции от 7 июня 1930 года, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях.

Кроме него применение векселя регулируют следующие нормативные акты:

  • Гражданский Кодекс Российской Федерации;

  • Указ президента Российской Федерации от 23 мая 1994 года № 1005 О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве”;

  • Указ президента Российской Федерации от 26 сентября 1994 года № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”;

  • Указ президента Российской Федерации от 9 августа 1994 года № 907 “О проведении на территории Российской Федерации взаимных зачетов задолженностей предприятий”;

  • Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 года № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” (в ред. Письма Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62);

  • Инструкция о порядке совершения нотариальных действий государственными нотариальными конторами РСФСР (Утверждена приказом Министра юстиции РСФСР от 6 января 1987 года № 01/16-01);

  • Письмо Минфина РФ от 17 августа 1995 года № 90 “Об условиях выпуска векселей Министерства Финансов Российской Федерации для восстановления коммерческим банкам собственных кредитных ресурсов взамен погашенных с их корреспондентских счетов централизованных кредитов процентов по ним Центральному Банку Российской Федерации без уплаты средств заемщиками”;

  • Письмо Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения”;

  • Телеграмма Центрального Банка РФ от 5 июля 1996 года № 99-96 “О бездокументарных векселях”.

Федеральным органом исполнительной власти по проведению государственной политики в области рынка ценных бумаг, контролю за деятельностью профессиональных участников рынка ценных бумаг, обеспечению прав инвесторов, акционеров и вкладчиков является Федеральная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации (ФКЦБ). Она создана в соответствии с Федеральным Законом от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ О рынке ценных бумаг и Указом Президента Российской Федерации от 01 июня 1996 года, подчиняется непосредственно Президенту Российской Федерации, является коллегиальным органом и состоит из 6 человек. Члены ФКЦБ назначаются и освобождаются от должности Президентом Российской Федерации.

Комиссия разрабатывает основные направления развития фондового рынка, координирует деятельность государственных органов по вопросам его регулирования, устанавливает требования к проспектам эмиссии и операциям с ценными бумагами, лицензирует различные виды профессиональной деятельности на рынке. В функции ФКЦБ входит контроль за соблюдением эмитентами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг требований законодательства Российской Федерации.

К сожалению, законотворческая деятельность, направленная на организацию и регулирование вексельного обращения, сопровождается досадными коллизиями. Так статьей 4 Закона на векселе предусмотрено, что переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе). Вместе с тем Постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации от 21 марта 1996 года № 5 Об утверждении положения об обращении бездокументарных простых векселей на основе учета прав их держателей, положения о сертификации операторов системы обращения бездокументарных простых векселей, стандарта деятельности участников системы обращения бездокументарных простых векселей” вводилось понятие и стандарт бездокументарного векселя”, то есть векселя, исполненного не на бумажном носителе, а в электронном виде. При этом для придания постановлению вида законного нормативного акта в преамбуле постановления была сделана ссылка на то, что возможность существования бездокументарных векселей вытекает из требований Указа Президента Российской Федерации от 4 ноября 1994 года № 2063 О мерах по государственному регулированию рынка ценных бумаг в Российской Федерациии в соответствии с частью второй статьи 4 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации”. В качестве цели введения таких векселей было провозглашено разрешение проблемы взаимных неплатежей между субъектами предпринимательской деятельности.

При этом нормативные документы, на которые делались ссылки, не цитировались, а ссылка на Указ не была конкретизирована. Тем не менее, в Указе ни слова не сказано о бездокументарных ценных бумагах, но говорится лишь о правах ФКЦБ (в том числе и о праве ФКЦБ разрабатывать стандарты ценных бумаг), а часть вторая статьи 4 Закона № 52-ФЗ говорит лишь о том, что нормативные акты, изданные до введения в действие части первой ГК РФ, продолжают действовать до принятия соответствующих законов. Статья 149 ГК РФ предусматривает возможность существования бездокументарных ценных бумаг, в том числе и ордерных (разновидностью которых является вексель), но оговаривают эту возможность действием закона. Таким образом, налицо было явное смещение понятий — до введения первой части ГК РФ закона и указа Президента о бездокументарных ценных бумагах принято не было, а право ФКЦБ устанавливать стандарты таких бумаг уже было ограничено статьей 149 ГК РФ.

Первым в ситуации разобрался Центральный банк РФ. Уже 5 июля 1996 года телеграммой № 99-96 ЦБ РФ сообщил, что постановление ФКЦБ противоречит Единообразному закону и запретил кредитным учреждениям обязываться по бездокументарным векселям и совершать с ними какие-либо действия.

Тем не менее, официально постановление ФКЦБ не отменено.

Далее, статьей 2 Закона о векселе определен круг лиц, которые могут использовать векселя. К их числу относятся граждане и юридические лица Российской Федерации. Для самой Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, городских, сельских, поселковых и других муниципальных образований предусмотрено ограничение, заключающееся в том, что они имеют право обязываться по вексель только в случаях, специально предусмотренных федеральным законом. При этом не имеется в виду конкретный закон, но единственно требованиями Положения о переводном и простом векселе пользоваться нельзя. По состоянию на начало 1998 года в развитие данной статьи федеральных законов не принималось.

Следовательно, если одним из одним из перечисленных субъектов хозяйственных отношений предъявляется в качестве платежного средства вексель, датированный позднее 21 марта 1997 года (даты официального вступления в силу Закона о векселе), данная операция должна однозначно расцениваться как незаконная.

Ряд статей Женевской Конвенции от 7 июня 1930 года предусматривает прямую обязанность национальных законодателей развития положений Единообразного закона. Эти положения касаются в частности несостоятельности плательщика и векселедателя как условия, при котором возможно обращение иска против обязанных лиц. Вместе с тем в вексельном праве РФ понятие несостоятельности не определено. В связи с этим возникает вопрос: считается вексельное право в стране действующим и не противоречащим Единообразному закону, если в национальном законодательстве не отражены позиции, обязательные к отражению в соответствии со статьями 10 и 17 приложения № 2 Женевской Конвенции.

Еще один пробел в законодательстве связан с взиманием гербового сбора с векселей. Одновременно с Женевской Конвенцией, устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях, в Женеве в тот же день, 7 июня 1930 года, была принята Конвенция о гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей, статья 1 которой предусматривает, что страны, присоединившиеся к Конвенции о переводном и простом векселе, обязаны изменить свои законы в том смысле, что действенность обязательств, взятых на себя по переводному и простому векселю, или осуществление вытекающих из них прав, не может быть обусловлена соблюдением постановлений о гербовом сборе. То есть, действительность векселя не должна ставиться в зависимость от того, уплачен гербовый сбор или нет. В российском законодательстве такое уточнение не вносилось. Более того, пунктом 3 Постановления Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 года № 1451-1 (ныне отмененного) предписывалось взимание гербового сбора по операциям с векселями в размерах, установленных Постановлением Совмина РСФСР от 8 февраля 1991 года № 87 О ставках гербового сбора по операциям с ценными бумагами”. Это дало основание некоторым исследователям проблем вексельного обращения считать уплату гербового сбора необходимым атрибутом действительности векселей. С точки зрения формального чтения отдельно взятых положений это заключение являлось само собой разумеющимся. Но требование уплаты гербового сбора, по существу, явилось мертворожденным. Дело в том, что упомянутое постановление № 87 относилось к эмитируемым ценным бумагам, а вексель является ордерной. Причем основная проблема не в наименовании, а в экономическом содержании понятий — номинальная сумма эмиссии, являющаяся базой для обложения гербовым сбором, и вексельная сумма совсем не одно и то же. Кроме того, уже 12 декабря 1991 года был принят Закон РФ № 2023-1 О налоге на операции с ценными бумагами”, который фактически прекратил действие постановления № 87. При принятии Закона о векселе положения постановления № 1451-1 были отменены (в том числе и в отношении гербового сбора), но требования статьи 1 упомянутой Конвенции все-таки выполнены не были. Таким образом, возникает вопрос о действительности существования всех обращающихся векселей. Разумеется, причина чисто формальная, но эта причина может быть применена в качестве повода для ухода от ответственности не только российскими векселедателями, но и векселедателями других государств, присоединившихся к Женевским конвенциям.

Таким образом, состояние российского вексельного права не позволяет сделать вывод о полном соответствии этой сферы законодательства нормам международного права. Большинство отступлений носят малосущественный характер, но, действуя в совокупности, они могут послужить поводом для ограничения действия векселей на территории государства.

2. Бухгалтерский учет операций с векселями в банке

В соответствии с письмом Центрального банка России от 23 февраля 1995 года № 26 Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями коммерческие банки при выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении прочих операций с векселями руководствуются Единообразным законом о переводном и простом векселе, являющимся приложением 1 к Женевской конвенции, устанавливающей Закон о переводном и простом векселях, к которой Союз Советских Социалистических Республик присоединился 25 ноября 1936 года, общими нормами гражданского законодательства Российской Федерации, а также законами и иными нормативными актами Российской Федерации, регулирующими денежно-кредитные отношения.

Операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению и авалированию векселей, содержащих обязательство по выплате иностранной валюты, осуществляются в порядке, предусмотренном валютным законодательством Российской Федерации.

Собственные векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, в порядке, установленном письмом Центрального банка Российской Федерации от 15 февраля 1994 года 13-1/190 О введении в действие Положения о порядке формирования фонда обязательных резервов коммерческих банков и дополнениями к нему.

3. Бухгалтерский учет на предприятиях операций, связанных с обращением векселей

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1994 года № 1094 Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 31 октября 1994 года № 142 О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемых при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги установило порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56.


4. Налогообложение операций с векселями

4.1. Налог на добавленную стоимость

Прежде всего следует заметить, что вексель не является ни платежным документом, ни документом, служащим основанием для оприходования продукции, работ или услуг. В каждом случае для этой цели разработаны соответствующие типовые формы первичных документов. Именно в них и должны выделяться суммы НДС.

В соответствии с п. 14 Письма Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года № ВГ-6-13/616 По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложенияпри осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги) векселем датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете векселем с поставщиком за продукцию (работы, услуги) — дата передачи векселя.

Следовательно, право векселедателя (или индоссанта) на предъявление сумм НДС к зачету возникает значительно раньше, чем обязанность векселедателя уплатить суммы налога по отпущенной продукции. Госналогслужба РФ допускает возможность наступления периода, в течение которого продукция будет находиться в процессе дальнейшей обработки или реализовываться, а суммы налога, которые должны были образоваться на предыдущем этапе ее обработки, не только не поступят в бюджет, но и будут возмещены из него.

Очевидно, что с точки зрения налогообложения использование векселей в случае, когда предприятие определяет момент реализации по оплате, весьма выгодно.

В масштабах страны это означает, что предприятия должны быть заинтересованы выпускать собственные векселя и удерживать полученные. В целом это может способствовать существенному снижению денежного оборота при проведении расчетов на покрытие недостатка оборотных средств предприятий. А именно недостаток оборотных средств и является основной причиной неплатежей и связанных с ними негативных последствий.

4.2. Налог на прибыль

В соответствии с п. 6.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года № 37 О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” доходы от ценных бумаг должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты. Следовательно, никаких обязательств по уплате налога на прибыль у векселедержателя не наступает.

Если же векселедержатель продает вексель (передает по индоссаменту), то разница между уплаченными и полученными суммами дохода должна быть отнесена на счет прибылей и убытков и обложена налогом на общих основаниях.

4.3. Налог на операции с ценными бумагами

Поскольку Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2021-1 О налоге на операции с ценными бумагамине может быть распространен на операции с векселями, так ка действие этого закона ограничено эмитируемыми ценными бумагами, налог на операции с ценными бумагами в отношении векселей не применятся.

Не взимается по этим операциям и гербовый сбор, так как Постановление Совета Министров РСФСР от 8 февраля 1991 года № 87 О ставках гербового сбора по операциям с ценными бумагамиимело ограниченный срок действия и в настоящее время не действует.

В проекте Налогового кодекса взимание гербового сбора также не было предусмотрено.

5. Перечень основных нормативных документов, регулирующих вексельное обращение в России

  1. Гражданский Кодекс Российской Федерации

  2. Конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях (Заключена в Женеве 07.06.30, вступила в силу для СССР 25.11.36)

  3. Конвенция о гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей (Заключена в Женеве 07.06.30, вступила в силу для СССР 25.11.36)

  4. Конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе (Заключена в Женеве 07.06.30, вступила в силу для СССР 25.11.36)

  5. Постановление ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 года № 104/1341 Положение о переводном и простом векселе

  6. Постановление Совмина СССР от 14.02.78 122 О порядке подписания внешнеторговых сделок

  7. Инструкция Внешторгбанка СССР от 25.12.85 1 (ред. от 13.02.92) О порядке совершения банковских операций по международным расчетам

  8. Инструкция о порядке совершенствования нотариальных действий государственными нотариальными конторами РСФСР (Глава XVI Совершение протестов векселей, предъявление чеков к платежу и удостоверение неоплаты чеков) от 06.01.87 (Приказ министра юстиции РСФСР 01/16-01)

  9. Постановление Президиума Верховного Совета Российской Федерации от 24.06.91 № 1451‑1 О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР

  10. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 09.09.91 14-3/30 О банковских операциях с векселями

  11. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.12.91 78 Положение о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР

  12. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 19.04.93 и Государственной Таможенной Комиссии Российской Федерации от 14.04.93 №№ 13, 01-20/3371 Положение о порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывоза из Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте уполномоченными банками (с изменениями от 13.10.93)

  13. Указ Президента Российской Федерации от 19.10.93 1662 Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение

  14. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 28.10.93 № 01-17/692 О реализации указа от 19 октября 1993 года № 1662 Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение

  15. Указ Президента Российской Федерации от 24.12.93 № 2281 О разработке и внедрении внебюджетных форм инвестирования жилищной сферы

  16. Постановление Правительства Российской Федерации от 14.04.94 № 321 О выпуске казначейских векселей 1994 года Министерством финансов Российской Федерации

  17. Указ Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1005 О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве

  18. Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 09.06.94 № 01-05-12/278 О налогообложении прибыли юридических лиц при операциях с векселями

  19. Указ Президента Российской Федерации от 09.08.94 1666 О внесении дополнения в Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. № 1005”

  20. Постановление Правительства Российской Федерации от 09.08.94 № 907 О проведении на территориях субъектов Российской Федерации взаимных зачетов задолженностей предприятий

  21. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 № 1094 Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения

  22. Постановление Пленума Верховного Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.09.94 № 36 О проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, от 25.01.94 по делу № 45-150К Московского Городского Арбитражного Суда

  23. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 04.10.94 № 183-94 О временных основных положениях по переучету векселей предприятий банком России

  24. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 07.10.94 № 116 О Женевских вексельных конвенциях 1930 года

  25. Письмо Верховного Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.10.94 № 03-47 О некоторых вопросах, связанных с использованием векселей при проведении расчетов

  26. Письмо Минфина Российской Федерации от 31.10.94 № 142 О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги

  27. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.11.94 № 1220 О мерах по оздоровлению финансового положения предприятий и организаций агропромышленного комплекса

  28. Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 21.12.94 № НИ-4-17/118н О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги

  29. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 23.02.95 № 26 Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями

  30. Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 24.02.95 № ВЗ-4-15/7Н Об обеспечении своевременного поступления денежных средств в государственные внебюджетные социальные фонды

  31. Письмо Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения”;

  32. Телеграмма Центрального Банка РФ от 5 июля 1996 года № 99-96 “О бездокументарных векселях”

  33. Указание Центрального Банка Российской Федерации от 11.12.97 № 62-У О внесении изменений и дополнений в Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации № 61 от 18 июня 1997 года”

19




Случайные файлы

Файл
38854.rtf
14935-1.rtf
53157.doc
69018.rtf
60159.rtf